張祥

摘 要：眾所周知，水利工程建設(shè)項目的建設(shè)周期較長，需要投入大量資金，難以在竣工審計中發(fā)現(xiàn)建設(shè)問題。近年來，水利工程建設(shè)項目審計方式逐漸從竣工審計轉(zhuǎn)變成建設(shè)項目全過程跟蹤審計。基于此，文章將水利工程建設(shè)項目作為重點研究對象，闡述其全過程跟蹤審計方式，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：水利工程建設(shè)項目 全過程跟蹤審計 方式 研究

一、跟蹤審計概述

所謂的水利工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，具體指的就是審計部門嚴(yán)格按照法律規(guī)定要求，針對項目建設(shè)的前期準(zhǔn)備到竣工驗收與交付，整個過程的所有經(jīng)濟(jì)活動真實性、效益性以及合法性等展開嚴(yán)格監(jiān)督檢查與評價。

二、水利工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計方式研究

（一）基建項目前期的跟蹤審計

第一，合法籌集審查資金并保證資金及時到位的審查。具體涵蓋以下內(nèi)容：項目本身的資金來源；建設(shè)企業(yè)銀行賬戶中是否被存入項目資金；項目建設(shè)資金到位程度和建設(shè)進(jìn)度之間的匹配性；資金籌集時間能否與工程建設(shè)項目實際需要相吻合。

第二，建設(shè)項目概算合法性與合規(guī)性的審查，具體涵蓋以下內(nèi)容：水利工程建設(shè)項目概算編制的真實性與合法性；概算違規(guī)問題；有效規(guī)避“三超”問題的出現(xiàn)。

第三，建設(shè)項目勘察、設(shè)計以及監(jiān)理、施工作業(yè)等多個方面招投標(biāo)工作與合同內(nèi)容的審查。具體涵蓋以下內(nèi)容：招投標(biāo)范圍的全面性；招標(biāo)方式合規(guī)性；審查招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)；違反公開招標(biāo)需求而采取邀請招標(biāo)等。在審查評標(biāo)過程中，要對評委人數(shù)、具體來源以及組成成員能否與要求吻合進(jìn)行審查，與此同時，在合同審計中，需對合同的簽訂時間、對象與相關(guān)內(nèi)容等給予必要的重視，特別是主要條款和招標(biāo)文件當(dāng)中合同的主要條款要保持一致，不存在實質(zhì)性的變更。

第四，建設(shè)項目征地拆遷狀況的審計。具體涵蓋以下內(nèi)容：土地使用權(quán)手續(xù)的合規(guī)性與齊全性；土地征用面積的真實性；補(bǔ)償制度標(biāo)準(zhǔn)的合理性與及時性；是否存在隨意擴(kuò)大拆遷領(lǐng)域亦或是補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的行為。

第五，建設(shè)項目前期費(fèi)用支出狀況的審計。具體涵蓋以下內(nèi)容：與規(guī)定開支范圍的吻合性；會計核算的準(zhǔn)確性；費(fèi)用票據(jù)的規(guī)范性等。

（二）施工建設(shè)的跟蹤審計

第一，建設(shè)項目資金來源和實際使用狀況的設(shè)計。具體涵蓋以下內(nèi)容：建設(shè)資金與投資計劃的契合性、使用的合規(guī)性以及是否存在建設(shè)資金挪用和侵占等。

第二，履行合同狀況的審計。具體涵蓋以下內(nèi)容：建設(shè)工程履行合同條款狀況、分包工程與轉(zhuǎn)包工作的違法性；合同內(nèi)容的變更、增補(bǔ)亦或是轉(zhuǎn)讓合法性。

第三，隱蔽工程量現(xiàn)場確定的審計。在全過程跟蹤審計的過程中，對于隱蔽工程的審計重點就是對其程序與手續(xù)的執(zhí)行狀況進(jìn)行抽查；與隱蔽工程相關(guān)的工程量、施工工藝以及用材質(zhì)量要求建設(shè)項目各參與方共同深入施工現(xiàn)場展開查看與驗收，詳細(xì)記錄現(xiàn)場狀況，并保存于設(shè)計工作底稿當(dāng)中。除此之外，在實踐過程中，需要拍照錄像隱蔽工程現(xiàn)場確認(rèn)，并且和建設(shè)部門、內(nèi)部審計部門以及監(jiān)理部門互相合作，對工程量加以確定。

第四，項目材料價格的審核。在確定基本建設(shè)材料價格方面，需綜合考慮合同條款，并采取相對應(yīng)的確認(rèn)模式。若合同屬于統(tǒng)包價格，那么跟蹤審計則需要將重點放在材料使用和合同承諾的一致性。若合同當(dāng)中的材料選擇暫定價的形式，那么在施工建設(shè)中需要參與市場詢價的過程，有效地規(guī)避市場行情變化所帶來的損失。如果材料由建設(shè)企業(yè)自主采購，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督材料采購的各個環(huán)節(jié)。

