劉叢

摘 要 跟蹤審計(jì)是指在符合國(guó)家有關(guān)法律、政策法規(guī)、規(guī)范性文件的前提下，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員通過(guò)審計(jì)技術(shù)對(duì)工程項(xiàng)目的投資活動(dòng)從開(kāi)始的決策立項(xiàng)文件到最后的驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)和固定資產(chǎn)形成階段中財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況是否真實(shí)可信、是否符合法規(guī)要求、是否達(dá)到既定效益目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。監(jiān)管涉及使用國(guó)有資金建設(shè)項(xiàng)目的工程周期全過(guò)程，包括項(xiàng)目開(kāi)始前期、施工期、竣工結(jié)算期、工程決算期的審計(jì)和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。通過(guò)以上的跟蹤審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)它是構(gòu)成國(guó)有資金建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)框架的主要構(gòu)成要素。

關(guān)鍵詞 建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；理論

1 跟蹤審計(jì)的概述和意義

跟蹤審計(jì)是指在符合國(guó)家有關(guān)法律、政策法規(guī)、規(guī)范性文件的前提下，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員通過(guò)審計(jì)技術(shù)對(duì)工程項(xiàng)目的投資活動(dòng)從開(kāi)始的決策立項(xiàng)文件到最后的驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)和固定資產(chǎn)形成階段中財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況是否真實(shí)可信、是否符合法規(guī)要求、是否達(dá)到既定效益目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。監(jiān)管涉及使用國(guó)有資金建設(shè)項(xiàng)目的工程周期全過(guò)程，包括項(xiàng)目開(kāi)始前期、施工期、竣工結(jié)算期、工程決算期的審計(jì)和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。通過(guò)以上的跟蹤審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)它是構(gòu)成國(guó)有資金建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)框架的主要構(gòu)成要素。

使用國(guó)有資金建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、管理規(guī)范化、禁止權(quán)力濫用、遵紀(jì)守法、提高績(jī)效為出發(fā)點(diǎn)，從揭示問(wèn)題入手，通過(guò)提出切實(shí)可行的整改建議和措施，達(dá)到提高有限國(guó)有資金利用績(jī)效的目的。即審計(jì)國(guó)有建設(shè)資源的三效（效率、效益、效果），通過(guò)核減工程造價(jià)和對(duì)工程管理問(wèn)題的糾正，來(lái)充分利用國(guó)有建設(shè)資金，避免資金浪費(fèi)，提高國(guó)有資金建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范性、高效性、經(jīng)濟(jì)性，提升工程建設(shè)項(xiàng)目的整體效益水平[1]。

2 跟蹤審計(jì)的三種模式

跟蹤審計(jì)實(shí)施方式可細(xì)分為：全過(guò)程跟蹤審計(jì)、定期或不定期選取節(jié)點(diǎn)介入審計(jì)、選取工程建設(shè)典型環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)三種方式。

全程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)監(jiān)督覆蓋工程建設(shè)項(xiàng)目周期始終，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算和預(yù)算、采購(gòu)與招標(biāo)、工程建設(shè)、竣工驗(yàn)收以及建成后的評(píng)價(jià)反饋。其表現(xiàn)的主要特征是采取駐場(chǎng)的審計(jì)方式，其優(yōu)點(diǎn)是能夠清楚把握項(xiàng)目建設(shè)動(dòng)態(tài)，便于及時(shí)揭示不足、督促整改，容易樹(shù)立審計(jì)的威信，缺點(diǎn)是投入的審計(jì)力量和成本相對(duì)較大，同時(shí)如果介入太深容易加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

定期或不定期選取節(jié)點(diǎn)介入審計(jì)是指工程建設(shè)過(guò)程中按照一定周期，或者在有可能出現(xiàn)問(wèn)題或者有違法違規(guī)苗頭出現(xiàn)的時(shí)候，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)檢查。這種模式主要是審計(jì)力量不足時(shí)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督應(yīng)用的一種審計(jì)方法，優(yōu)點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)，重點(diǎn)突出，效果突出，缺點(diǎn)是容易犯盲人摸象的錯(cuò)誤也容易蜻蜓點(diǎn)水，對(duì)問(wèn)題無(wú)法審深審?fù)浮?/p>

選取工程建設(shè)典型環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)是對(duì)工程審計(jì)對(duì)象中重要的環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，這種方式能充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。但需要注意的是其工作過(guò)程不具有連續(xù)性，對(duì)審計(jì)前期的組織和計(jì)劃，中期的協(xié)調(diào)配合提出了很高的要求。其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)投入相對(duì)較小，審計(jì)覆蓋面廣，審計(jì)效率較高，缺點(diǎn)是由于很多時(shí)點(diǎn)不在現(xiàn)場(chǎng)，容易形成審計(jì)盲點(diǎn)。

