胡丙飛

【摘要】建設(shè)項目跟蹤審計是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來的一個新趨勢，因其同步性，相對于傳統(tǒng)的結(jié)算審計，有著諸多優(yōu)勢。然而審計任務(wù)、審計深度也較以往更加繁重、細(xì)致，本文針對實踐中遇到的問題分析其本質(zhì)原因，提出相應(yīng)的建議，希望使跟蹤審計方式更好地發(fā)揮效益。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計 問題分析 控制工程造價

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實施的工程造價跟蹤審計，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價的目的？還有哪些實施過程中的問題？如何做到更好？

所謂建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計部門運用審計方法，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用全過程經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。跟蹤審計介入，由事后審計向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時耗，提高了工作效率，項目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，已成為政府審計的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計職能的發(fā)揮。但是在實踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。

一、跟蹤審計介入時間點模糊

工程建設(shè)項目一般分投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計介入時間點不同，審計效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計的時間介入點，尚沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計越好。但由于審計人員在評價前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)此階段審計任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價不準(zhǔn)確、投標(biāo)報價不真實、評標(biāo)落于形式，這些問題造成施工階段造價控制很難合理。如何通過審計發(fā)現(xiàn)這些問題并及時建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計工作開展，是審計人員關(guān)注的重點所在。

建議跟蹤審計工作應(yīng)提前至設(shè)計階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對項目前期設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、預(yù)算價、合同價等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項目前期審計的制度，對前期設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、合同價確立進(jìn)行事前審計。

二、缺乏相對規(guī)范的跟蹤審計實施法則

跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實施細(xì)則規(guī)定，造成項目的審計人員對跟蹤審計認(rèn)識不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗收問題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計單位應(yīng)該對現(xiàn)場工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對現(xiàn)場質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價款審核問題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計單位會勘查現(xiàn)場情況，放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場簽證監(jiān)管問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對簽證等事項的具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往要先等跟蹤審計人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險上的沖突。

建議結(jié)合各地實際情況，職能管理部門制定跟蹤審計實施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求、審計資料及審計報告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計人員應(yīng)是作為助手的身份參與項目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過造價專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項目建設(shè)過程中直接參與具體事務(wù)的決策。

三、評價無標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難提升

目前建設(shè)項目的跟蹤審計，往往需要社會中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計評價中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價審計價值、審計效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對于跟蹤審計來講，審計人員不僅在項目建設(shè)過程中控制了工程造價，還進(jìn)行了監(jiān)督評價和審計建議，使審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正。于是矛盾點就在：跟蹤審計工作做得越細(xì)致，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計的效益，應(yīng)全面客觀地評價跟蹤審計的成果?，F(xiàn)實情況是審計人員考慮到審計的審減收費，往往對審計過程中的審計問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計績效的價值。

建議在制定跟蹤審計委托合同及考核細(xì)則時說明，通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來評價審計人員的績效，充分發(fā)揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高審計工作成效。

四、跟蹤審計收費壓價，審計質(zhì)量難保證

跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程審計，涉及到項目各階段的審核工作，所以需要充足的審計人員，以滿足跟蹤審計的同步性。然而，過度的競爭壓價，跟蹤審計單位為減少成本，派出的審計人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對如此繁重的審計任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長期的審計過程，跟蹤審計質(zhì)量必然難以保證。

建議以現(xiàn)行工程造價咨詢服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項目實際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計招標(biāo)時明確收費標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競爭、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對跟蹤審計單位及審計人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個人報酬掛鉤，建立獎懲制度，促使跟蹤審計單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，為了使跟蹤審計能健康運行，并發(fā)揮更好的作用，國家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計依法實施，有法可依，審計監(jiān)管部門必須建立和健全審計程序和審計規(guī)范，使跟蹤審計逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計人員要積極組織學(xué)習(xí)實踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立和完善一套跟蹤審計實施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對審計的原則、內(nèi)容、風(fēng)險評估、審計報告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計人員開展跟蹤審計提供支持指導(dǎo)，防范審計風(fēng)險，最大限度地提高審計工作質(zhì)量。

工程跟蹤審計已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來的一個新趨勢，是我國審計探索和推進(jìn)效益審計的重要實踐活動，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。

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