黃蕓東

【摘 要】新稅法的實(shí)行使各領(lǐng)域的繳稅和匯報(bào)面臨從未有過的挑戰(zhàn)，企業(yè)都必須根據(jù)自身的真實(shí)狀況對(duì)繳稅匯報(bào)和稅務(wù)計(jì)劃進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，其中也包括供水行業(yè)，要對(duì)企業(yè)的具體情況有明確的認(rèn)知，并應(yīng)針對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題進(jìn)行分析及處理，減少企業(yè)成本支出，促使企業(yè)利益的最大化。該論文的主旨就是探究企業(yè)實(shí)行新稅法的情況下，在法律允許的范圍內(nèi)正確的展開稅務(wù)籌劃，針對(duì)稅務(wù)管理系統(tǒng)和企業(yè)稅務(wù)人員的能力進(jìn)行持續(xù)性的提高，從而達(dá)到公司的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益提升的目的。

【關(guān)鍵詞】新稅法；供水企業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、前言

稅務(wù)籌劃就是企業(yè)在不觸犯國(guó)家法律法規(guī)且保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的，針對(duì)企業(yè)的集資、投資和運(yùn)營(yíng)制造實(shí)行通盤籌劃的一種手段。其首要使命就是不違背法律法規(guī)，憑借對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比對(duì)分析和優(yōu)化選擇，減少企業(yè)的稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)成本且完成利益最大化的宗旨。稅務(wù)策劃的實(shí)行都是以不觸犯稅法為前提的，而今，我國(guó)實(shí)行了新稅法，企業(yè)的稅務(wù)策劃依然存在有待解決的漏洞，因而，在對(duì)這些漏洞進(jìn)行分析后，就要求必須籌劃出合適的處理方案，從而有利于企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃。

二、供水企業(yè)的稅收環(huán)境

1.水資源費(fèi)的征收

水資源費(fèi)是指政府機(jī)關(guān)利用經(jīng)濟(jì)措施對(duì)城市中用水單位收取的用度，以此來推進(jìn)水資源的適度開發(fā)和減少浪費(fèi)，達(dá)到水資源能夠不斷利用的行政方式。各地應(yīng)當(dāng)充分考慮當(dāng)?shù)厮Y源情況、經(jīng)濟(jì)資源狀況等存在的不同，從而擬定不同的水資源費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)。江西省城鎮(zhèn)公共供水當(dāng)前水資源費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)為：地表水0.08元/立方米；地下水中城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋區(qū)外0.18元/立方米，地下水中城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋區(qū)內(nèi)為0.32元/立方米。

2.供水行業(yè)的其他稅收優(yōu)惠政策

從企業(yè)所得稅的角度來看，《企業(yè)所得稅》中對(duì)環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)稅工程的稅收優(yōu)待方面進(jìn)行了具體的規(guī)劃，例如在所得稅實(shí)行的條例中制定針對(duì)滿足要求的節(jié)能節(jié)稅工程進(jìn)行優(yōu)待，從該工程獲得第一筆營(yíng)業(yè)收益開始，就對(duì)其實(shí)行三免三減半的政治策略，公開污水處理以及海水淡化等工程也都被包含在內(nèi)。關(guān)于特定的工程專屬使用的設(shè)施，就以投資額的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中減去，若當(dāng)年的稅額不能夠抵免，則在之后的5年繼續(xù)進(jìn)行抵免。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲用水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收政策的通知》規(guī)定，自2011年1月1日起到2015年12月31日結(jié)束，針對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)單位為農(nóng)村人民供給生活用水獲得的自來水收入利益實(shí)行減免征收增值稅，根據(jù)對(duì)農(nóng)村人民用水供水量占據(jù)總供水量的比例減免印花稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅等。

