李偉

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造業(yè)的規(guī)模也在不斷壯大，逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊。然而，制造企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)核算資料不完整、審批流程及權(quán)限不規(guī)范、內(nèi)部控制與監(jiān)督制度不成熟、內(nèi)部預(yù)算不準(zhǔn)確等會(huì)計(jì)核算問題，嚴(yán)重制約了制造業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。文章在分析會(huì)計(jì)核算對(duì)制造業(yè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制；制造企業(yè)

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)制造企業(yè)的重要性

制造業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)核算則在制造業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到了舉足輕重的作用，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)狀況，以及對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃有著極為重要的影響力。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，運(yùn)用科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)進(jìn)行核算，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他一系列內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)資料，為企業(yè)管理者進(jìn)行各類考核、決策提供信息依據(jù)。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)核算不僅規(guī)范了企業(yè)的工作流程，也將企業(yè)工作人員緊密的聯(lián)系在一起，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)也是一種極為有利的影響，通過(guò)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的分析，規(guī)范和控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)動(dòng)部門內(nèi)各個(gè)人員的工作積極性，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，更有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問題，優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)，促使經(jīng)營(yíng)管理者做出正確的決策。因此，會(huì)計(jì)核算在制造業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中起著舉足輕重的作用。

二、當(dāng)前制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

隨著會(huì)計(jì)核算在制造企業(yè)中顯現(xiàn)出的越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)核算所呈現(xiàn)出來(lái)的問題也已經(jīng)成為制造企業(yè)發(fā)展必須正視的重要問題之一。會(huì)計(jì)核算資料零散不全；內(nèi)部控制監(jiān)督失控，崗位設(shè)置沒有達(dá)到預(yù)期的效果；收支審批程序不規(guī)范，資金流失嚴(yán)重；企業(yè)年度預(yù)算敷衍了事，造成后期資金周轉(zhuǎn)困難甚至是造成企業(yè)資金的浪費(fèi)等，都是現(xiàn)代制造業(yè)會(huì)計(jì)核算流程所存在的一系列問題。

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制執(zhí)行不到位

雖然現(xiàn)代制造企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，但仍然有許多制造企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制不夠重視，沒有按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)工作內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批及財(cái)務(wù)人員崗位安排等制度，即使按照國(guó)家法律法規(guī)制定的相應(yīng)會(huì)計(jì)核算制度，往往有很多的企業(yè)很難實(shí)施到位，缺乏執(zhí)行力。很多企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問題后再采取事后補(bǔ)救的措施，導(dǎo)致企業(yè)信息披露時(shí)出現(xiàn)信息失真的情況。

諸多企業(yè)在進(jìn)行崗位設(shè)置時(shí)沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，這就造成企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員以及其他相關(guān)部門未形成相互牽制，部門內(nèi)部各人員及其他各部門分工不明確，更有甚者利用工作之便牟取私利。

例如：企業(yè)物料的采購(gòu)流程，采購(gòu)、驗(yàn)收、制單、領(lǐng)用、銷售活動(dòng)沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┛刂疲筒荒鼙ＷC財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，也無(wú)法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

（二）財(cái)務(wù)收支審批制度不規(guī)范

部分企業(yè)在日常的費(fèi)用審核過(guò)程中，其審核依據(jù)是國(guó)家有關(guān)的方針、政策等，然而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于對(duì)相關(guān)方針政策及規(guī)章制度的不熟悉而造成審核依據(jù)混亂或者審核無(wú)從依據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行力度不強(qiáng)；也有一部分企業(yè)雖然按照國(guó)家法律法規(guī)制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作流程、會(huì)計(jì)崗位工作職責(zé)以及內(nèi)部審核制度，但這些制度往往流于形式，形同虛設(shè)，很難實(shí)施到位。

企業(yè)財(cái)務(wù)在日常財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷工作中，應(yīng)該起到審核監(jiān)督的作用，然而在實(shí)際工作中由于企業(yè)相關(guān)的審批制度殘缺不全或者有些制度從未執(zhí)行過(guò)，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒有相互分離，不能相互制衡，從而為財(cái)務(wù)造假、徇私舞弊等行為提供了機(jī)會(huì)，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

