張嘉

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)面臨諸多的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，為了更好地做好企業(yè)的內(nèi)部控制，要重視和加強(qiáng)企業(yè)自身的全面預(yù)算實(shí)施和管理內(nèi)容，要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位和作用，了解和分析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算中的不足和問(wèn)題，積極開(kāi)展對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的研究，更好地提出企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策和建議，以推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展和進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；管理；問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）012-0208-02

一、概述

所謂全面預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)儲(chǔ)等所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，旨在控制企業(yè)成本、費(fèi)用支出及合理安排資金，揭示企業(yè)在成本、費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行中存在的差異及提出改進(jìn)建議。全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為引領(lǐng)和導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排和規(guī)劃，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、管控、績(jī)效考核等各方面的預(yù)算管理，設(shè)置具有一定剛性的預(yù)算指標(biāo)，并對(duì)全面預(yù)算過(guò)程進(jìn)行執(zhí)行、監(jiān)督、控制、考核。其特點(diǎn)具體表現(xiàn)為以下內(nèi)容：

1.全員性

企業(yè)全面預(yù)算管理要以全員參與為前提，要使企業(yè)所有員工都積極主動(dòng)地參與到預(yù)算管理之中，通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化和多層次分解，使所有的員工都擔(dān)負(fù)著各自的預(yù)算指標(biāo)責(zé)任，樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)和觀念。同時(shí)，企業(yè)還要調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，科學(xué)合理地分配內(nèi)部資源，以共同達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)。

2.全額性

企業(yè)全面預(yù)算管理要全面覆蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等不同領(lǐng)域，關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及資本、投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，并及時(shí)關(guān)注資源供應(yīng)、成本控制、目標(biāo)群體的需求等，做到預(yù)算管理全覆蓋。

3.全程性

企業(yè)全面預(yù)算管理還要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全程，要適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，并通過(guò)預(yù)算執(zhí)行、分析、調(diào)節(jié)和考評(píng)等環(huán)節(jié)，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理的效能，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的指導(dǎo)。

全面預(yù)算管理在企業(yè)中的推行意義，主要體現(xiàn)為以下方面：（1）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇。企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)容之一，要通過(guò)全面預(yù)算管理明確企業(yè)年度內(nèi)的具體目標(biāo)及實(shí)施措施，并對(duì)全面預(yù)算具體實(shí)施情況進(jìn)行全面的、綜合的考核和評(píng)價(jià)。（2）有助于提高企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制效果。通過(guò)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理，可以明確和落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算完成情況進(jìn)行比對(duì)和分析，進(jìn)行良好的信息反饋，從而更好地加強(qiáng)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制。（3）更好地提升激勵(lì)獎(jiǎng)懲的效果。企業(yè)全面預(yù)算管理使每一個(gè)部門(mén)、員工的職責(zé)更加明晰，可以根據(jù)內(nèi)部績(jī)效考核機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工的利益分配，成為企業(yè)獎(jiǎng)罰激勵(lì)的依據(jù)和手段。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性欠缺，預(yù)算目標(biāo)短期化

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理還欠缺戰(zhàn)略導(dǎo)向性，沒(méi)有充分重視公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、策略選擇和決策，這就極大地降低了企業(yè)的遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)能力，使企業(yè)全面預(yù)算管理顯示出短視化，缺乏對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)注和預(yù)測(cè)，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，也使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值無(wú)法得到充分的體現(xiàn)，使缺乏預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略成為缺乏靈魂與實(shí)質(zhì)的戰(zhàn)略，難以促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.預(yù)算編制與實(shí)際存在偏差

在企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施管理的過(guò)程中，客觀準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是必不可少的重要基礎(chǔ)和前提，然而，部分企業(yè)卻難以獲得準(zhǔn)確、客觀而全面的基礎(chǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，在崗位分工日趨細(xì)化的條件下，信息存在溝通欠缺的問(wèn)題，導(dǎo)致一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在加工處理的過(guò)程中逐漸失真，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際存在較大的偏差。

同時(shí)，由于部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的深入、全面而細(xì)致的了解，財(cái)務(wù)核算工作大多是憑借自己既有的經(jīng)驗(yàn)，而沒(méi)有獲取準(zhǔn)確的各類(lèi)產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算，這就使財(cái)務(wù)核算過(guò)程中存在預(yù)算過(guò)低或預(yù)算過(guò)高的狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受到制約或存在浪費(fèi)等現(xiàn)象，難以保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性和合理I生。

3.全面預(yù)算指標(biāo)的把握不準(zhǔn)

在企業(yè)的全面預(yù)算管理之中，存在對(duì)預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解不夠科學(xué)準(zhǔn)確的問(wèn)題，一些企業(yè)的全面預(yù)算管理人員還大多依賴(lài)于歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的編制、分解，這就使全面預(yù)算管理存在相對(duì)主觀、隨意化的現(xiàn)象。同時(shí)，還有部分預(yù)算執(zhí)行者存在對(duì)預(yù)算指標(biāo)隨意調(diào)整的現(xiàn)象，這些都對(duì)全面預(yù)算管理與執(zhí)行造成了較大的影響。

