宋大力

【摘 要】構建會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，不僅對于強化內(nèi)部管理、提升執(zhí)業(yè)水平等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，而且對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、促進資本市場的健康發(fā)展等方面是具有重要的意義。然而在實際的發(fā)展中，由于受到多個方面因素的影響，我國會計事務所審計質(zhì)量不容樂觀，因此，為了充分發(fā)揮會計事務所的作用，需要采取合理的措施來構建審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，并且良好用之，而本文就圍繞于此進行相關方面的探討和分析。

【關鍵詞】會計事務所；審計；執(zhí)業(yè)質(zhì)量

一、前言

步入二十一世紀以來，受到內(nèi)外部因素的影響，我國社會主義市場經(jīng)濟得到進一步發(fā)展，在現(xiàn)下的社會中，會計信息已經(jīng)不再是單純枯燥的文字，其背后隱藏著各種經(jīng)濟利益關系，與此同時，無論是國外還是國內(nèi)，會計信息造假案件層出不窮，一系列會計丑聞不斷涌現(xiàn)，究其原因是因為審計質(zhì)量存在著較為嚴重的問題。會計事務所作為會計信息質(zhì)量保障的一道有力防線，構建會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，并且有效運用這一體系，是能夠在很大程度上解決審計質(zhì)量存在的問題，由此可見，結合實際發(fā)展情況，在此基礎上采取合理的措施予以有效構建，是有利于促進整體的進步與發(fā)展。

二、我國會計事務所在審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題分析

審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從概念的角度來理解的話，指的就是用來判斷一項審計業(yè)務執(zhí)行好壞的標準，然而，在現(xiàn)實發(fā)展中，會計事務所的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量會受到多個方面因素的影響而存在著一定的問題，為此，這一章節(jié)對所存在的問題予以明確，從而為后續(xù)的探討奠定基礎。

（一）市場格局發(fā)生變化，審計質(zhì)量下滑

因為兩個方面的原因促使審計市場的競爭力度得到加大，一是注冊會計師審計的業(yè)務范圍不斷擴大，二是進入注冊會計師審計行業(yè)的壁壘降低，導致一些注冊資金較低、執(zhí)業(yè)人員較少的事務所逐漸增加，從而造成我國現(xiàn)階段的審計市場在集中程度方面較低。盡管在市場競爭類型方面出現(xiàn)了由分散競爭型向低集中型的轉(zhuǎn)變趨勢，但是審計市場仍然是由“四大”所控制，并輔之很多小事務所，這一市場格局的出現(xiàn)，導致審計質(zhì)量下滑，進而影響了多個方面的發(fā)展。

（二）受到利益驅(qū)使，審計缺乏獨立性

會計事務所并不是一般意義上的以盈利為主的機構，如果是的話，那么，會計實務所追求的利益最大化會與其維護的審計獨立性產(chǎn)生不小的矛盾，因而很難保障會計信息的真實性，在實際發(fā)展中，不少會計事務所受到各種經(jīng)濟利益的驅(qū)使而導致審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。與此同時，會計事務所的委托人一般是公司的全體股東和資產(chǎn)所有者，但是實際上卻是公司的管理層在扮演著委托人的角色，并且擁有著選擇事務所的權利，使得審計獨立性缺失，進而影響審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（三）法律法規(guī)不完善，監(jiān)督力度不夠

會計事務所的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量所存在的問題，還可以表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，從外部的發(fā)展環(huán)境來看，現(xiàn)階段我國有關于注冊會計師方面的法律法規(guī)還不夠完善，法律責任不夠具體，正是由于審計執(zhí)業(yè)違規(guī)成本較低，致使注冊會計師的風險意識有所弱化，從而影響審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。第二，不單單是注冊會計師方面，基本上整個會計行業(yè)的法律制度尚未健全，再加上審計質(zhì)量的監(jiān)管還不夠到位，在很大程度上誘發(fā)了很多不利現(xiàn)象的產(chǎn)生。

三、我國會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系構建策略探討

構建會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，對于多個方面的發(fā)展而言是具有重要的作用，那么，對于會計事務所而言，應該如何來構建審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系呢？這一章節(jié)就立足于此，提出以下幾個方面的內(nèi)容來進行探討和研究，希望可以為實際活動的開展提供一些借鑒意見，從而促進整體的進步與發(fā)展。

