劉欽文

（汕尾職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 汕尾 516600）

供給側(cè)改革是一種結(jié)構(gòu)性的改革，它是以“供給”優(yōu)化“需求”或?qū)崿F(xiàn)“供給”與“需求”有機(jī)融合的發(fā)展戰(zhàn)略。

過(guò)去十幾年是我國(guó)銀行業(yè)高速發(fā)展黃金時(shí)期，以良好的公司治理機(jī)制和市場(chǎng)化改革為目標(biāo)的股份制改造和公開(kāi)上市，為國(guó)有銀行注入了前所未有的活力，銀行業(yè)也經(jīng)歷了高速、全面發(fā)展階段，綜合實(shí)力明顯加強(qiáng)。但我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，銀行業(yè)高速發(fā)展的主要因素還是源于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。自2013年以來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，金融改革加速推進(jìn)，尤其是在金融普惠化，互聯(lián)網(wǎng)金融持續(xù)發(fā)展，利率市場(chǎng)化背景下的商業(yè)銀行將面臨著激烈競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了拐點(diǎn)，凈息差逐步收窄，信貸風(fēng)險(xiǎn)快速暴露，凈利潤(rùn)也降至微幅增長(zhǎng)（甚至負(fù)增長(zhǎng)），中國(guó)銀行業(yè)迎來(lái)了嚴(yán)峻的轉(zhuǎn)型期。因此，商業(yè)銀行迫切需要供給側(cè)改革。

管理會(huì)計(jì)作為商業(yè)銀行戰(zhàn)略傳導(dǎo)和精細(xì)化管理并實(shí)現(xiàn)優(yōu)良業(yè)績(jī)的重要工具，是推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理升級(jí)的基礎(chǔ)性工程。從某種意義上來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)建設(shè)水平的高低，決定了一家商業(yè)銀行的精細(xì)化管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下，如何更好地建設(shè)、掌握和使用管理會(huì)計(jì)“量、本、價(jià)、險(xiǎn)、利”工具，打造轉(zhuǎn)型升級(jí)版的經(jīng)營(yíng)管理，已成為商業(yè)銀行亟待解決的重點(diǎn)課題。

一、目前商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

1.紐約銀行。紐約銀行有一個(gè)專門的管理會(huì)計(jì)部門，其主要任務(wù)就是定期考核評(píng)價(jià)各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算，管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),把成本的控制列入日常的管理過(guò)程。

2.勞埃德銀行。從管理會(huì)計(jì)的考核手段上看,勞埃德銀行采用責(zé)任會(huì)計(jì)將機(jī)構(gòu)劃分為“利潤(rùn)中心”和“成本中心”的做法?？己嗽u(píng)價(jià)方式上則按照業(yè)務(wù)線自上而下,指標(biāo)逐級(jí)分解,甚至落實(shí)到人,并定期監(jiān)測(cè)評(píng)估。首先,勞埃德銀行將其全部業(yè)務(wù)在大的方面劃分為經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)三大類,在此基礎(chǔ)上再將機(jī)構(gòu)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為利潤(rùn)中心和成本中心。對(duì)利潤(rùn)中心考核的是利潤(rùn)，在完成利潤(rùn)的前提下，多收入可以多支出，超額利潤(rùn)也有獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)成本中心考核成本支出，少支出也有獎(jiǎng)賞。

3.蒙特利爾銀行。加拿大蒙特利爾銀行在20世紀(jì)90年代就開(kāi)展了管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作，并開(kāi)發(fā)了全成本管理系統(tǒng)，將作業(yè)成本法(ABC，Activity-basedcosting)應(yīng)用于成本分?jǐn)傊?，?shí)現(xiàn)了將費(fèi)用成本分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶的多維度核算、分析和監(jiān)控。

（二）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代開(kāi)始初步探索管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，推廣和應(yīng)用的步伐明顯加快。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用，比國(guó)外同業(yè)大概晚了20年。

1.中國(guó)工商銀行的業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)。工商銀行從2001年開(kāi)始啟動(dòng)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶四個(gè)維度的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。在順利解決工商銀行機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維業(yè)績(jī)模式FTP設(shè)定、成本分?jǐn)偟然A(chǔ)技術(shù)問(wèn)題的基礎(chǔ)上,2004年上線了業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)和配套的成本歸集還原系統(tǒng)，為出具產(chǎn)品和部門維度的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告提供了依據(jù)。目前，機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門維度的矩陣式管理會(huì)計(jì)體系及相應(yīng)的預(yù)算體系，已在中國(guó)工商銀行全行范圍得以應(yīng)用。下圖說(shuō)明了工商銀行的機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維管理會(huì)計(jì)模式。

