詹國佳

[摘 要]企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會計(jì)核算制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)集團(tuán)要想做大、做強(qiáng)，就必須重視和完善內(nèi)部會計(jì)核算工作，只有在重視內(nèi)部會計(jì)核算制度的前提下，才能提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息，才能為企業(yè)集團(tuán)的決策提供有用的信息。本文主要分析了企業(yè)集團(tuán)如何完善內(nèi)部會計(jì)核算制度。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán)；制度；會計(jì)核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.12.009

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）12-00-02

0 引 言

成立企業(yè)集團(tuán)，完善內(nèi)部會計(jì)核算制度是我國許多企業(yè)都采用的一種通用的財(cái)務(wù)管理方式，其在提高資金使用效率、提供準(zhǔn)確有用的財(cái)務(wù)信息、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面取得了一定成效，但筆者認(rèn)為，其中也存在一些不足，有待進(jìn)一步改進(jìn)。本文主要針對集團(tuán)企業(yè)探討了會計(jì)核算設(shè)計(jì)所應(yīng)遵循的原則，并對核算辦法的總體框架和重難點(diǎn)進(jìn)行分析。

1 完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)核算制度的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)開始走上歷史舞臺，地位日益突出，但對于我國的企業(yè)集團(tuán)來說，普遍存在機(jī)構(gòu)不健全、管理不嚴(yán)謹(jǐn)、產(chǎn)品技術(shù)含量低、工作人員素質(zhì)水平低等問題。如果不能提供提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息，將會影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策，從而會給企業(yè)集團(tuán)帶來損失，所以企業(yè)集團(tuán)有必要不斷完善內(nèi)部會計(jì)核算制度。

2 內(nèi)部會計(jì)核算的基本原則

2.1 合法合規(guī)性原則

按照我國《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，很多企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)有統(tǒng)一的內(nèi)部會計(jì)制度或正在制定相關(guān)的制度。企業(yè)集團(tuán)在編制相關(guān)會計(jì)核算制度時(shí)，都要遵守《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，在不違反有關(guān)法律法規(guī)的前提下，編制最適合本企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會計(jì)核算制度。

2.2 可操作原則

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會計(jì)核算制度要與日常業(yè)務(wù)事務(wù)、經(jīng)營情況、管理需要緊密聯(lián)系起來，制度內(nèi)容要全面、具體，并具有實(shí)操性，這些制度是對會計(jì)制度的細(xì)化和具體的使用。對于可以選用的會計(jì)政策，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)制定較為明確的規(guī)章制度進(jìn)行約束，確保集團(tuán)財(cái)務(wù)在流程操作等方面能夠有序進(jìn)行，有統(tǒng)一的口徑，以利于各子公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范操作，避免出現(xiàn)不可操作的問題。

2.3 成本費(fèi)用效益性原則

編制集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)核算制度應(yīng)以規(guī)范財(cái)務(wù)行為、保證財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、為領(lǐng)導(dǎo)提供有用的會計(jì)信息為目標(biāo)。在確保實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的前提下，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)使財(cái)務(wù)制度簡單明了，具有較強(qiáng)的操作性，做到效益最大化、成本最小化。

2.4 靈活性和原則性相結(jié)合

由于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化和財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜多樣，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)核算制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的具體情況，將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來，在不影響集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的情況前提下給予各子公司更多的自主權(quán)。同時(shí)企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同做出一些原則性的規(guī)定，避免相同的業(yè)務(wù)，各分公司卻采用不同的方法。

2.5 整體利益為重的原則

內(nèi)部核算制度如何落實(shí)，落實(shí)的程度如何，最終將體現(xiàn)在集團(tuán)公司、各分公司的財(cái)務(wù)上，如何處理好這一關(guān)系，也將直接影響內(nèi)部會計(jì)核算制度的具體落實(shí)成效。因此各部門必須樹立全局觀，以集團(tuán)整體利益為重，相互支持，密切配合。