（一）建立組織保證系統(tǒng)

要想構建會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，首先必須建立這一體系的組織保證系統(tǒng)，也就是說建立一套自下而上的業(yè)務工作指揮和運行系統(tǒng)，從組織結構入手來保障審計業(yè)務執(zhí)行的質(zhì)量，分層次的對相關的業(yè)務予以負責，以此來提高審計的質(zhì)量。具體來講的話，會計事務所原有的組織機構是分為質(zhì)量控制部門、三個業(yè)務部門和綜合部門，但是這一組織結構不是很完善，因為質(zhì)量工作是需要全員參與，因此，以此為目標，可以將會計事務所的組織結構分為以下幾個部分：一是合伙人委員會，對會計事務所的質(zhì)量控制承擔最終的管理責任；二是主任會計師，對會計事務所的質(zhì)量控制承擔直接管理責任；三是風險控制委員會，提高會計事務所對各種風險的控制能力和水平；四是副主任會計師，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并對所負責的項目承擔責任。

（二）建立資源資源管理支持系統(tǒng)

要想構建會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，其次需要建立資源資源管理支持系統(tǒng)，而這一系統(tǒng)可以分為人力資源、信息資源和技術資源這三個內(nèi)容，分別從這三個內(nèi)容的理解入手。第一是人力資源管理，由于進入會計事務所的人員大多數(shù)是持有CPA證書，因此，一家事務所所擁有CPA人才的數(shù)量是多還是少，直接反映著這家事務所業(yè)務質(zhì)量的高低，而要想留住以及招聘到優(yōu)秀的CPA人才，做好人力資源管理工作是重中之重，這一項工作的落實，首先要設置與自身相適應的內(nèi)部崗位級別以及相應的級別標準，其次要在堅持以人為本的基礎上制定具體的人力資源管理制度，最后是對外提高人才準入門檻，以及對內(nèi)定期開展培訓活動。第二是信息資源，無論是在審計的哪一個環(huán)節(jié)，重視信息資源的利用，能夠發(fā)揮事半功倍的效果，因此，在進行信息資源整合過程中，一方面要科學規(guī)劃和協(xié)調(diào)配合，另一方面要提升潛能和優(yōu)化配置。第三是技術資源管理，為了做好這一方面的管理工作，需要靈活運用各種審計模式、重視審計信息化建設以及采用多種審計方法，從而有效提升審計效率。

（三）建立執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)

要想構建會計事務所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，再次是需要建立執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)，所謂的執(zhí)業(yè)理念，主要是包括風險意識、職業(yè)道德和企業(yè)文化，因此，對執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)的建立，需要從這三個方面入手：第一，從事與會計事務所的每一位員工都應該具有一定的風險意識，為了完成這一目標，無論是個體還是群體都應該發(fā)揮各自的作用，比如說，對于注冊會計師而言，在接受每一單業(yè)務時，從開始之前到結束之后都應該將風險把控予以落實到位，不忽略每一個環(huán)節(jié)，以此來盡可能的規(guī)避風險。第二，文化具有潛移默化的作用，在會計事務所中應該加強事務所的文化和強化職業(yè)道德建設，而這一方面工作的落實，一是要樹立良好的經(jīng)營理念，因為經(jīng)營理念是事務所運營的方針，由此可見，會計事務所要樹立服務至上的理念、專業(yè)能力至上的理念、關心員工的理念等；二是要提供高附加值的增值業(yè)務，盡管會計事務所所具有的性質(zhì)較為特殊，但是不可避免的依然存在于市場競爭中，因此，提供高附加值的服務，比如說管理咨詢等業(yè)務，將增加被企業(yè)選擇的機會，從而在市場競爭中脫穎而出；三是提高誠信水平，通過職業(yè)道德建設的加強來予以實現(xiàn)，從而促進審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高。

四、結束語

由于現(xiàn)階段審計質(zhì)量存在著較為嚴重的問題，因此，為了解決審計質(zhì)量的問題，我國會計事務所十分有必要構建審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系，在這一體系的作用下促進整體發(fā)展，為此，本文就針對于此，提出上述論點以供參考。

（利安達會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

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