例如：在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)賬流程是部門領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核完成后，交企業(yè)負(fù)責(zé)人審批，最后交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審核入賬，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)審批通過(guò)的，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或者不敢有異議，這就造成會(huì)計(jì)人員形同虛設(shè)，不利于會(huì)計(jì)發(fā)揮其審核監(jiān)督的作用。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料提報(bào)不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本資料來(lái)源于企業(yè)基層的各個(gè)部門，然而各部門向財(cái)務(wù)提交的會(huì)計(jì)核算資料可能存在不及時(shí)的情況，例如本月發(fā)生的費(fèi)用集中在月底集中處理報(bào)賬或者下月才提報(bào)財(cái)務(wù)處理，這些資料經(jīng)過(guò)審批程序后不能在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、入賬；另外原始資料的取得也會(huì)存在不完整性，比如采購(gòu)零星物資缺乏入庫(kù)單據(jù)，修理修配的固定資產(chǎn)缺少維修驗(yàn)收單，采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)缺少上級(jí)部門的批準(zhǔn)文件或者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字審批等，這些情況的發(fā)生就會(huì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性與完整性，影響企業(yè)年度報(bào)告披露。

公司各部門員工的自身素質(zhì)與專業(yè)能力都有待提升，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，許多人員不會(huì)甚至是不知道如何填寫相應(yīng)的單據(jù)，提報(bào)資料的程序及依據(jù)是什么，需要附全哪些資料；更有甚者，一些小的制造企業(yè)中對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)提報(bào)的不完整或者虛假報(bào)賬的會(huì)計(jì)核算資料，部分會(huì)計(jì)人員在審核時(shí)不會(huì)甚至不敢提出異議，這無(wú)形中造成了部分企業(yè)資產(chǎn)的流失。

（四）企業(yè)預(yù)算管理體系不健全

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理屬于制造企業(yè)預(yù)算體系中最后環(huán)節(jié)也是最重要的部分，不健全的預(yù)算管理制度容易導(dǎo)致企業(yè)的成本開支過(guò)大，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成經(jīng)營(yíng)管理的混亂。在實(shí)際執(zhí)行企業(yè)預(yù)算管理的過(guò)程中，有許多企業(yè)沒有設(shè)置專門的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大部分是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門兼管或者由企劃部門來(lái)預(yù)算，這就使得在日常工作中預(yù)算的執(zhí)行會(huì)出現(xiàn)沖突和矛盾。其次，許多制造企業(yè)中沒有指定相對(duì)完整的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行的相對(duì)簡(jiǎn)單；還有許多企業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，編制的目標(biāo)不明確，內(nèi)容不完整，執(zhí)行力不足。這些在企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題都會(huì)造成企業(yè)的預(yù)算效果不佳，給企業(yè)造成了諸多不必要的資金浪費(fèi)，影響了企業(yè)預(yù)算的有效性，失去了企業(yè)預(yù)算應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策措施

（一）加強(qiáng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算收支審批流程

制定完整的財(cái)務(wù)收支審批流程，完善財(cái)務(wù)報(bào)賬制度，明確財(cái)務(wù)收支審批人員及審批權(quán)限，確定財(cái)務(wù)收支審批程序，明確對(duì)財(cái)務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人的處理要求。財(cái)務(wù)部門作為收支審批監(jiān)督制度的重要組成者，必須要按照規(guī)范的賬務(wù)處理程序進(jìn)行審核，對(duì)于本公司的財(cái)務(wù)收支必須按照公司的規(guī)定和制度進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)審批手續(xù)不符合規(guī)定的有權(quán)退回或者要求補(bǔ)充更正，對(duì)于違反公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行制止和糾正，制止和糾正無(wú)效的，可以向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，請(qǐng)求對(duì)相應(yīng)的行為進(jìn)行處理。

在具體的處理事務(wù)上可以有以下操作，例如：公司財(cái)務(wù)部門在支付款項(xiàng)原則上應(yīng)該采用事前審批制度，各部門在其部門完成各級(jí)審批之后將報(bào)賬單據(jù)交由財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)審核，由財(cái)務(wù)統(tǒng)一報(bào)總經(jīng)理審批，只有經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后的單據(jù)方可由財(cái)務(wù)付款。所屬部門及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核內(nèi)容主要是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的真實(shí)性、合理性，包括單據(jù)的完整性，驗(yàn)證發(fā)票的真?zhèn)?，要本著?duì)資金支出的真實(shí)性負(fù)責(zé)的態(tài)度審核并簽字，對(duì)資金支出造成的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