（三）建設(shè)項目竣工以后的跟蹤審計

第一，建設(shè)項目的結(jié)算審查。審查的重點為價款階段與合同規(guī)定的吻合性；保修金預(yù)留的充足性；編制項目結(jié)算參考依據(jù)的完整性；取費(fèi)的合規(guī)性；項目設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證與固定程序的吻合性；簽證手續(xù)的全面性等。

第二，建設(shè)資金到位情況審查。對比實際支出和事先設(shè)計的概算，明確節(jié)約量亦或是超支量，對投資支出與概算存在偏差的原因；概算調(diào)整是否經(jīng)過審批；生產(chǎn)性投資與非生產(chǎn)性投資比重調(diào)整是否隨意。

第三，竣工決算報表與編制規(guī)定的一致性審查。具體涵蓋以下內(nèi)容：竣工決算說明書數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性；是否存在不滿足竣工決算編制條件項目而強(qiáng)行編制竣工決算情況。

三、全面推進(jìn)水利工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的有效路徑

要想保證更好地應(yīng)對水利工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的問題，就必須對跟蹤審計制度加以不斷完善，并確保審計工作的獨(dú)立性。其中，審計項目組不允許參與到項目管理活動當(dāng)中。

（一）確保審計的獨(dú)立性

在水利工程建設(shè)項目的全過程跟蹤審計工作中，要想確保審計項目組能夠及時發(fā)現(xiàn)其中的問題與缺陷，確保工程項目質(zhì)量達(dá)標(biāo)，對項目成本加以控制，就必須真正實現(xiàn)審計項目組的獨(dú)立發(fā)展。

其中，對審計項目組主要成員定期進(jìn)行輪換，尤其是工程項目周期較長的工程建設(shè)項目，通過定期輪換組內(nèi)成員，尤其是負(fù)責(zé)人的定期輪換，以實現(xiàn)審計項目組形式的審計獨(dú)立性。另外，對于審計項目組成員組成進(jìn)行嚴(yán)格地審核，堅決不允許施工方重要聯(lián)系人進(jìn)入到審計項目組內(nèi)。尤其是施工企業(yè)負(fù)責(zé)人親屬或者是存在緊密經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人員加入審計項目組。在此基礎(chǔ)上，開展設(shè)計工作的時候，要全面并深入調(diào)查組內(nèi)成員關(guān)系背景，以保證可以對影響項目組獨(dú)立性發(fā)展的因素及時發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而在實質(zhì)上確保審計項目組的獨(dú)立性發(fā)展。

（二）堅決不允許參與到管理層活動中

水利工程建設(shè)項目在全過程跟蹤審計的過程中，是不允許審計項目組參與項目管理工作的。與此同時，審計項目組同樣不允許參與到管理層的活動中。通常來講，審計項目組參與到管理層的活動，具體指的就是在開展項目全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)上，還接受了委托方管理層所委托的活動。需要注意的是，審計項目組是審計委托方管理層的受托方，一旦其在實踐中參與管理層的活動，必然會導(dǎo)致水利工程建設(shè)項目的跟蹤審計喪失現(xiàn)實意義。在這種情況下，貫徹落實跟蹤審計工作的過程中，要對審計項目組的行為加以控制，且不允許參與到管理層的活動當(dāng)中。一旦參與其中，必須要對項目組負(fù)責(zé)人進(jìn)行更換，如果情況嚴(yán)重，要對審計項目組整體成員進(jìn)行更換。

（三）切實了解跟蹤審計工作控制點與介入的程度

現(xiàn)階段，審計工作的力量并不充足且審計的成本有限，所以跟蹤審計工作的開展必須要對被審計項目建設(shè)的規(guī)模、周期與要求等多種要求作出綜合考慮，并且對審計工作的介入時間與程度加以確定，進(jìn)而實現(xiàn)實時跟蹤轉(zhuǎn)變成關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤，以保證有限審計資源的作用充分發(fā)揮，并獲取可觀的審計效益，確保審計工作始終貫穿在項目的建設(shè)中，以實現(xiàn)其連續(xù)性。

四、結(jié)束語

綜上所述，將全過程跟蹤審計應(yīng)用于水利工程建設(shè)項目當(dāng)中，必須要嚴(yán)格遵循審計標(biāo)準(zhǔn)要求，對審計項目組的成員進(jìn)行定期更換，以實現(xiàn)項目組的獨(dú)立性發(fā)展。而在審計工作開展的過程中，不應(yīng)參與管理層活動，并嚴(yán)格把握跟蹤審計工作的介入時間與程度，在發(fā)現(xiàn)跟蹤審計問題的同時采取改正措施，只有這樣，才能夠確保跟蹤審計工作質(zhì)量，對工程項目的成本加以控制，在發(fā)揮跟蹤審計作用的同時，推進(jìn)水利工程建設(shè)項目的順利施工。

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