劉璐

隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)行業(yè)的蓬勃，會計(jì)信息的日益增多，盡管相關(guān)會計(jì)制度及經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)有著進(jìn)一步的完善。但是，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失而影響內(nèi)控制度的健全完善，這一現(xiàn)象引起了社會各界人士對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的質(zhì)疑。不論是民間審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，獨(dú)立性都是其存在的核心。目前，因?yàn)閲檎?、國?nèi)企業(yè)環(huán)境等各種因素的制約，內(nèi)部審計(jì)還處于不被重視的地位，絕大多數(shù)的企業(yè)還尚未構(gòu)建一個(gè)較為權(quán)威和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。幾十年來，國內(nèi)太多企業(yè)由于自身缺乏內(nèi)審獨(dú)立性而最終走向衰落。內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性對于企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展有著越來越重要的意義。

一、審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念

1.審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作能夠順利開展，審計(jì)質(zhì)量得以服眾的關(guān)鍵前提。審計(jì)就是指除了賬務(wù)會計(jì)以外的專業(yè)審計(jì)人員對被審單位的原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)檔案開展審查驗(yàn)證其是否符合規(guī)定的過程。在《現(xiàn)代審計(jì)理論》一書中，提出了“三種審計(jì)關(guān)系人”的概念。第一關(guān)系人指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)，在我國第一關(guān)系人一般指的是會計(jì)師事務(wù)所，他們對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營狀態(tài)、業(yè)務(wù)發(fā)展等展開審計(jì)，并據(jù)此出示審計(jì)報(bào)告書；第二關(guān)系人是指被審計(jì)單位，他們對審計(jì)授權(quán)人負(fù)有十分重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須由審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行明確的審查驗(yàn)證后才能夠確定或是解除；第三關(guān)系人就是審計(jì)授權(quán)人，審計(jì)客體對他們負(fù)有特殊且十分重要的行為義務(wù)；三方之間各自關(guān)聯(lián)。審計(jì)關(guān)系由上述三方組成，缺少任何一方的審計(jì)對其事項(xiàng)獨(dú)立性的影響都是巨大的。這是由于財(cái)產(chǎn)所屬權(quán)與運(yùn)營管理權(quán)的分離，企業(yè)相關(guān)權(quán)利的拆分產(chǎn)生了所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)產(chǎn)所屬方對企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有全部的控制權(quán)，但是自身卻無法參與對財(cái)務(wù)的直接管理，為了保護(hù)個(gè)人利益不受侵犯，財(cái)產(chǎn)所屬方希望能夠全面掌控和自己有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的相關(guān)組織的全部經(jīng)濟(jì)情況。因此，需要對擁有企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)開展權(quán)利的經(jīng)營管理者進(jìn)行審查，但是這種審查只能由獨(dú)立于他們之外的第三方來開展，才能得出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。這就是所謂的審計(jì)獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)審工作人員所需開展的內(nèi)審業(yè)務(wù)是指站在第三方的角度上去評定公司其他所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的完成質(zhì)量，并進(jìn)行監(jiān)督，其業(yè)務(wù)主要報(bào)告對象為公司決策者。內(nèi)審獨(dú)立性是內(nèi)審活動得以順利進(jìn)行的不可或缺的條件，內(nèi)審人員如果無法具備該有的獨(dú)立性，那么所施行的審計(jì)注定是失敗的。內(nèi)審人員必須要保證自身的工作是可以自主判斷，不受其它因素的干擾，此外，內(nèi)審人員還需要保證個(gè)人客觀公正、不偏不倚的工作精神。因?yàn)閮?nèi)審人員的工作有相應(yīng)的范圍、固定程序與特定的限制，內(nèi)審人員需要在這樣的條件下按時(shí)按規(guī)完成任務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性近況及制約因素分析

