呂建華

摘 要：工程造價(jià)是衡量工程造價(jià)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。只有通過(guò)工程造價(jià)的全過(guò)程測(cè)算，才能把“營(yíng)改增”的理念作為建設(shè)項(xiàng)目決策的必要依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；工程造價(jià)

1 引言

營(yíng)業(yè)稅改增是建筑企業(yè)必須面對(duì)的趨勢(shì)。創(chuàng)新稅收管理改革要在保證稅收公平的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)，有效提高稅收管理的合理性。在充分協(xié)調(diào)稅率的基礎(chǔ)上，減少營(yíng)業(yè)稅改征對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響，提高營(yíng)業(yè)稅改征質(zhì)量。

2 營(yíng)業(yè)稅與増值稅的區(qū)別

2.1 計(jì)稅方式

營(yíng)業(yè)稅是將營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)，納稅額由計(jì)稅基數(shù)乘以稅率得到，因而其是一種價(jià)內(nèi)稅。增值稅的計(jì)稅方式有兩種：一般計(jì)稅方式、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。這兩種計(jì)稅方式的計(jì)稅基數(shù)都為銷售額，但計(jì)算的方式卻不完全相同。一般計(jì)稅方式首先要計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，銷售額乘以稅率即得到銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額即得到增值稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式是用銷售額乘以征收率，從而得到增值稅。

2.2 財(cái)務(wù)工作

由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅收計(jì)算方式存在差異，因此，財(cái)務(wù)對(duì)這兩種稅收的處理方式也會(huì)不同。

2.3 本質(zhì)區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅下，成本和費(fèi)用科目核算包含了進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入涵蓋了營(yíng)業(yè)稅，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò)稅額來(lái)計(jì)算；增值稅下，成本的費(fèi)用核算不包含進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此項(xiàng)目稅額不通過(guò)損益類科目核算。

3 營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的主要影響

3.1 改變建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式

營(yíng)改增不僅改變了企業(yè)的計(jì)稅模式，而且極大的影響了建筑工程企業(yè)的組織模式與框架結(jié)構(gòu)。我國(guó)大中型建筑企業(yè)主要采用的是多級(jí)法人形式，不少大型建筑企業(yè)通常有自己分公司，而且分公司有獨(dú)立承攬項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)。在營(yíng)改增廣泛實(shí)施以后，改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)分包工程的經(jīng)營(yíng)方式。

3.2 在工程預(yù)算方面的影響

營(yíng)改增在很大程度上影響了企業(yè)工程預(yù)算水平，這不僅對(duì)工程的招投標(biāo)報(bào)價(jià)造成了影響，而且還會(huì)給企業(yè)承包工程帶來(lái)較大影響，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是內(nèi)部稅，綜合稅率較為固定，投標(biāo)報(bào)價(jià)較為簡(jiǎn)易。但是增值稅是價(jià)外稅，這使得建筑企業(yè)的產(chǎn)品，造價(jià)構(gòu)成，計(jì)價(jià)規(guī)律都發(fā)生著巨大的變革。如果建筑企業(yè)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額正確的評(píng)估，營(yíng)改增后城建稅的稅額增加并且成為需要繳納增值稅的稅金部分，在以難有效正確評(píng)估工程稅負(fù)情況下，會(huì)給工程的報(bào)價(jià)形成較大影響，給工程承攬帶來(lái)較大障礙。

3.3 對(duì)工程總承包的影響

營(yíng)改增還會(huì)對(duì)工程總承包帶來(lái)較大的影響，工程總承包在建筑企業(yè)項(xiàng)目中涵蓋了由設(shè)計(jì)到最終施工完成的全過(guò)程，營(yíng)改增會(huì)影響工程稅收依據(jù)，工程總承包后不會(huì)有較多次征稅的現(xiàn)象發(fā)生，而且計(jì)稅的依據(jù)變得更為清晰。

3.4 對(duì)會(huì)計(jì)成本核算影響

營(yíng)改增后工程在項(xiàng)目收入、成本核算中依然按照價(jià)稅分離的方法執(zhí)行政策，建筑企業(yè)在營(yíng)改增背景下必須改變核算模式，這也會(huì)令建筑企業(yè)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)有所改變，影響建筑行業(yè)的總體納稅水平。首先，建筑企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生較大變化，執(zhí)行增值稅和價(jià)稅分離后會(huì)使建筑企業(yè)表現(xiàn)出收入減少現(xiàn)象，加上進(jìn)項(xiàng)稅稅額不足，所以可能會(huì)讓建筑企業(yè)總收入有所減少。而還會(huì)影響納稅的時(shí)間，造成建筑企業(yè)的獎(jiǎng)金流量減少，稅金支付壓力增大，資產(chǎn)負(fù)載率上升。其次，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式也帶來(lái)較大改變，建筑行業(yè)不僅要繳納增值稅，而且會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算科目造成改變，尤其影響跨級(jí)核算科目的核算方式，加上工程造價(jià)的核算較為頻繁，因此給建筑行業(yè)整體帶來(lái)較大的影響。

3.5 對(duì)稅務(wù)管理造成影響

營(yíng)改增后還從根本上影響著建筑企業(yè)的稅務(wù)管理方式，建筑企業(yè)因此會(huì)更加重視營(yíng)業(yè)納的納稅情況，會(huì)有效轉(zhuǎn)變以往財(cái)務(wù)管理松散與納稅方面缺乏專職人員現(xiàn)狀。

