李曉巧

稅收是涉及國計(jì)民生的大事，中國歷朝歷代推出了不同的稅收翩度，翻弊不一，執(zhí)行力度也不同，不過總結(jié)起來，始終以田稅和財(cái)產(chǎn)稅為主。

我國古代稅種，除了由最大多數(shù)農(nóng)民所負(fù)擔(dān)的田稅、軍賦、力役基本賦稅之外，其他的稅，都是從無到有，逐漸擴(kuò)張，并最終成為重要部分的（史學(xué)家呂思勉語）。

農(nóng)耕文明是我國古代社會(huì)基本形態(tài)，順理成章地影響著古代的稅收形式，比如古代估算個(gè)人、家族財(cái)產(chǎn)，一般都是以擁有田地的多少作為主要參照，很多朝代盛行賜田給功臣權(quán)貴，直至明清，還常用“家有良田千頃”來形容豪門富戶。

從周朝起就出現(xiàn)了按田攤派賦稅的“以田畝籍”（《管子》），按放養(yǎng)牲畜多少而征收稅的“以六畜籍”?！捌仗熘拢峭跬?。”土地、田地，既是古人最看重的資產(chǎn)，同時(shí)也是古代最重視的稅收源。耕田是各級(jí)貴族、官吏以及百姓的重要財(cái)產(chǎn)，國家為征稅而進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)估算，將田畝作為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

先秦儒家學(xué)派主張實(shí)行農(nóng)業(yè)單一稅制，建議對(duì)關(guān)市、山林、澤梁等不予征稅。《孟子·公孫丑上》中有論：“市，廛而不征……關(guān)，譏而不征?！笨衫斫鉃橐庠诠膭?lì)商業(yè)發(fā)展，故而不收商稅?！盾髯印分幸舱f：“田野什一，關(guān)市譏而不征?！庇纱藖砜?，在國家層面稅制架構(gòu)上，古代稅收壓力絕大部分都在與耕田相關(guān)的農(nóng)民身上。

先秦時(shí)期封建諸侯雖已有零星的商稅之征，但卻時(shí)有時(shí)無，最高統(tǒng)治者征稅的目光并不在商業(yè)稅上，直到宋代，“住稅”、“過稅”等商業(yè)稅才確立為國家稅收。

在古代統(tǒng)治者看來，商業(yè)尤其是小商販?zhǔn)菫榘傩丈?、社?huì)正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)提供物資調(diào)劑的方式，是社會(huì)的需要，是特定群體的謀生手段。商周時(shí)期“工商食官”制度長期存在，壟斷大工商業(yè)的是統(tǒng)治階層，統(tǒng)治者不可能真正對(duì)自己開刀，筆者揣想這也是古代很長時(shí)期一直沒有把商業(yè)稅作為主要征收稅種的一個(gè)重要原因。隨著工商業(yè)的發(fā)展繁榮，尤其是民間出現(xiàn)了許多富商巨賈大戶人家后，財(cái)產(chǎn)稅征收也指向了民間富戶。

歷史上，征收財(cái)產(chǎn)稅最厲害的是漢武帝朝。漢武帝劉徹即位后，連年戰(zhàn)爭以及大規(guī)模遷徙貧民，使得國庫空虛，于是任用桑弘羊等大臣為國理財(cái)增加稅收，施行的一個(gè)重要財(cái)政措施是緡錢令，說白了就是對(duì)全國百姓所有的錢、物征收財(cái)產(chǎn)稅。

元狩四年（公元前119年）冬“初算緡錢”。財(cái)產(chǎn)稅怎么收？《史記》中如此記載：“諸賈人末作貰貸買賣，居邑稽諸物及商以取利者，雖無市籍，各以其物自占，率緡錢二千而一算?！泵钌倘恕⒎鸥呃J者等贏利階層，自己統(tǒng)計(jì)自家的所有資產(chǎn)和積蓄，并向官府如實(shí)申報(bào)，每兩千錢資產(chǎn)，征收一百二十錢的稅賦。對(duì)普通百姓收財(cái)產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)是，資產(chǎn)每四千錢征收一百二十錢，比商人少一半。同時(shí)，民間有供乘坐的小馬車、長于五丈的船也要收稅，因?yàn)檐嚧伎梢杂脕斫?jīng)營賺錢，同時(shí)，擁有馬車、大船的也都是富有之家，相當(dāng)于另外征收消費(fèi)稅。

唐朝初年，本著輕徭薄賦的思想，在北魏“均田制”基礎(chǔ)上，唐高祖武德二年（619年）定“租庸調(diào)”稅制，與民休息，推動(dòng)了唐朝前期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被著名史學(xué)家錢穆贊為體現(xiàn)“與民制產(chǎn)”精神的好稅制。

