孫妮娜

[摘 要] 高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督、促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行、提高資金使用效率的必然途徑。貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)要求，需要從做好新老制度的梳理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、優(yōu)化升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及做好業(yè)務(wù)操作銜接等幾方面逐步推進(jìn)。

[關(guān)鍵詞] 政府會(huì)計(jì)；制度；預(yù)算；財(cái)務(wù)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 005

[中圖分類號(hào)] F810.6；G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）13- 0012- 02

0 引 言

2015年起財(cái)政部先后出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資六項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年10月又發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度》，政府會(huì)計(jì)改革的步伐不斷加快，高校作為事業(yè)單位納入政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范和管理勢(shì)在必行。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度可以更好地反映政府資金的投入和產(chǎn)出，有利于政府摸清家底，有利于加強(qiáng)成本控制，最大化地發(fā)揮資金的使用效益，優(yōu)化資源配置。高校如何組織實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，首要任務(wù)是明確有哪些工作需要做、應(yīng)進(jìn)行哪些方面的配合和準(zhǔn)備，本文對(duì)此進(jìn)行了研究。

1 做好新老制度的梳理和比較

《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有幾方面的不同，明確這些不同與改進(jìn)，才能抓住重點(diǎn)進(jìn)而找到較好的銜接方式。

（1）核算基礎(chǔ)不同。政府會(huì)計(jì)由目前《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制同步實(shí)施的雙基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)施政府會(huì)計(jì)后，納入預(yù)算管理的收支采用雙基礎(chǔ)，更豐富地體現(xiàn)了預(yù)算管理所需的信息，更準(zhǔn)確地反映了單位的運(yùn)行成本。

（2）核算目標(biāo)不同。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的核算目標(biāo)是提供單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、運(yùn)行成本及現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。政府會(huì)計(jì)將在此基礎(chǔ)上提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，因此會(huì)計(jì)核算目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)殡p目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)可以全面提高財(cái)政資金的透明度，全面反映政府的受托責(zé)任，提高決策信息的有用性。

（3）會(huì)計(jì)要素不同。政府會(huì)計(jì)將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能，在原有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，引入預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，以“5+3”的模式完善會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)信息。

（4）會(huì)計(jì)報(bào)告不同。政府會(huì)計(jì)實(shí)行政府決算報(bào)表和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的雙報(bào)告體系，不僅披露了收入、支出、資產(chǎn)負(fù)債等信息，還將披露預(yù)算收支和結(jié)余的信息，兩類信息的融合和比較能夠更全面和深入地反映財(cái)務(wù)狀況，為管理決策提供有力的參考依據(jù)。

2 做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度首先要做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員熟悉政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、細(xì)則、制度等，了解政府會(huì)計(jì)改革的意義、目標(biāo)、內(nèi)容、核算方式、報(bào)告體系。財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好培訓(xùn)計(jì)劃，結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行時(shí)間安排，保證學(xué)習(xí)時(shí)間和學(xué)習(xí)效果。有針對(duì)性地、有側(cè)重點(diǎn)地安排學(xué)習(xí)內(nèi)容，可以邀請(qǐng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家學(xué)者以講座的方式進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的專題解讀，還可以采用發(fā)放網(wǎng)絡(luò)課程的形式使大家隨時(shí)隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)，此外，可以在本部門選擇幾位代表詳細(xì)講解對(duì)政府會(huì)計(jì)的理解以及實(shí)際操作中的注意事項(xiàng)，同時(shí)讓大家進(jìn)行充分的討論和交流，解決學(xué)習(xí)中的困惑，促進(jìn)更快、更準(zhǔn)確地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

在加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)培訓(xùn)的同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)考慮使會(huì)計(jì)人員對(duì)其他部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，只有對(duì)涉及業(yè)務(wù)的全過(guò)程有充分的認(rèn)識(shí)，充分地做到業(yè)財(cái)融合，才能更好地處理會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題，更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，更全面、客觀地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是面臨新的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)好新的變革，還要從苦練內(nèi)功上下功夫。既要學(xué)習(xí)好政府會(huì)計(jì)制度，更要扎實(shí)原本的業(yè)務(wù)技能，提高會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，只有熟悉基本業(yè)務(wù)、熟練操作常規(guī)工作，才能更從容地處理政府會(huì)計(jì)帶來(lái)的變化。

3 對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)