工商銀行機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維業(yè)績(jī)模式

中國(guó)工商銀行推出的業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS),該系統(tǒng)主要由關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、成本分?jǐn)偂?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、貸款實(shí)際損失四大模塊構(gòu)成:(1)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)有效評(píng)估銀行的資產(chǎn)、負(fù)債等各個(gè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量,盈利性和盈利能力，成本控制能力以及貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性等等。(2)成本分?jǐn)偼ㄟ^(guò)歸集各部門的成本，選擇合適的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偦鶖?shù)，向產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)分?jǐn)偝杀?，形成不同產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)的投入產(chǎn)出業(yè)績(jī)。(3)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在某一時(shí)間段，根據(jù)最近的利率水平和資金營(yíng)運(yùn)情況以及存貸款資金量綜合給出分產(chǎn)品的資金中間轉(zhuǎn)移價(jià)格，給資金計(jì)價(jià)，使機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核得以實(shí)施。(4)貸款實(shí)際損失計(jì)算貸款在一定周期內(nèi)的損失率，衡量貸款產(chǎn)品面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況，將風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值納入成本范疇。

2.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)。根據(jù)“先滿足機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)、產(chǎn)品、部門多維業(yè)績(jī)價(jià)值管理和報(bào)表還原等急切需要，待數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)等條件具備，再滿足客戶和客戶經(jīng)理價(jià)值管理需要”的思路，2007年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)發(fā)了業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)，并在一些分行試點(diǎn)運(yùn)行。該系統(tǒng)通過(guò)成本收入分?jǐn)偤虵TP，生成機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門多維度管理會(huì)計(jì)信息，為中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展模式和增長(zhǎng)方式、準(zhǔn)確界定創(chuàng)造價(jià)值的區(qū)域、產(chǎn)品和部門,提供了科學(xué)決策依據(jù)。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的PVMS通過(guò)成本歸集還原分?jǐn)偅梢詫?shí)現(xiàn)三個(gè)基本功能:(1)報(bào)表還原，生成完整的支行和網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告;(2)生成三農(nóng)金融事業(yè)部報(bào)告;(3)業(yè)績(jī)價(jià)值報(bào)告，從分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)三個(gè)維度形成業(yè)績(jī)價(jià)值報(bào)告。

農(nóng)業(yè)銀行成本還原分?jǐn)偮窂?/p>

農(nóng)業(yè)銀行成本還原分?jǐn)偮窂缴鲜龅某杀練w集、還原和分?jǐn)偟穆窂饺缟蠄D所示,具體是指:(1)成本歸集，是指按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則，將全部成本費(fèi)用歸集到各成本中心(盡量歸集到產(chǎn)品)，生成成本報(bào)表的過(guò)程。按照受益對(duì)象分為一次歸集(直接歸集)和二次歸集(按約定合約歸集)，即對(duì)每一筆能直接歸集到責(zé)任中心、產(chǎn)品、員工、項(xiàng)目、渠道的支出，記帳時(shí)通過(guò)錄入成本核算維度信息來(lái)完成成本歸集。如網(wǎng)點(diǎn)的營(yíng)業(yè)用房租賃攤銷費(fèi)用，當(dāng)攤銷費(fèi)用發(fā)生時(shí)FMIS系統(tǒng)將按照攤銷資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的網(wǎng)點(diǎn)責(zé)任中心號(hào)直接歸集到網(wǎng)點(diǎn)。(2)成本還原，就是把財(cái)務(wù)集中改革后在FMIS系統(tǒng)集中核算的支行和網(wǎng)點(diǎn)成本數(shù)據(jù)，通過(guò)PVMS系統(tǒng)還原功能與ABIS總賬數(shù)據(jù)對(duì)接，生成完整的支行和網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表。(3)成本分?jǐn)?，在成本歸集、還原后，所有成本已經(jīng)核算到各成本中心，并部分核算到產(chǎn)品。對(duì)未核算到產(chǎn)品的成本，需根據(jù)成本動(dòng)因，依照“先橫后縱”的過(guò)程進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐策略