4.全面預(yù)算控制機(jī)制及績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制存在欠缺

企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中的控制機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制還存在欠缺，缺乏完善、嚴(yán)格的預(yù)算控制和監(jiān)督管理機(jī)制，沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行比對(duì)和分析，沒(méi)有找尋預(yù)算差異內(nèi)在的原因，這就降低了全面預(yù)算管理的執(zhí)行力和約束性。

三、提升全面預(yù)算管理實(shí)施效果的對(duì)策建議

1.明晰全面預(yù)算管理的思路和目標(biāo)

全面預(yù)算管理要明確其目標(biāo)，要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將全面預(yù)算管理指標(biāo)的細(xì)化和分解，制定切實(shí)可行、科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃和方案，實(shí)現(xiàn)由而下的頂層設(shè)計(jì)，并注重企業(yè)全員的積極參與，梳理全面預(yù)算管理的建設(shè)思路，基于企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，做好企業(yè)全面預(yù)算管理平臺(tái)的規(guī)劃和建設(shè)，形成“預(yù)算—業(yè)務(wù)”集成化管理格局，為全面預(yù)算管理實(shí)施效果的提升奠定基礎(chǔ)。為了確保全面預(yù)算管理目標(biāo)得到有效施行，企業(yè)應(yīng)明確各個(gè)部門(mén)在預(yù)算管理中的責(zé)任，各部門(mén)之間在落實(shí)目標(biāo)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，避免部門(mén)之間推諉扯皮，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低下。

2.完善全面預(yù)算管理體系

為了更好地提升全面預(yù)算管理的實(shí)效效果，企業(yè)要完善全面預(yù)算管理委員會(huì)、辦公室等管理系統(tǒng)，明確各部門(mén)的管理職責(zé)和分工，形成不同層級(jí)結(jié)構(gòu)的全面預(yù)算管理體系和組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的相互制約、相互鏈接。同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)多層次的全面預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度，充分考慮不同的預(yù)算內(nèi)容，進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的歸口跟蹤、管控和分析，較好地促進(jìn)全面預(yù)算管理的問(wèn)題反饋和改進(jìn)。

3.保證全面預(yù)算的執(zhí)行力，注重各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)

企業(yè)的全面預(yù)算管理計(jì)劃和方案在確定之后不得隨意變動(dòng)，要保持全面預(yù)算管理指標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性、持續(xù)性和連貫性，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能和價(jià)值。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理中存在部門(mén)利益沖突的狀況時(shí)，要注重各部門(mén)之間的信息反饋和溝通協(xié)調(diào)，要尋求各部門(mén)都能夠接受的解決方案，使之保持一致性，更好地提升全面預(yù)算管理的嚴(yán)格執(zhí)行。

4.選擇科學(xué)合理的全面預(yù)算編制手段

在企業(yè)的全面預(yù)算實(shí)施管理過(guò)程中，還要選擇科學(xué)合理、切實(shí)可行的全面預(yù)算編制手段和方法，要在考慮業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、盈利能力、發(fā)展前景、市場(chǎng)開(kāi)拓狀況的前提下，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行針對(duì)性的采集、整理、比對(duì)和分析，確保業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提升全面預(yù)算管理的效果。

5.完善預(yù)算激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制是組織管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中著眼于員工的工作動(dòng)機(jī)，驅(qū)動(dòng)他們達(dá)成一定的工作績(jī)效來(lái)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。如果在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)而不給予一定的彈性，會(huì)造成預(yù)算松馳的現(xiàn)象產(chǎn)生。因?yàn)樵趫?zhí)行過(guò)程中，現(xiàn)實(shí)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不免會(huì)產(chǎn)生差異。如果無(wú)視這些差異，會(huì)造成預(yù)算執(zhí)行者的心理壓力，為了防范上級(jí)對(duì)預(yù)算任務(wù)的層層加碼而做出虛假的預(yù)算執(zhí)行情況表，給自己后期的工作業(yè)績(jī)留有余地，或?yàn)榱粟A得較高的利益而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，錯(cuò)誤分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。因此，建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，充分考慮預(yù)算執(zhí)行者的實(shí)際效率，將報(bào)酬與業(yè)績(jī)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，激發(fā)起個(gè)人資本參與的動(dòng)力，從機(jī)制運(yùn)行中獲得收益。

現(xiàn)今的世界是全球化的世界，全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化，經(jīng)濟(jì)危機(jī)牽動(dòng)著每一個(gè)國(guó)家，企業(yè)的生存環(huán)境變得更加復(fù)雜多變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也同樣變得更為復(fù)雜。為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，更新經(jīng)營(yíng)理念，在全球競(jìng)爭(zhēng)中擁有一席之地，企業(yè)應(yīng)該做好戰(zhàn)略管理尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。而企業(yè)全面管理是加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的有效手段，所以在新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際，解決全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，切實(shí)做好全面預(yù)算管理的實(shí)施工作。