1.內(nèi)審獨(dú)立性近況。從現(xiàn)代審計(jì)的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)起始于1980年。隨著改革開放大旗的樹立，私營企業(yè)如雨后春筍，數(shù)量急劇增長，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)也因此應(yīng)運(yùn)而生。此后國家為促進(jìn)對私營企業(yè)的管理和控制，各級審計(jì)部門開始開展內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)。經(jīng)過30多年的不斷發(fā)展，“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”從最初的概念到如今已小有模型。但是不得不說的是，畢竟“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”不過剛剛走過30余年，如今的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展力不足，難以進(jìn)步，其中原因多由于內(nèi)審獨(dú)立性的缺失問題難以解決。

內(nèi)審獨(dú)立性是內(nèi)審工作開展的核心所在，能夠直接影響內(nèi)審的完成質(zhì)量與完成程度。目前，因?yàn)閲檎摺鴥?nèi)企業(yè)環(huán)境等各種因素的制約，內(nèi)部審計(jì)還處于不被重視的地位，絕大多數(shù)的企業(yè)還沒有構(gòu)建一個(gè)具有絕對獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。甚至多數(shù)企業(yè)在不得不增加內(nèi)審部門的情況下，為了自身利益的考量，任意聘用低成本內(nèi)審人員，更有甚于直接將財(cái)務(wù)崗位會計(jì)人員充作內(nèi)審人員，更不用提參與內(nèi)審的培訓(xùn)活動與內(nèi)審技能的提高了。幾十年來，國內(nèi)企業(yè)由于缺乏內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性而走向“死亡”的案例比比皆是，根據(jù)這些案例，我們可以了解到目前我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的現(xiàn)狀：一是由于我國內(nèi)審相關(guān)的法律法規(guī)不完善，絕大多數(shù)企業(yè)并未設(shè)置或者虛設(shè)內(nèi)審部門，在這一層面上，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并無意義可言；二是多數(shù)企業(yè)盡管設(shè)有內(nèi)審部門，但內(nèi)審部門的存在毫無意義，其內(nèi)審人員多來自于企業(yè)內(nèi)部其他崗位，甚至于財(cái)務(wù)崗位的會計(jì)人員，因此，內(nèi)審人員不能獨(dú)立于企業(yè)其他部門，達(dá)不成原計(jì)劃的審計(jì)目的；三是部分企業(yè)已設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，并聘用相關(guān)的內(nèi)審人員，但是出于低成本考量，所聘用人員專業(yè)知識不足，專業(yè)能力不強(qiáng)，仍是無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)該有的效果。

綜上，我們可以得出現(xiàn)階段影響我國內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的主要原因，有三點(diǎn)：不健全的內(nèi)審法律法規(guī)；內(nèi)審人員獨(dú)立性的缺失；內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素。①不健全的內(nèi)審法律法規(guī)。就現(xiàn)階段而言，我國法律法規(guī)并未對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性做出明確、實(shí)施程度高的相關(guān)約束與規(guī)定，而有關(guān)的僅僅是一些傳統(tǒng)的、原則上的簡單條例，內(nèi)容籠統(tǒng)，難以全面實(shí)施。不完善的內(nèi)審法律法規(guī)為內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作帶來了較大的困擾，與此同時(shí)也讓公司內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性受到民間審計(jì)與官方審計(jì)的壓制，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展停滯不動。②內(nèi)審人員獨(dú)立性的缺失。目前，我國企業(yè)內(nèi)審人員獨(dú)立性缺失問題較為嚴(yán)重，其原因主要有以下兩方面構(gòu)成：一是有關(guān)內(nèi)審人員的職務(wù)認(rèn)定、薪酬待遇等都由企業(yè)內(nèi)部決定，而其決定權(quán)掌控在高層管理人員手中。內(nèi)審人員出于自身考量，獨(dú)立性因此深受影響；二是目前我國企業(yè)為了達(dá)到省財(cái)省力的目的，內(nèi)部審計(jì)人員一般由企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門的會計(jì)人員兼任，這極大地?fù)p害了內(nèi)審獨(dú)立性。③內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對內(nèi)審獨(dú)立性的影響也是較大的，就大數(shù)據(jù)來看，目前我國超過一半的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)并不達(dá)標(biāo)。其原因主要來自以下兩點(diǎn)：一是我國內(nèi)審人員大都熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容，而審計(jì)會計(jì)內(nèi)容相對匱乏；二是我國內(nèi)審人員未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)審工作的開展方式較為單一，且其審計(jì)時(shí)效性較低；其次就是我國內(nèi)審人員難以處理人情關(guān)系與工作關(guān)系，忘記自己作為審計(jì)人員應(yīng)該保持的獨(dú)立性。