歷史有時(shí)不按常理出牌。唐玄宗時(shí)期土地兼并日益嚴(yán)重，農(nóng)民的土地被一步步蠶食，原先合理的“租庸調(diào)”失去了存在的基礎(chǔ)，日漸成為農(nóng)民沉重的負(fù)擔(dān)。唐德宗時(shí)期財(cái)政困難，在宰相楊炎的推動(dòng)下，開始整頓財(cái)政，統(tǒng)一對(duì)有財(cái)產(chǎn)之人開始征稅，國家出臺(tái)法令要求在夏、秋兩季交納，在歷史上被稱為“兩稅法”，至此，“租庸調(diào)”稅制被取代了，錢穆先生曾為此而惋惜。

“兩稅以資產(chǎn)為宗”，也頗合理，比之前的稅法有進(jìn)步。如真正按照理論設(shè)想那樣，根據(jù)個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)多少來依法納稅，富者多繳賦稅，貧者少繳，無產(chǎn)者免繳，那么，它應(yīng)該說是歷史上很科學(xué)的稅法。但在估算財(cái)產(chǎn)定繳稅標(biāo)準(zhǔn)上，弊端很多，大概有以下幾點(diǎn)：

首先是繳稅標(biāo)準(zhǔn)不合理，各級(jí)官府還是習(xí)慣性地把百姓擁有田畝數(shù)、房舍多少以及牲畜數(shù)目等看得見的固定資產(chǎn)作為繳納稅賦的基準(zhǔn)，而那些富有的商人擁有的金銀細(xì)軟、大筆錢財(cái)因?yàn)椴伙@眼，好收存，反而沒有劃入征稅范圍；

其次，特殊階層依然逍遙稅法之外。在確定征稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，貴族豪強(qiáng)、官宦之家的相關(guān)財(cái)產(chǎn)，因其權(quán)勢，無法得到有效估算，很多實(shí)際上就結(jié)構(gòu)性免稅了；

其三，有些具體執(zhí)行估算財(cái)產(chǎn)、征收賦稅的官吏，與有錢有勢的財(cái)主富戶互相勾結(jié)，從中各自獲利，于是，這個(gè)富人群體繳納的稅也就很有限了；

第四，“兩稅制”操作規(guī)則是：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制入?！眹邑?cái)政預(yù)算總量確定下來后，必須從地方收繳上來，在稅收眾多“跑冒滴漏”之外，大部分的稅收壓力沉重地落在了無權(quán)無勢的普通百姓身上。

宋朝的稅政堪稱完備，針對(duì)城鄉(xiāng)區(qū)別，定有田畝之賦和城郭之賦，如《宋史》記載，是將農(nóng)村田畝與城鎮(zhèn)的宅地分開征稅，史學(xué)家呂思勉認(rèn)為很合理。

“一條鞭法”是明代嘉靖時(shí)期開始的賦稅及徭役制度，1581年推廣到全國。其法規(guī)定：把各州縣的田賦、徭役以及其他雜征歸總為一條，合并征收銀兩，按畝折算繳納，簡化了稅制，方便征收稅款?！耙粭l鞭法”上承唐代的兩稅法，下啟清代的“攤丁入畝”，影響深遠(yuǎn)。

歷史的發(fā)展總在不斷地淘汰階段性的稅收制度?！耙粭l鞭法”也逐漸暴露出其擾民厲害的缺點(diǎn)。歷史學(xué)家黃仁宇概括：一條鞭法并沒有將絕大部分差徭轉(zhuǎn)移到大土地所有者身上，反而是將其擴(kuò)展到大多數(shù)納稅人身上，包括那些可能只有5畝地的小戶身上，由于一條鞭法使稅收征管權(quán)集中于地方政府，通過加收，州縣官可以得到更多可支配收入，這成為他們破壞稅法的重要原因。萬歷末天啟初，“一條鞭法”已不遵行。

制度的關(guān)鍵是在執(zhí)行。回看2100多年前的漢朝，緡錢令的執(zhí)行也非一帆風(fēng)順。頒布緡錢令時(shí)，嚴(yán)令：誰如果隱瞞財(cái)產(chǎn)不如實(shí)申報(bào)，或者故意少報(bào)，發(fā)戍邊疆一年，其財(cái)產(chǎn)充公，其中的一半獎(jiǎng)賞給檢舉揭發(fā)者。但是豪強(qiáng)大戶往往瞞報(bào)財(cái)產(chǎn)。公元前117年，漢武帝對(duì)緡錢令的執(zhí)行狀況很不滿意，正逢官員楊可奏報(bào)緡錢征收不力的弊病，于是，漢武帝就委任他督辦緡錢征收。

為落實(shí)皇帝旨意，楊可組織一批官吏到處明察暗訪富商大賈的財(cái)產(chǎn)狀況，發(fā)現(xiàn)有隱瞞的，即行沒收，富人都惶恐不已。義縱是當(dāng)時(shí)京師長安的行政長官，他認(rèn)為那些負(fù)責(zé)糾察緡錢的官吏擾亂了京師的治安，派人四處抓捕。這一來，告緡的事情在義縱管轄的地方?jīng)]辦法進(jìn)行下去，楊可如實(shí)匯報(bào)漢武帝。漢武帝決定殺一儆百，以阻攔執(zhí)行公務(wù)壞事罪把義縱給斬首示眾了。