李玉鳳　金蕾

摘要：近年來，國際范圍內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，這些財(cái)務(wù)舞弊行為不僅削弱了財(cái)務(wù)的管理職能，而且對企業(yè)的健康發(fā)展也造成無法估計(jì)的影響。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制，對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為進(jìn)行防范是十分有必要的。本文將探討如何防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0256-01

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)舞弊通常是指對財(cái)務(wù)信息有意識或故意的錯報(bào)或忽略，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)的行為。它包括：對會計(jì)記錄或原始憑證等文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對財(cái)務(wù)報(bào)告中重要的交易、事項(xiàng)或其余重要信息進(jìn)行隱瞞或提供錯誤、虛假的信息；在明知不符合使用原則的情況下仍使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。即以下幾種：

（一）變造或偽造會計(jì)憑證

利用作假的甚至虛構(gòu)的原始憑證作為記賬憑證，最終導(dǎo)致以此為來源的財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯報(bào)，具體表現(xiàn)為偽造原始憑證、偽造增值稅專用發(fā)票等、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)，例如企業(yè)虛構(gòu)收入，營造營業(yè)狀況優(yōu)良的假象；預(yù)支差旅費(fèi)用以套取企業(yè)現(xiàn)金等。

（二）記錄虛假的交易事項(xiàng)

企業(yè)之間通常會進(jìn)行各類交易，交易的雙方為彼此的關(guān)聯(lián)方。企業(yè)通常會利用關(guān)聯(lián)方偽造交易事項(xiàng)，以達(dá)到虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)舞弊的目的。通常會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易方式來虛構(gòu)利潤：購買或銷售時(shí)舞弊、受關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)銷舞弊、與關(guān)聯(lián)方資金活動舞弊、各項(xiàng)交易費(fèi)用舞弊等。

（三）利用企業(yè)內(nèi)控缺陷和薄弱環(huán)節(jié)舞弊

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，若出現(xiàn)設(shè)計(jì)不當(dāng)或執(zhí)行不當(dāng)或管理松懈等情況時(shí)會給財(cái)務(wù)舞弊的滋生創(chuàng)造環(huán)境。這一舞弊方式主要有：企業(yè)未設(shè)置職責(zé)不相容職位或者職責(zé)不相容人員串通舞弊等。

（四）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策

蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策是指在明知企業(yè)不適用或不夠條件使用某一會計(jì)政策時(shí)故意使用該項(xiàng)會計(jì)政策造成的財(cái)務(wù)舞弊。該舞弊通常包括選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法、股權(quán)投資核算方法；不當(dāng)?shù)暮喜⒄?、折舊方法、收入費(fèi)用確認(rèn)方法及選用不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計(jì)提方法等。

二、財(cái)務(wù)舞弊行為的危害

財(cái)務(wù)舞弊行為不僅會影響會計(jì)人員的專業(yè)形象，也會對企業(yè)的長期發(fā)展不利，更嚴(yán)重的會對資本市場的健康發(fā)展造成負(fù)面影響。

（一）對會計(jì)人員和會計(jì)行業(yè)的危害

個(gè)別會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德縱容甚至幫助企業(yè)進(jìn)行會計(jì)舞弊以謀取個(gè)人利益的事情時(shí)有發(fā)生，這樣的行為極大地破壞會計(jì)人員的專業(yè)形象。近些年發(fā)生的幾起大型的會計(jì)舞弊案就牽連甚廣，這一影響不單表現(xiàn)在對相關(guān)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)生涯造成毀滅性影響，性質(zhì)較為惡劣的舞弊事件很可能對整個(gè)會計(jì)行業(yè)的社會形象造成不利影響。

（二）對企業(yè)的危害

財(cái)務(wù)舞弊會導(dǎo)致投資人對本企業(yè)的經(jīng)營狀況作出錯誤的判斷，盲目對企業(yè)的發(fā)展充滿信心，可能使其不能正確的規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向，甚至?xí)霈F(xiàn)決策失誤的情況。這樣的情況不僅會使得企業(yè)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更可能導(dǎo)致企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況的惡性循環(huán)，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對資本市場的危害

企業(yè)的會計(jì)信息的真實(shí)和完整幾乎決定著市場能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)。雖然我國的經(jīng)濟(jì)市場已經(jīng)處于快速發(fā)展中，但仍與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相距甚遠(yuǎn)，這其中的主要緣由之一就是財(cái)務(wù)舞弊事件的存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。這些財(cái)務(wù)舞弊案不僅使中國市場對企業(yè)喪失信心，甚至在國際市場上中國企業(yè)也面臨著信任危機(jī)，外國投資者對中國企業(yè)望而卻步。

三、財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

（一）內(nèi)部防范措施

1.制定完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度作為公司治理的重要組成部分是防范企業(yè)舞弊的首要環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)科學(xué)且行之有效的內(nèi)控制度可以將舞弊行為扼殺在搖籃里。但實(shí)際情況卻并不像預(yù)期的那樣，反而出現(xiàn)管理松弛、內(nèi)控不足、營私舞弊等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本公司的實(shí)際情況并依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建立起完善的內(nèi)部控制制度，并保證其有效運(yùn)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行是防范財(cái)務(wù)舞弊的重要環(huán)節(jié)。有許多公司都存在著這樣的現(xiàn)象：企業(yè)內(nèi)部建立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，這一內(nèi)控制度并沒有在企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行，所以該內(nèi)控制度并未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。因此，建立完善的內(nèi)控制度只是一個(gè)開始，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并及時(shí)矯正，嚴(yán)重的進(jìn)行警告或作出處罰，長此以往內(nèi)控制度才能得到有效運(yùn)行。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育。會計(jì)職道德要求會計(jì)人員愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)準(zhǔn)則、提高職業(yè)技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。但喪失職業(yè)道德的會計(jì)人員卻是企業(yè)內(nèi)部的蛀蟲，將企業(yè)從內(nèi)部腐蝕，難以長成參天大樹。因此，為幫助會計(jì)人員樹立以誠信為本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，必須為企業(yè)會計(jì)人員展開多種形式的職業(yè)教育，讓會計(jì)人員將學(xué)習(xí)到的誠信精神運(yùn)用到在企業(yè)的日常工作中，會計(jì)人員素質(zhì)的提高也能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）外部防范措施

1.建立健全有力的外部監(jiān)管機(jī)制?？茖W(xué)的防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)該建立在強(qiáng)有力的監(jiān)督環(huán)境之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)外部如行業(yè)、注冊會計(jì)師和政府等方面的監(jiān)管，并按照其要求嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的可能性。因此需要建立一個(gè)相對完善的監(jiān)督體系，這一監(jiān)督體系不僅有政府監(jiān)管還應(yīng)與其他層次的監(jiān)管主體相結(jié)合，最終組成一個(gè)由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。這一種以政府監(jiān)管和企業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管環(huán)境可以更有效的預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生。

2.保持外部審計(jì)的獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)企業(yè)的審計(jì)工作，但除了審計(jì)業(yè)務(wù)之外，一般事務(wù)所都會為合作企業(yè)提供咨詢服務(wù)，這樣的咨詢服務(wù)一般都收入豐收，會計(jì)師事務(wù)所在這樣的商業(yè)利益面前可能很難保持獨(dú)立性。因此，證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)在監(jiān)督企業(yè)的同時(shí)對會計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行必要的監(jiān)督，做好事前預(yù)防，使注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)保持獨(dú)立性，以免企業(yè)和事務(wù)所串通一氣；另外，在查出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊后，不僅要處罰企業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)負(fù)有連帶責(zé)任，在事后加大對企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的處罰力度以避免企業(yè)故技重施。