3.供水企業(yè)其他業(yè)務(wù)的征稅問題

供水企業(yè)不僅售賣自來水，而且還進(jìn)行與其相關(guān)的項(xiàng)目，例如：初裝費(fèi)用、戶表改裝費(fèi)用、獨(dú)立出售原材料等一系列項(xiàng)目。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中明確規(guī)定，供水企業(yè)獲得的初裝費(fèi)用及改裝費(fèi)用都包含在營(yíng)業(yè)稅的征收范濤內(nèi)，與其出售數(shù)額不具備直接性的關(guān)聯(lián)。而關(guān)于供水公司出售的其余商品，比如獨(dú)立銷售的原材料，理當(dāng)應(yīng)用17%的稅率。若是因?yàn)橛盟畣挝粵]有及時(shí)交水費(fèi)而產(chǎn)生的一系列罰款，則算入自來水的銷售利益中，憑據(jù)自來水出售業(yè)務(wù)的征收率上繳增值稅。

三、目前我國(guó)供水企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

1.缺乏稅務(wù)籌劃工作

一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)籌劃體制能夠加強(qiáng)公司經(jīng)濟(jì)利益的稅務(wù)籌劃工作。這種完整的體系能夠促使企業(yè)加強(qiáng)自身的稅務(wù)籌劃能力，從而達(dá)到企業(yè)效益最大化的目的。然而生活中絕大多數(shù)供水企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系都具有很多漏洞。這些漏洞主要包括：第一是稅務(wù)籌劃不具備明確的目標(biāo)，個(gè)別供水企業(yè)通常會(huì)忽視稅務(wù)籌劃工作與其當(dāng)下運(yùn)營(yíng)狀態(tài)相關(guān)聯(lián)的漏洞以及供水期間的成本利益；再者就是稅務(wù)籌劃不具備確定的時(shí)間，大多數(shù)企業(yè)實(shí)行事后規(guī)劃，這種方式造成了稅務(wù)籌劃自身價(jià)值的丟失；還有就是稅務(wù)工作人員的經(jīng)驗(yàn)不足，個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的較遲，實(shí)施該工作的員工通常會(huì)忽視企業(yè)本身真實(shí)狀況，況且在新稅法推行的前提下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作的就愈加艱難。最后，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃工作不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系、缺少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流、造成不能實(shí)時(shí)獲得信息與動(dòng)態(tài)、無法確保稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的統(tǒng)一性、造成籌劃工作難度加大，也就是出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。以上稅務(wù)籌劃體系的缺點(diǎn)造成了稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的難度加大，無法達(dá)到預(yù)期的效果。

2.稅務(wù)籌劃能力弱

要想讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益持續(xù)上漲，就必需要做好稅務(wù)籌劃工作。然而我國(guó)高度關(guān)注稅務(wù)籌劃工作的供水企業(yè)少之又少，并且稅務(wù)籌劃的實(shí)力也不足。當(dāng)下的稅務(wù)籌劃工作要求財(cái)務(wù)人員要足夠清楚稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容，但他們只會(huì)一些固有的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方法。因供水企業(yè)對(duì)培育財(cái)務(wù)人員沒有給予足夠的關(guān)注力，造成他們很難在融合新稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作；另外，供水企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)薄弱，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作無關(guān)緊要，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作逐漸變成形式主義，甚至出現(xiàn)很嚴(yán)重的逃稅行為，因此造成稅務(wù)籌劃工作難以實(shí)行下去，從而導(dǎo)致企業(yè)不僅無法提高其的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，還會(huì)受到額外的虧損。

3.稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏

經(jīng)過對(duì)部分供水企業(yè)的視察和造訪，我們發(fā)現(xiàn)：企業(yè)中大部分的財(cái)務(wù)和稅務(wù)員工對(duì)稅務(wù)籌劃工作的意義和重要性只是有表層上的認(rèn)識(shí)。因而，供水企業(yè)的稅務(wù)人員從未對(duì)企業(yè)的繳稅開展策劃工作。供水企業(yè)中也有少部分財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃有所認(rèn)知，但他們很難將偷稅、漏水和稅收明確區(qū)分開，對(duì)它們之間聯(lián)系的認(rèn)知模糊不清，這也造成稅務(wù)人員就無法對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行很好的策劃。供水企業(yè)中的稅務(wù)人員一直按照舊的稅法制度進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，但是當(dāng)下已經(jīng)出現(xiàn)新的稅法制度，并且新稅法與舊稅法制度下的稅務(wù)籌劃存在一些變動(dòng)，稅務(wù)人員沒有很好的掌握新稅法的知識(shí)，這樣的狀況與當(dāng)下新稅法和新市場(chǎng)境況不相符，稅務(wù)籌劃就失去原始的含義和效用，不能在遵守新稅收的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的稅收，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)前進(jìn)的步伐。