近期主要審計(jì)方式是選取工程建設(shè)典型環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)的跟蹤審計(jì)方式即：審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于各個(gè)參建單位參與項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)，審計(jì)行為不受項(xiàng)目建設(shè)管理約束。并通過(guò)在項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施工作實(shí)時(shí)分析，及時(shí)提出反饋意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中將審計(jì)意見(jiàn)及時(shí)反饋，可充分發(fā)揮審計(jì)的決策參謀功能和服務(wù)功能，同時(shí)建設(shè)參與單位各方應(yīng)對(duì)審計(jì)單位提出的審計(jì)意見(jiàn)重點(diǎn)考慮予以采納[2]。

3 跟蹤審計(jì)的不足及缺點(diǎn)

（1）工作體制不完善，跟蹤審計(jì)相關(guān)配套資源滿(mǎn)足不了審計(jì)需求。中國(guó)現(xiàn)階段，使用國(guó)有資金工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管主要部門(mén)為發(fā)展改革部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、建設(shè)主管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及社會(huì)中介部門(mén)等，配置分散，監(jiān)管部門(mén)各司其政，沒(méi)有統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，缺乏聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。各地普遍缺乏規(guī)范的具體操作模式，很多地方都是一個(gè)項(xiàng)目一種模式，各職能部門(mén)間也各自為政，缺乏協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制。這些部門(mén)都可以對(duì)使用國(guó)有資金的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管，而現(xiàn)有的體制機(jī)制無(wú)法明確劃分各部門(mén)監(jiān)管范圍、監(jiān)管層次，甚至出現(xiàn)監(jiān)管重疊。形成鮮明對(duì)比的是一些建設(shè)工程在現(xiàn)有的體制下無(wú)法被監(jiān)管所觸及而形成比較尷尬的局面。監(jiān)督管理資源沒(méi)有得到合理有效配置，工作效益低下。另一方面，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)人員編制局限、花費(fèi)問(wèn)題的外部條件的限制，而審計(jì)工作隨著時(shí)間的推進(jìn)而又變得繁重復(fù)雜，這就導(dǎo)致監(jiān)管資源與工作量之間的矛盾日益突出。

（2）實(shí)施體系不完善。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中怎樣使效益審計(jì)的機(jī)關(guān)經(jīng)驗(yàn)方法和理論運(yùn)用滲透到審計(jì)過(guò)程中去仍是現(xiàn)階段需要深入探討的問(wèn)題。運(yùn)用跟蹤審計(jì)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。由于問(wèn)題得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，避免了浪費(fèi)損失，但是傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并不能夠全面反映跟蹤審計(jì)取得的成果，甚至出現(xiàn)跟蹤審計(jì)做得越好，最終工作成果越小的現(xiàn)象。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大?，F(xiàn)階段，隨著建設(shè)進(jìn)度的持續(xù)進(jìn)行，跟蹤審計(jì)人員對(duì)建設(shè)過(guò)程中各環(huán)節(jié)適時(shí)審計(jì)，反饋審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)此做出審計(jì)建議，以反饋給各建設(shè)方及時(shí)來(lái)糾正問(wèn)題不足，為建設(shè)項(xiàng)目管理創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范化、正規(guī)化、高效化。涉及經(jīng)濟(jì)（Economy）、效率（Efficiency）、效果（Effectiveness）的 “三E”性在跟蹤審計(jì)工作中逐步顯現(xiàn)，致使參建相關(guān)單位對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)越來(lái)越贊同和接受。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)被要求進(jìn)行的跟蹤審計(jì)越來(lái)越多，不僅包括自身的年度審計(jì)，還包括政府領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)審計(jì)交辦和自身要求進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。不能單純將這樣的現(xiàn)象歸為審計(jì)工作與地位逐漸受到重視，還要換種角度認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)這其中潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（4）跟蹤創(chuàng)新較少。創(chuàng)新少和相關(guān)研究少是現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)的主要問(wèn)題，包括法律法規(guī)的創(chuàng)立、審計(jì)評(píng)價(jià)模式方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方面。目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要應(yīng)用于建設(shè)算量、造價(jià)、審計(jì)后評(píng)價(jià)等，在信息化的今天運(yùn)用不深，審計(jì)人員缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。尤其是在運(yùn)用計(jì)算機(jī)跟蹤審計(jì)過(guò)程中的規(guī)范化、科學(xué)化、管理等方面。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙根印.我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究文獻(xiàn)綜述[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015，（8）：36.

[2] 陳婧.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[D].昆明：云南大學(xué)，2015.