2.6 剛性原則

內(nèi)部核算制度一經(jīng)集團(tuán)公司管理層確定，一般不再隨便調(diào)整，除非遇到不可抗拒的制度變更、企業(yè)間的并購重組等重大問題。集團(tuán)公司、各分公司等單位應(yīng)按照內(nèi)部核算制度嚴(yán)格執(zhí)行，做好監(jiān)控分析、考核獎(jiǎng)懲等。

3 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)核算制度的總體框架

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考慮，包括統(tǒng)一規(guī)范資金管理、統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)核算口徑、統(tǒng)一規(guī)范預(yù)算體制、統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)制度、統(tǒng)一規(guī)范賬戶管理和統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系等。具體來說：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的總體目標(biāo)就是要“集團(tuán)統(tǒng)一管理，各分公司分級核算”，簡單來說，統(tǒng)一就是要實(shí)現(xiàn)各方面的大統(tǒng)一，規(guī)范就是規(guī)范科目、報(bào)表、流程、核算等方面，從企業(yè)集團(tuán)整體出發(fā)，建立一個(gè)規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)核算體系，為領(lǐng)導(dǎo)層提供真實(shí)、完整、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

3.1 統(tǒng)一規(guī)范資金核算與管理

結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)要在集團(tuán)、各分公司之間合理科學(xué)地調(diào)配資金，對資金實(shí)行統(tǒng)一上交、集中使用，最大限度地減少資金的體外循環(huán)，提高資金的使用效率，降低資金使用成本，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各分公司要根據(jù)國家政策和規(guī)定按一定期限向集團(tuán)財(cái)務(wù)部上交資金管理方案。此外，企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)年度計(jì)劃安排各項(xiàng)支出，密切監(jiān)視資金的使用情況，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題，保證利益最大化。

3.2 統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)核算制度和會計(jì)政策

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)核算制度和會計(jì)政策，完善內(nèi)部會計(jì)審核制度，不斷規(guī)范相關(guān)核算制度，完善會計(jì)政策，不斷滿足企業(yè)管理層與投資者的雙重需求，并在集團(tuán)公司范圍內(nèi)設(shè)立統(tǒng)一的會計(jì)科目和賬簿體系。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)要求和內(nèi)部管理需要，設(shè)置備查賬簿。此外，企業(yè)集團(tuán)要規(guī)范業(yè)務(wù)核算流程，組織基層財(cái)務(wù)骨干人員編寫了內(nèi)部會計(jì)核算業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，要涵蓋整個(gè)集團(tuán)公司的全部業(yè)務(wù)。

3.3 統(tǒng)一規(guī)范預(yù)算管理

預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過“分散權(quán)責(zé)、集中監(jiān)督”促進(jìn)各分公司資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)要融入財(cái)務(wù)預(yù)算管理的工作范疇，鼓勵(lì)員工積極參與，統(tǒng)一規(guī)范，做好事前、事后與事中的綜合性監(jiān)控，從而確保預(yù)算管理工作順利開展。

3.4 統(tǒng)一規(guī)范賬戶管理

各分公司在金融機(jī)構(gòu)開立銀行賬戶時(shí)，首先必須得到集團(tuán)公司批準(zhǔn)同意，并且也只能在集團(tuán)公司合作的金融機(jī)構(gòu)開立，對同類性質(zhì)資金多頭開戶要求一律不予辦理，嚴(yán)禁單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)要明確賬戶設(shè)立原則，規(guī)范開立、變更和撤銷程序，建立日常管理及監(jiān)督檢查制度等，確保賬戶管理有法可依。集團(tuán)各單位要全面定期清理公司賬戶，認(rèn)真履行銀行賬戶備案審批職責(zé)，對公司現(xiàn)有賬戶進(jìn)行定期全面清理，撤銷不符合規(guī)定的賬戶。同時(shí)，對單位隱瞞不報(bào)的賬戶明確要求其在年內(nèi)自行撤銷，否則將視同“小金庫”進(jìn)行處理。