四、新稅法背景下稅務(wù)籌劃的措施

1.水資源費(fèi)的稅務(wù)籌劃

當(dāng)下一些城市的水價(jià)也包含水資源的費(fèi)用，并且被列入自來水銷售利益繳納增值稅，供水企業(yè)需要交納增值稅，同時(shí)應(yīng)將獲得的水資源費(fèi)用納給當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)。供水企業(yè)主動(dòng)與政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行商議，并在內(nèi)部創(chuàng)建一個(gè)水價(jià)和水資源費(fèi)相關(guān)的價(jià)格體系，供水企業(yè)將水資源費(fèi)視為其代收用度，促使水資源費(fèi)用不必交納增值稅。

2.加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、提升稅務(wù)籌劃意識(shí)

供水企業(yè)與廣大人民的民生緊密聯(lián)系，更應(yīng)當(dāng)注重新稅法實(shí)行的具體狀態(tài)，這是優(yōu)質(zhì)企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)具備的職責(zé)和發(fā)展前景，更是其為社會(huì)服務(wù)的一種方式。提高對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)是需要循環(huán)漸進(jìn)的學(xué)習(xí)的，財(cái)務(wù)員工身為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重要人物，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)籌劃保持良好的工作作風(fēng)，要主動(dòng)去提升對(duì)該工作的認(rèn)識(shí)并加入相關(guān)的訓(xùn)練中進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，注重在新稅法的影響下稅務(wù)籌劃工作發(fā)生的變動(dòng)，在新稅法與舊稅法相對(duì)比較分析下，對(duì)它們之間的關(guān)聯(lián)和差異進(jìn)行深層次認(rèn)知，準(zhǔn)確的尋找到新稅法下的稅務(wù)籌劃改善并實(shí)施的根本措施，依法實(shí)現(xiàn)合理性的規(guī)避稅收，從而為建立減少納稅成本的稅務(wù)籌劃書奠定基礎(chǔ)。

3.完善稅務(wù)籌劃體系，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

只有清楚的知道稅務(wù)籌劃工作的根本原理和特征，才能更好完善稅務(wù)籌劃體制。第一，我們要把握稅務(wù)籌劃的短時(shí)有效性，也就是要緊抓稅務(wù)籌劃工作在事前實(shí)行才能夠發(fā)揮其作用的特征；第二，我們要清楚認(rèn)知進(jìn)行稅務(wù)策籌劃工作的先決要求，公正守法是稅務(wù)籌劃工作的首要條例，我們要認(rèn)真探究新稅法中對(duì)相關(guān)時(shí)間的規(guī)定，在遵守新稅法制度的前提下，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃；第三，我們要做到企業(yè)制度與新稅法制度的相結(jié)合，并根據(jù)稅務(wù)籌劃工作的特征創(chuàng)建一系列有效方案，幫助稅務(wù)籌劃工作打造良好的工作條件和氣氛。比如，企業(yè)建立相關(guān)獎(jiǎng)罰制度，也就是將稅務(wù)籌劃工作的成果加到相關(guān)工作人員的年終考察中去，促使稅務(wù)人員能夠主動(dòng)提高自己的稅務(wù)籌劃能力，有效地調(diào)動(dòng)他們的工作熱情，實(shí)現(xiàn)高效率地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

五、結(jié)語

在對(duì)納稅籌劃進(jìn)行處理期間，供水企業(yè)不僅要掌握好國(guó)家在財(cái)政政策與稅收制度上的變動(dòng)，還要以企業(yè)整體性的經(jīng)營(yíng)治理為基礎(chǔ)，對(duì)納稅籌劃的處理加以持續(xù)性的改善。

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