其次，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司財(cái)務(wù)收支審批流程進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容不僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部，要將公司內(nèi)部，包含成本、人力、采購(gòu)、技術(shù)、生產(chǎn)等部門的采購(gòu)、生產(chǎn)等流程進(jìn)行一一審核，對(duì)在收支過(guò)程中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)不僅要完善內(nèi)部控制與核算機(jī)制，還要貫徹落實(shí)。建立一套健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，例如不相容崗位相互分離制度、資產(chǎn)清查制度、采購(gòu)審批制度等，明確各部門的職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)層與管理層要設(shè)置合理的權(quán)責(zé)分配制度，做到相互監(jiān)督，相互制約。例如財(cái)務(wù)部門內(nèi)部出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的會(huì)計(jì)分開；采購(gòu)部門中與供應(yīng)商溝通報(bào)價(jià)的采購(gòu)合同必須要經(jīng)過(guò)部門及總經(jīng)理的審批。

當(dāng)然，在明確責(zé)任的同時(shí)還需要加強(qiáng)各部門之間的合作，比如制造企業(yè)中的存貨收發(fā)機(jī)制，采購(gòu)入庫(kù)由物控部門嚴(yán)格把關(guān)驗(yàn)收并形成采購(gòu)入庫(kù)單，銷貨由業(yè)務(wù)部門點(diǎn)貨然后由物料部門開具銷貨單并且發(fā)貨，堅(jiān)決做到無(wú)單不發(fā)貨，無(wú)單不放行。

其次，還可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作內(nèi)容不止包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查內(nèi)部控制制度是否完善、企業(yè)內(nèi)部各部門執(zhí)行職能的效率，對(duì)企業(yè)存在的問題提出具有針對(duì)性的報(bào)告及解決措施，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算制度

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的規(guī)范制定完整的預(yù)算制度，真正做到有據(jù)可依，并設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，避免財(cái)務(wù)部門干擾，做到獨(dú)立預(yù)算，針對(duì)日常工作中出現(xiàn)的沖突可以設(shè)置專門協(xié)調(diào)的委員會(huì)，協(xié)調(diào)好預(yù)算管理制度與戰(zhàn)略管理制度的關(guān)系，在注重計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的同時(shí)將預(yù)算管理的作用得到充分的發(fā)揮。

企業(yè)在進(jìn)行部門預(yù)算時(shí)要按照實(shí)際需要測(cè)算，要堅(jiān)持節(jié)約的原則，避免不必要的財(cái)政支出，并制定明確的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)。預(yù)算管理部門可以將企業(yè)的整體預(yù)算管理目標(biāo)按照部門拆分成不同的小目標(biāo)分配到各個(gè)部門，各部門必須嚴(yán)格制定預(yù)算的控制措施，確保預(yù)算保質(zhì)保量的完成。財(cái)務(wù)部門根據(jù)月底各部門的實(shí)際成本核算資料對(duì)各個(gè)部門預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核及分析，并納入到綜合考評(píng)系統(tǒng)中，在公司內(nèi)部進(jìn)行公示，嚴(yán)格控制超預(yù)算行為，避免嚴(yán)重浪費(fèi)。

（四）提高公司相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)

對(duì)于提高公司相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，不僅要強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)及相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，還要對(duì)公司內(nèi)部其他部門的相關(guān)員工進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，針對(duì)會(huì)計(jì)資料的補(bǔ)充完整性及財(cái)務(wù)審批流程的規(guī)范性，進(jìn)行一系列的培訓(xùn)，并且將員工的內(nèi)控執(zhí)行情況列入每月測(cè)評(píng)系統(tǒng)，依據(jù)考核結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工提高自身的執(zhí)行力。

同時(shí)還要提高經(jīng)營(yíng)管理人員的職業(yè)道德感，在處理業(yè)務(wù)時(shí)不能只考慮自己的個(gè)人利益，要以集體利益為主，不能違規(guī)操作，堅(jiān)持原則，規(guī)范自身的行為，從而規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。

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（作者單位：廣州毅昌科技股份有限公司）