3.5 統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系

對于有關(guān)的“三公經(jīng)費(fèi)”等支出項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)要建立科學(xué)完善的會計(jì)監(jiān)督體系，明確具體的財(cái)務(wù)支出范圍以及報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)等眾多流程，從根源上防止發(fā)生腐敗與浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)投資資產(chǎn)處置等項(xiàng)目審批力度，進(jìn)一步完善審批手續(xù)，防止出現(xiàn)濫用職權(quán)造成企業(yè)資產(chǎn)損失的問題，通過及時(shí)的預(yù)算與結(jié)算，保證財(cái)務(wù)審核工作順利開展。

4 企業(yè)集團(tuán)完善內(nèi)部會計(jì)核算制度的重點(diǎn)

4.1 會計(jì)科目體系的設(shè)置

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)科目體系，并結(jié)合集團(tuán)發(fā)展情況，在改善內(nèi)部環(huán)境的同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，通過科學(xué)地設(shè)置會計(jì)科目體系，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總。所以會計(jì)科目設(shè)置不應(yīng)單純從會計(jì)對象的內(nèi)容出發(fā)，而更多應(yīng)從方法出發(fā)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在國家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和一些特殊業(yè)務(wù)處理的需要，選用、補(bǔ)充會計(jì)科目，對各科目的使用范圍、條件、明細(xì)科目劃分應(yīng)盡量詳盡描述，為集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營管理和集團(tuán)外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)。此外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員，都必須按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在統(tǒng)一的規(guī)則下進(jìn)行會計(jì)核算，在此基礎(chǔ)上才能使集團(tuán)合并報(bào)表滿足會計(jì)準(zhǔn)則的要求，才能進(jìn)行有效的全面預(yù)算管理及風(fēng)險(xiǎn)管理，滿足集團(tuán)公司發(fā)展的要求。

4.2 會計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置

對企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是最為核心的信息來源，會計(jì)報(bào)表（報(bào)告）是企業(yè)特別是集團(tuán)公司了解下屬各分公司、參股公司的主要手段，但是有時(shí)單純地根據(jù)3大報(bào)表有時(shí)根本無法準(zhǔn)確掌握整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息。一整套明晰的、可操作性的信息報(bào)告，不僅要有3大報(bào)表，還應(yīng)該有很多內(nèi)部管理用的管理報(bào)表，才能為決策層提供更多有用的會計(jì)信息。會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)與會計(jì)科目設(shè)計(jì)一樣，是組成會計(jì)制度設(shè)計(jì)的兩項(xiàng)重要工作，如何設(shè)計(jì)報(bào)表體系，獲得真實(shí)、完整的下屬單位財(cái)務(wù)信息，同時(shí)滿足集團(tuán)報(bào)表合并和內(nèi)部交易事項(xiàng)數(shù)據(jù)的取得，也是會計(jì)制度設(shè)置時(shí)要考慮的重點(diǎn)之一。

4.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與關(guān)聯(lián)交易

財(cái)務(wù)報(bào)表主要指由個(gè)別報(bào)表合并生成，能夠反映公司與子公司的整體財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流向。企業(yè)會計(jì)主體與關(guān)聯(lián)交易具有密切的關(guān)系，會計(jì)主體越多，則報(bào)表編制難度也越大。所以隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)要想在激烈的市場競爭中不斷成長，需求有高質(zhì)量的合并報(bào)表，才能滿足企業(yè)集團(tuán)多元化的發(fā)展要求，幫助管理層進(jìn)行準(zhǔn)確決策。

5 結(jié) 語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)要想在市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位，就必須完善內(nèi)部會計(jì)核算制度。完善內(nèi)部會計(jì)核算制度的一個(gè)重要核心主體內(nèi)容，就是要做到“規(guī)范管理”，減少規(guī)范管理時(shí)出現(xiàn)的一些不必要的、不清晰的想法與觀點(diǎn)。

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