4 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)提出的要求

4.1 提升預(yù)算管理水平

只有提升建筑企業(yè)預(yù)算管理水平才能更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響，切實(shí)在企業(yè)招投標(biāo)的過(guò)程中提高報(bào)價(jià)水平，在尊重計(jì)價(jià)規(guī)律的基礎(chǔ)上有效減少稅費(fèi)方面的不確定性。營(yíng)改增推進(jìn)之后，增值稅的范疇進(jìn)一步擴(kuò)展，建筑企業(yè)要更加專業(yè)和深入的分析計(jì)算稅費(fèi)，樣才能提高報(bào)價(jià)準(zhǔn)確性。

4.2 提高財(cái)務(wù)分析能力

提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能力對(duì)于提高建筑企業(yè)的項(xiàng)目管理水平有重要的意義。特別是在營(yíng)改增背景下更應(yīng)當(dāng)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全面的分析，著力在涵蓋所有建材、人工、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將增值稅納入到整體成本當(dāng)中。在營(yíng)改增政策推動(dòng)下進(jìn)一步采取價(jià)稅分離的措施，有效改變核算形式，進(jìn)一步提高繳納有關(guān)業(yè)務(wù)人員的知識(shí)水平，切實(shí)改革建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在核算復(fù)雜項(xiàng)目方面的作用。

4.3 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

營(yíng)改增極大的限制了建筑企業(yè)的工程分包行為，同時(shí)也對(duì)建筑工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力提出了考驗(yàn)，只有加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部整合，有效的對(duì)分包與轉(zhuǎn)包行為進(jìn)行分析，不斷提高企業(yè)的規(guī)范化管理水平，才能更好的提升建筑企業(yè)的生存空間，不斷提高建筑企業(yè)的施工素質(zhì)，解決施工過(guò)程中的具體問(wèn)題。

5 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的方法

5.1 完善招投標(biāo)報(bào)價(jià)機(jī)制

隨著國(guó)家相關(guān)政策的頒布實(shí)施，企業(yè)稅收制度的改變，企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)管理人員都需做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。增值稅與之前的營(yíng)業(yè)稅不同，工程計(jì)價(jià)不包括稅價(jià)，長(zhǎng)期以來(lái)的建筑業(yè)工程計(jì)價(jià)的方案發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，企業(yè)招標(biāo)的工作受到了直接的影響。為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的建筑行業(yè)的改變，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)進(jìn)行工程規(guī)劃的基礎(chǔ)上制定投標(biāo)管理體系與科學(xué)的制度。在預(yù)算工程投標(biāo)價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)有效的評(píng)估各項(xiàng)成本，進(jìn)可能的充分預(yù)估培植稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.2 加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

在“營(yíng)增改”的政策下，企業(yè)員工要提高管理的意識(shí)，采取有效措施解決“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題。因此，企業(yè)要加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)力度，所有員工都應(yīng)積極參與到營(yíng)改增的實(shí)施中來(lái)，熟知營(yíng)改增對(duì)各個(gè)層面帶來(lái)的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分了解相關(guān)的知識(shí)，才能有效地指導(dǎo)其他部門的工作.為了提高營(yíng)改增改革的有效性，提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)性和生存能力，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理人員的引進(jìn)，不斷的提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的能力，著力針對(duì)營(yíng)改增對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證相關(guān)人員全部納入輪訓(xùn)范圍，及時(shí)掌握營(yíng)改增造成的負(fù)面影響，這樣才能提促進(jìn)相關(guān)人員了解營(yíng)改增的知識(shí)，更好的適于各部門的工作，解決營(yíng)改增背景下的具體問(wèn)題。

5.3 謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商對(duì)于控制工程成本和有效降低稅負(fù)的負(fù)面影響有重要的意義。首先，保證供應(yīng)商具備一般納稅人資格，還要求供應(yīng)商具有開具增值稅發(fā)票的能力。假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商談好交易價(jià)格。其次，供應(yīng)商如不能開具增值稅發(fā)票形成的優(yōu)惠價(jià)格要與增值稅發(fā)票抵扣的銷項(xiàng)稅進(jìn)行比較，這樣才能保證獲得正確的收益。

5.4 減少建筑業(yè)的增值稅稅率

通過(guò)對(duì)近些年來(lái)建筑業(yè)發(fā)展的分析可知，由于改革政策的實(shí)施，增值稅稅率的提高，建筑企業(yè)的發(fā)展有可能打破稅收負(fù)擔(dān)的平衡。當(dāng)出現(xiàn)增值稅的平衡點(diǎn)大于營(yíng)業(yè)稅的平衡點(diǎn)的情況時(shí)，增值稅就會(huì)超過(guò)稅收負(fù)擔(dān)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響。因此，企業(yè)須控制增值稅率的變化，從而降低建筑增值稅的征收，減小施工營(yíng)業(yè)稅增加而產(chǎn)生的負(fù)面影響.

6 結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家稅收政策深入改革的當(dāng)下，不僅需要確保稅收的合理性，而且還要保證稅收的公平性，要整合地區(qū)實(shí)際情況有效的執(zhí)行營(yíng)改增政策，一方面要重視實(shí)現(xiàn)利益的最大化，另一方面要降低營(yíng)改增帶來(lái)的弊端。

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