“工欲善其事必先利其器”，實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革需要進(jìn)行的相關(guān)業(yè)務(wù)操作必須通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如，如何在不增加會(huì)計(jì)人員工作量的情況下實(shí)現(xiàn)“雙分錄”，如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行平衡記賬，如何快速獲取某一項(xiàng)目或某一類項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)支出信息等等，都需要通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的智能化升級(jí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。軟件的調(diào)整方面，不僅要在會(huì)計(jì)核算功能上進(jìn)行調(diào)整，還要在復(fù)核、對(duì)賬、預(yù)算執(zhí)行匯總、科目賬本等多方面進(jìn)行功能改進(jìn)。該項(xiàng)工作既是軟件工程師的任務(wù)，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)人員的高度配合。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)可能發(fā)生的改變提出具體的需求，并且對(duì)需要的功能、實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、操作要求要有明確的表述。軟件設(shè)計(jì)方要提前做好升級(jí)，由財(cái)務(wù)人員協(xié)助對(duì)軟件進(jìn)行試運(yùn)行，根據(jù)試運(yùn)行的效果及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整。在軟件升級(jí)后還要進(jìn)行全面的宣講，宣講對(duì)象既包括財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員熟練操作軟件的各項(xiàng)功能，此外，還要對(duì)軟件的間接使用者——師生進(jìn)行宣講，使大家都了解政府會(huì)計(jì)改革將給各自的工作帶來(lái)什么樣的影響，包括項(xiàng)目執(zhí)行信息的查詢、提供、結(jié)題報(bào)告中財(cái)務(wù)情況的撰寫等等。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)以實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行軟件升級(jí)為契機(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。對(duì)以往在業(yè)務(wù)流程、軟件使用方面的情況詳細(xì)梳理，發(fā)現(xiàn)有流程繁雜、功能使用不便的問(wèn)題及時(shí)解決，提升財(cái)務(wù)服務(wù)效率和質(zhì)量。同時(shí)在財(cái)務(wù)軟件對(duì)外的信息提供上，要充分體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息的全面、客觀、科學(xué)、規(guī)范，使廣大師生都能夠體會(huì)到政府會(huì)計(jì)改革帶來(lái)的便利和成效。

4 做好業(yè)務(wù)操作銜接

（1）預(yù)算銜接。實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)之一就是要體現(xiàn)預(yù)算收支結(jié)余信息，反映財(cái)政資金的執(zhí)行效率，因此，要做好預(yù)算工作的銜接。雖然按照政府會(huì)計(jì)制度要求從2019年1月1日起各單位嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定開始進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及報(bào)表編制，但是為了更好地進(jìn)行銜接，高校要提前按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求對(duì)2018年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總測(cè)算。在尚未進(jìn)行正式的預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，在線下按照預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余的關(guān)系對(duì)學(xué)校整體的預(yù)算收支編制報(bào)表。待新系統(tǒng)完成升級(jí)調(diào)試進(jìn)行試運(yùn)行時(shí)，做好以往年度會(huì)計(jì)及預(yù)算數(shù)據(jù)的處理和準(zhǔn)備，為正式進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算提供全面的工作保障，同時(shí)也便于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)后的數(shù)據(jù)對(duì)比。

（2）核算銜接。要按照政府會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)處理和報(bào)表準(zhǔn)確性的前提下，可以根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目。二級(jí)科目的設(shè)置要充分考慮政府收支分類、國(guó)庫(kù)集中支付的要求，預(yù)算類的明細(xì)科目也要能夠體現(xiàn)基本支出、項(xiàng)目支出、科研支出、教育支出、人員支出以及公用支出等的預(yù)算情況。要采用政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，在填制記賬憑證、登記賬本等業(yè)務(wù)處理時(shí)統(tǒng)一規(guī)范。特別是對(duì)新增的預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類科目如何登記、如何進(jìn)行賬務(wù)處理，要制定操作手冊(cè)詳細(xì)說(shuō)明。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的銜接時(shí)要注意政府會(huì)計(jì)制度的變化和要求，例如：資產(chǎn)類科目原制度下的“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”，要區(qū)分出政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的受托代理資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目下的明細(xì)科目“受托代理資產(chǎn)”；將“其他應(yīng)收款”科目中的已付款或開出了商業(yè)匯票但尚未收到貨物或服務(wù)的，轉(zhuǎn)入新賬“在途物資”科目；原賬中的“固定資產(chǎn)”科目要根據(jù)具體內(nèi)容相應(yīng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目，其余的轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)”科目；“在建工程”科目中屬于工程物資的記入新賬“工程物資”科目。負(fù)債類科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”中的“應(yīng)繳增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”中，差額記入“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將原賬中的“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額記入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；“其他應(yīng)付款”科目中屬于政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的記入新賬“受托代理負(fù)債”科目。凈資產(chǎn)類科目中的“事業(yè)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“累計(jì)盈余”科目。按照政府會(huì)計(jì)制度要求還要設(shè)置收入費(fèi)用類科目體現(xiàn)收支核算，此外還要做好預(yù)算會(huì)計(jì)科目的整體銜接。

設(shè)立新賬后，要將原賬的會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余情況填入新賬，做好期初余額的過(guò)渡和試算，核對(duì)調(diào)整期初余額，完成新舊會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)和結(jié)轉(zhuǎn)，編制政府會(huì)計(jì)制度下的科目余額表。

（3）決算銜接。完成好決算工作，既要保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，同時(shí)也要保證決算財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的翔實(shí)完整。在《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》中的第八章特別強(qiáng)調(diào)了罰則，如未按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量較差、內(nèi)容不完整、信息披露不充分的不僅要重新編報(bào)還要予以通報(bào)批評(píng)。因此，決算銜接工作要做細(xì)做實(shí)。要明確報(bào)表構(gòu)成及變化，例如，對(duì)原有的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表需要進(jìn)行完善，同時(shí)增加了收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。財(cái)務(wù)部門還要研究如何細(xì)化報(bào)表附注，要涵蓋重要事項(xiàng)說(shuō)明，還要有本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)情況表，要與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)及重大事項(xiàng)變化，全面地反映本單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行及預(yù)算執(zhí)行情況。

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