(一)應(yīng)用框架設(shè)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要基礎(chǔ)，亦是強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵手段，作為價(jià)值管理的重要工具，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行提供全方位、多維度的決策支持信息，對(duì)商業(yè)銀行加快經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型、提升精細(xì)化管理水平至關(guān)重要。圍繞如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行應(yīng)從“大應(yīng)用”的角度出發(fā)，嘗試總結(jié)了管理會(huì)計(jì)的六大深化應(yīng)用方向。一是面向戰(zhàn)略決策，轉(zhuǎn)“定性決策”為“定量支持”。按照精細(xì)化管理要求，依托管理會(huì)計(jì)價(jià)值平臺(tái)，通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘和鉆取，開(kāi)展多維業(yè)績(jī)價(jià)值分析與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)“定性決策”向“定量決策”轉(zhuǎn)變。二是面向績(jī)效考評(píng)，轉(zhuǎn)“規(guī)模導(dǎo)向”為“價(jià)值導(dǎo)向”。商業(yè)銀行可借助管理會(huì)計(jì)手段，圍繞可控成本和責(zé)任中心理念，建立價(jià)值貢獻(xiàn)考核評(píng)價(jià)全景視圖，支持考評(píng)主體在機(jī)構(gòu)、部門、員工等多維度考評(píng)中由“規(guī)模論優(yōu)”用轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r(jià)值論優(yōu)”，更好地發(fā)揮績(jī)效考評(píng)地動(dòng)力機(jī)制作用。三是面向資源配置，轉(zhuǎn)“層層下達(dá)”為“條塊結(jié)合”。為落實(shí)股東回報(bào)最大化要求，商業(yè)銀行可以通過(guò)對(duì)機(jī)構(gòu)、條線等經(jīng)營(yíng)單元盈利能力和增長(zhǎng)潛力的量化衡量，更好地把握競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，動(dòng)態(tài)調(diào)整資源投入方向，強(qiáng)化價(jià)值激勵(lì)約束，進(jìn)一步提升資源配置的效率和效果。四是面向客戶細(xì)分，轉(zhuǎn)“粗放管理”為“精準(zhǔn)營(yíng)銷”。依托管理會(huì)計(jì)客戶業(yè)績(jī)信息，支持客戶細(xì)分，通過(guò)客戶維度與產(chǎn)品維度、機(jī)構(gòu)維度、渠道維度的交叉分析，摸清客戶特性及偏好，提高服務(wù)針對(duì)性和營(yíng)銷精準(zhǔn)度。五是面向產(chǎn)品定價(jià)，轉(zhuǎn)“被動(dòng)調(diào)價(jià)”為“主動(dòng)定價(jià)”。為適應(yīng)利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)要求，商業(yè)銀行可以運(yùn)用“量本價(jià)險(xiǎn)利”等分析工具與方法，強(qiáng)化產(chǎn)品全要素成本考量，發(fā)揮定價(jià)信息相對(duì)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)由“被動(dòng)定價(jià)”向“主動(dòng)定價(jià)”轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)市場(chǎng)定價(jià)競(jìng)爭(zhēng)力。六是面向渠道整合，轉(zhuǎn)“跟隨客戶”為“全景對(duì)接”。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融手機(jī)客戶端迅猛發(fā)展，網(wǎng)點(diǎn)作為銀行服務(wù)渠道的重要性正在下降，如何全面對(duì)接客戶應(yīng)用金融服務(wù)的各種場(chǎng)景，更高效地整合、利用和建設(shè)服務(wù)渠道，是轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式的迫切需求。商業(yè)銀行需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)渠道進(jìn)行全面轉(zhuǎn)型整合，并以效益為中心，實(shí)施全程管理。

（二）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是銀行利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于商業(yè)銀行管理需要的相關(guān)活動(dòng)，具體包括財(cái)務(wù)范疇、客戶范疇、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程范疇、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)范疇。

1.財(cái)務(wù)范疇。財(cái)務(wù)范疇是對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，包括銷售額、流動(dòng)性、獲利能力、市值。要考核與量度各產(chǎn)品條線的銷售額，比如產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度、銷售回報(bào)率和銷售趨勢(shì)。要評(píng)價(jià)資產(chǎn)流動(dòng)性，流動(dòng)性管理是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的重要方面，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)用固定的公式計(jì)算資金周轉(zhuǎn)率，管理現(xiàn)金流量。獲利能力主要包括向外投資的回報(bào)率、銀行自身的剩余所得和經(jīng)濟(jì)附加值。市值指的是商業(yè)銀行整體市場(chǎng)增值和總股價(jià)。

2.客戶范疇?？蛻舴懂犑巧虡I(yè)銀行管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容，主要包括市場(chǎng)份額、客戶獲得、客戶滿意度、客戶保留。這些內(nèi)容可以通過(guò)銀行同業(yè)協(xié)會(huì)的分析結(jié)論、新增客戶的數(shù)量、面向新客戶的業(yè)務(wù)量、客戶投訴、客戶調(diào)查、各類客戶的保留率、客戶增長(zhǎng)率等指標(biāo)來(lái)量度。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程范疇。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程范疇是商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，包括管理產(chǎn)品條線的效益效率、業(yè)務(wù)處理時(shí)間、不合規(guī)業(yè)務(wù)退回、安全事故、保險(xiǎn)索賠、訴訟、被調(diào)查等。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)范疇。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)范疇包括員工技能發(fā)展、員工激勵(lì)、業(yè)務(wù)授權(quán)、新產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)力、團(tuán)隊(duì)合作表現(xiàn)等，主要內(nèi)容有合理規(guī)劃員工的培訓(xùn)時(shí)間、技能改進(jìn)、員工提出建議的能力和被采納的數(shù)量、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、員工流動(dòng)率、經(jīng)驗(yàn)、客戶滿意度、銀行團(tuán)隊(duì)間的合作與成果共享、激勵(lì)共享等。

三、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)起源于制造企業(yè)對(duì)成本的控制，發(fā)展于工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略決策、價(jià)值分析和績(jī)效考核，可以說(shuō)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的理論方法體系還主要是基于制造業(yè)發(fā)展成熟起來(lái)的。商業(yè)銀行為進(jìn)一步深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐，需要對(duì)管理實(shí)踐進(jìn)行不斷地總結(jié)回顧，因地制宜、有的放矢、堅(jiān)持不懈、創(chuàng)新應(yīng)用，共同為建立完善商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)理論體系添磚加瓦。