史朝紅

[摘 要] 本文探討了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和特征，進(jìn)而得出其可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并劃分為法律法規(guī)、工作定位、人員素質(zhì)所引起的三類主要風(fēng)險(xiǎn)，最后對(duì)如何防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了兩點(diǎn)建議，希望在日后對(duì)跟蹤審計(jì)工作的條例制定和具體實(shí)踐有所幫助。

[關(guān)鍵詞] 建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003

[中圖分類號(hào)] F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02

1 引 言

工程建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的管理和控制是一個(gè)長期、動(dòng)態(tài)的過程，為了保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、合法、有序進(jìn)行，并取得最佳的質(zhì)量與效益，近年來采用了全過程跟蹤審計(jì)這一新型造價(jià)管理模式，其方法是通過在項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和竣工驗(yàn)收階段進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，收集現(xiàn)場施工實(shí)際發(fā)生的情況，進(jìn)行結(jié)合、匯總、審核，達(dá)到進(jìn)一步提高項(xiàng)目資金的使用效益。

潘萍認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收評(píng)估階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理。長期以來，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是體現(xiàn)在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施階段，普遍忽視了建設(shè)項(xiàng)目前期投資決策和設(shè)計(jì)階段等的審計(jì)，而建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)彌補(bǔ)了這一缺陷。曹慧明認(rèn)為跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)項(xiàng)目全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中能及時(shí)對(duì)各階段或期間的工程進(jìn)度所需資金進(jìn)行審計(jì)， 并及時(shí)做出審計(jì)意見和建議，使被審計(jì)單位能及時(shí)糾正其存在的問題，并改進(jìn)、完善建設(shè)項(xiàng)目，使工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行， 使得建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)行亦能取得最佳的效益。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)比

傳統(tǒng)的工程審計(jì)包括工程造價(jià)審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，與項(xiàng)目跟蹤審計(jì)區(qū)別較大，表1列舉了兩者的區(qū)別。

由此可以得出，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有以下優(yōu)越性：

（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為主動(dòng)的事中動(dòng)態(tài)控制?？梢愿鶕?jù)建設(shè)項(xiàng)目的需要，分階段或分內(nèi)容的進(jìn)行跟蹤審計(jì)，當(dāng)出現(xiàn)需要審計(jì)內(nèi)容或事由時(shí)，考察的思路更加清晰，內(nèi)容更加詳細(xì)，同時(shí)可以緩解事后審計(jì)的工作壓力。同時(shí)，跟蹤審計(jì)可以實(shí)時(shí)考察項(xiàng)目整體運(yùn)作是否正常，隨時(shí)掌握并控制工程實(shí)施中每一階段的工程造價(jià)，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，從源頭控制了工程造價(jià)，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量、防患于未然。

（2）從事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)。這不僅利于對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程情況進(jìn)行及時(shí)匯總、辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生，能及時(shí)控制工程的造價(jià)和進(jìn)度；同時(shí)合理確定工程造價(jià)資本，及時(shí)籌措項(xiàng)目資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高了審計(jì)效率。審計(jì)人員在施工現(xiàn)場可以與建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位等進(jìn)行多次實(shí)時(shí)溝通，隨時(shí)檢查聯(lián)系，避免了不同監(jiān)督單位之間推諉責(zé)任、相互扯皮的現(xiàn)象，相應(yīng)就加大了審計(jì)力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

3 建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)例分析

一項(xiàng)住宅群工程項(xiàng)目，均為地下三層，地上四十層。該項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)采用了跟蹤審計(jì)模式（從工程招投標(biāo)階段到竣工決算階段）。跟蹤審計(jì)人員的任務(wù)：①工程開工前的服務(wù)工作，即編制工程量招標(biāo)清單及控制價(jià)，并將招標(biāo)控制價(jià)與招標(biāo)人確定的成本價(jià)做對(duì)比及分析。②審核投標(biāo)價(jià)格的清標(biāo)工作，即與中標(biāo)施工單位簽訂合同前，組織項(xiàng)目的清標(biāo)工作，配合招標(biāo)人確定中標(biāo)價(jià)（合同價(jià)），使中標(biāo)價(jià)做到描述清晰、綜合單價(jià) 總價(jià)合理。③合同管理，即負(fù)責(zé)招標(biāo)人與承包商之間的合同管理，對(duì)承包商的日常履約情況進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的跟蹤和監(jiān)督，編制合同管理臺(tái)賬等。④施工過程中，進(jìn)行主要材料進(jìn)場記錄。確保材料價(jià)格符合市場變化，滿足工程進(jìn)度、質(zhì)量的要求。⑤和監(jiān)理單位管理人員關(guān)于工程質(zhì)量、進(jìn)度內(nèi)容進(jìn)行多溝通、聯(lián)系，確保工程的變更、進(jìn)度和施工單位進(jìn)度報(bào)表一致。