三、提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

1.促進(jìn)內(nèi)審法律法規(guī)建設(shè)。我國審計(jì)部門與立法部門應(yīng)盡快推進(jìn)制定與完善內(nèi)審法律法規(guī)的建設(shè)，明確相關(guān)法律責(zé)任，細(xì)化相關(guān)法律條例，讓心存僥幸心理的高層管理人員、內(nèi)審人員意識到內(nèi)審法規(guī)已全面細(xì)化、貫徹，再無法律漏洞可尋。再者從全球范圍來看，大多數(shù)先進(jìn)國家已經(jīng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已經(jīng)制定了完整的、全面的內(nèi)審法規(guī)。為提高我國內(nèi)審的建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，盡早使我國內(nèi)審水平與國際接軌，我國必須盡快推進(jìn)內(nèi)審法律法規(guī)的建設(shè)與完善工作，明確行業(yè)規(guī)則，更好地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)審人員精神獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審人員的精神獨(dú)立特別是應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是在分發(fā)內(nèi)審人員工作時(shí)，需要避開相關(guān)人員之間相互利益的沖突與交叉；二是內(nèi)審人員應(yīng)該確定薪酬，其職稱、薪酬不受高層決策人員干涉影響；三是內(nèi)審人員工作定時(shí)輪換；四是其他人員不可以兼任內(nèi)審工作，內(nèi)審人員也不可以兼任除內(nèi)審工作外的其他任何公司事務(wù)。以上四點(diǎn)的實(shí)施是確保內(nèi)審人員精神獨(dú)立建設(shè)的核心所在。此外，為了保障內(nèi)審工作能夠獨(dú)立自主的開展，其內(nèi)審部門的權(quán)力應(yīng)獨(dú)立甚至高于其他部門，包括財(cái)務(wù)部門，最好直接負(fù)責(zé)于公司決策者，以方便決策者全面實(shí)時(shí)的掌控公司全部情況。

3.提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是保障內(nèi)審工作高質(zhì)量高水準(zhǔn)完工的前提。為了提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，主要來源于以下兩個(gè)方面：一是在于專業(yè)知識和技術(shù)能力層面的提升，內(nèi)審部門應(yīng)該組織新上任的內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)知識方面與專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，同時(shí)所有內(nèi)審人員應(yīng)該不定期地參加社會上開展的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)活動，全面系統(tǒng)的提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能；二是精神層面，企業(yè)在招收專職內(nèi)審人員時(shí)，要注意考察應(yīng)聘人員對內(nèi)審崗位的認(rèn)識，內(nèi)審人員必須能清楚地區(qū)分和對待人情關(guān)系與工作關(guān)系。

獨(dú)立性對于內(nèi)審工作得以順利開展，內(nèi)控制度得以健全完善的作用不言而喻。因此，為了推進(jìn)我國內(nèi)審獨(dú)立性工作的進(jìn)程，首先就是要促進(jìn)內(nèi)審法律法規(guī)的健全與完善，其次就是應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)審人員的精神獨(dú)立，再者來說就是應(yīng)該提升內(nèi)審人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。只有確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性，才能保障企業(yè)內(nèi)控制度的健全完善，從而促進(jìn)企業(yè)的長久穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）