該建設(shè)單位采用跟蹤審計(jì)模式，確保工程進(jìn)展順利、造價(jià)合理；出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)理人員對(duì)施工單位在施工中質(zhì)量整改建議沒有及時(shí)和審計(jì)部門管理人員溝通，引起審核進(jìn)度結(jié)算多報(bào)的現(xiàn)象。

4 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

4.1 相關(guān)法律法規(guī)不完善

相對(duì)于其他的審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)屬于較為新型的一種方法，我國目前也出臺(tái)了一系列規(guī)范、相關(guān)行為的基本法律條例，但對(duì)于各環(huán)節(jié)審計(jì)的實(shí)施細(xì)則，尤其是針對(duì)各省市地域不同的指導(dǎo)和規(guī)范存在大量欠缺。同時(shí)，鑒于建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的諸多先進(jìn)性，地方政府在政策等方面存在偏向和保護(hù)的態(tài)度；跟蹤審計(jì)人員普遍為經(jīng)驗(yàn)豐富的公職人員，這不利于跟蹤審計(jì)的良性發(fā)展，對(duì)被審計(jì)方也帶來了大量不必要的工作和負(fù)面情緒。因此建立和完善跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，讓其在合理限度內(nèi)發(fā)展并接受市場考驗(yàn)，才能使跟蹤審計(jì)工作走向規(guī)范、科學(xué)。

4.2 跟蹤審計(jì)工作定位不明確

發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的，是為了在保證建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度的情況下，對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)行服務(wù)和監(jiān)督，跟蹤審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程的介入過多或過少都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目無法按時(shí)保質(zhì)的完成，也會(huì)給建設(shè)單位和施工單位造成不必要的大量工作和誤會(huì)。審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目，時(shí)刻嚴(yán)格要求被審計(jì)單位提供各類數(shù)據(jù)憑證并改進(jìn)工作方法，很容易使審計(jì)人員成為建設(shè)項(xiàng)目的間接管理者，有時(shí)建設(shè)單位直接要求審計(jì)人員進(jìn)行定價(jià)選材，違背了審計(jì)工作的獨(dú)立性要求，對(duì)施工單位也不公平。從另一方面，跟蹤審計(jì)的深度和范圍的不足又會(huì)違背跟蹤審計(jì)的初衷。跟蹤審計(jì)幾乎涉及了建設(shè)項(xiàng)目的全部過程和內(nèi)容，同時(shí)它也是一項(xiàng)耗時(shí)久，專業(yè)性要求較強(qiáng)的工作，具體到每一個(gè)審計(jì)人員，限于自身對(duì)專業(yè)的知識(shí)缺陷和能力，無法做到對(duì)所有建設(shè)的能細(xì)節(jié)都實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)。再加上審計(jì)內(nèi)容本身的豐富而復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致某些審計(jì)人員疲于應(yīng)付，只做表面文章。

總之，項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)與審計(jì)人員目標(biāo)一致，建設(shè)單位應(yīng)制定一定的制度管理項(xiàng)目的順利完成，而審計(jì)人員只是監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，因此兩者各司其職并始終站在適合自己的位置上，才能最終提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效益。

4.3 審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)工程因不同的性質(zhì)、規(guī)模、地域存在很多差異，對(duì)于從事各專業(yè)的審計(jì)人員要求較高，若審計(jì)人員的能力僅局限于技術(shù)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的要求，可能會(huì)導(dǎo)致無法保證預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員的職業(yè)道德和責(zé)任心也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。若審計(jì)人員徇私舞弊，不按照規(guī)定的程序開展工作，發(fā)現(xiàn)可疑不深入追究，這不僅是跟蹤審計(jì)工作的失敗和風(fēng)險(xiǎn)，更會(huì)引發(fā)工程質(zhì)量問題。再次，建設(shè)項(xiàng)目管理混亂致使跟蹤審計(jì)人員沒有獲得第一手或全面、真實(shí)的資料而出現(xiàn)了判斷偏差，且這類問題很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。若審計(jì)人員在事后發(fā)現(xiàn)工作錯(cuò)誤，往往難以挽回，加大了后續(xù)工作難度，給審計(jì)工作和審計(jì)部門造成損失。

5 跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

（1）完善建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律體系。對(duì)于涉及跟蹤審計(jì)各主體的不合法、不合理的行為都應(yīng)制定詳細(xì)的條文細(xì)則，明確建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的工作范圍，嚴(yán)格審批審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。特別是進(jìn)一步規(guī)范各類審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定具體的操作流程，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和外聘專家加以約束，保證審計(jì)工作規(guī)范、有序進(jìn)行。

（2）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用還處于較低水平，對(duì)于獨(dú)立完整的建設(shè)工程項(xiàng)目，在審計(jì)介入之時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)為工作主線的這一方法可以避免各類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)以建設(shè)項(xiàng)目全局出發(fā)分配審計(jì)資源，可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率與效益。

主要參考文獻(xiàn)

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