李偉平

摘 要：政府投資工程審計建設(shè)過程中，需要加強工程審計工作，保證政府資金的合理利用，使其發(fā)揮其應(yīng)有的效果。按照工程項目的實際規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的分析，及時糾正其中可能存在的問題，規(guī)范工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)工程資金的合理安排，依法完成工程審計高效的使用，提高工程監(jiān)督管理水平。工程審計是一項綜合細(xì)致的管理工作，需要按照工程綜合審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的規(guī)范，對審計中出現(xiàn)的問題目做到合理解決，保證政府項目資金規(guī)范有序。

關(guān)鍵詞：工程；審計；問題；對策

1 政府投資建設(shè)工程審計的意義

對審計工作的執(zhí)行必要性，需要考察政府審計工作的存在價值。政府審計一般包括招投標(biāo)，合同的簽訂，對建設(shè)單位的管理和規(guī)范執(zhí)行法律法規(guī)等四個方面來進(jìn)行。工程項目的建設(shè)需要經(jīng)過項目的前期工程階段、施工過程的管理階段以及工程竣工驗收階段及竣工后試運行等四個階段，這些工程的完成，由于工程和專業(yè)的跨度大，涉及多個工程對象以及時間的間隔較長等缺陷，所以政府投資工程在進(jìn)行項目審核的過程中面臨著比以前更加復(fù)雜的問題。由此可知，要解決以上的問題，對于審計工作重點和目標(biāo)需要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不斷地在工程實踐中探索應(yīng)對新的投資領(lǐng)域的審計新方法和思路。政府執(zhí)行審計工作時，盡可能低參與建設(shè)的全過程，對項目的實施和決策進(jìn)行全面的了解和掌控，方便進(jìn)行及時的監(jiān)督和約束，避免造成不必要的損失了。總而言之，因工程項目的自身特性，例如各類工程涉及對象多，時間長和專業(yè)性強，對審計人員的素質(zhì)提出更高要求。所以在熟知各種相關(guān)法律前提下，減少審計工作的失誤率，為審計工作提出更好的保障。

2 政府工資工程審計存在的問題

近年來，由于投資領(lǐng)域的建設(shè)管理和市場運作不規(guī)范，工程的建設(shè)存在違紀(jì)和違規(guī)的問題較多，這些問題也被納入投資審計的內(nèi)容中。尤其近幾年政府為了改善民生，加大基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資，但常常由于項目管理過程中的不規(guī)范操作導(dǎo)致政府資金得不到充分利用。在我審計過的工程項目中也常有類似情況存在，因此哈密第十三師審計局非常重視，按照國家頒布審計法律法規(guī)，制定出相應(yīng)的可操作性審計規(guī)定，要求審計人員嚴(yán)格按規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，且加大審計的力度，對政府投資的項目進(jìn)行嚴(yán)格審計。作為受審計局委托的審計中介單位，通過我們長期的審計，總結(jié)出目前審計行業(yè)存在以下幾個問題。

2.1 審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求

工程建設(shè)項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程復(fù)雜決定了審計要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對結(jié)果審計，即審查工程建設(shè)項目資金的來源運用，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)過程進(jìn)行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱部位，提出改進(jìn)意見及建議并作出評價，以達(dá)到審計的目的。審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側(cè)重于財務(wù)審計，對工程項目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題，局限在單一的知識結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.2 多進(jìn)行事后審計的方式

政府的投資工程建設(shè)處于事后審計的狀態(tài)，這樣的方式對于投資巨大而且周期長的工程建設(shè)來說，建設(shè)工程的任何一個環(huán)節(jié)出問題，都可能導(dǎo)致無法挽救的損失和資源浪費。事后審計的模式不能使投資審計的工作深入到工程建設(shè)的全過程，缺乏重要的事前預(yù)防和過程監(jiān)控，在工程竣工進(jìn)行決算審計的時候，就可能造成很大的麻煩。如我?guī)煷蠖鄶?shù)項目審計還停留停在竣工后的事后審計，發(fā)現(xiàn)問題已無法采取補救措施。

2.3 審計的風(fēng)險難以掌控

工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)都存在一定的風(fēng)險，比如決策失誤的風(fēng)險，設(shè)計圖深度不夠帶來的風(fēng)險等，只有提升審計人員的個人專業(yè)知識，提高其綜合素質(zhì)，強化風(fēng)險意識，采用正確的方法，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，才能將審計的風(fēng)險程度盡量降低。審計人員需要深入了解工程建設(shè)的各個流程、資金情況、要求標(biāo)準(zhǔn)、各項制度等，要求投資建設(shè)的單位積極配合，確保提出真實、完整的資料，才能避免做出錯誤的判斷。

2.4 工程建設(shè)項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

目前在工程建設(shè)項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標(biāo)。工程建設(shè)項目前期審計主要是定性評價，主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設(shè)項目建設(shè)期、運營期側(cè)重于定量評價。建設(shè)期的評價指標(biāo)主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運營期的評價指標(biāo)主要有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

3 政府投資工程開展審計工作的對策

對于政府投資工程建設(shè)的審計工作，由于多方面因素的影響，存在諸多問題。然而，政府的投資活動關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)各部門的建設(shè)。充分完善政府投資建設(shè)工程的項目和效益審計，合理利用資源，規(guī)范監(jiān)督和管理等程序，對于加強國家的宏觀調(diào)控，深化經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體制改革，從而不斷提高投資工程建設(shè)的效益。

3.1 確立工程管理審計與財務(wù)審計有效結(jié)合起來的工作思路，適當(dāng)利用有關(guān)部門的工作成果

由于工程建設(shè)項目審計對審計人員駕御財務(wù)與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時做好財務(wù)與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。

工程建設(shè)項目審計內(nèi)容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域，要做出恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量的審計評價，與有關(guān)部門的合作尤其重要，必要時借助它們的工作成果，主要表現(xiàn)在：一是與工程審價部門的合作，或直接從工程審價部門取得工程審定值，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行審計；二是與工程監(jiān)理部門的合作，監(jiān)理部門是對工程施工質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行鑒定、監(jiān)督的法定部門，遇有工程技術(shù)方面的問題可向其咨詢；三是與工程驗收部門的合作，通過查閱驗收資料有助于明確審計內(nèi)容，并進(jìn)行查缺補漏；四加強是與被審計單位的工程、財務(wù)、后勤等部門的溝通與配合，對工程建設(shè)項目全面進(jìn)行了解，捕捉真實信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結(jié)論。

審計人員的素質(zhì)不斷提高，才能促進(jìn)投資項目的績效審計的順利開展。對于工程審計人員的基本素質(zhì)要求，首先需要提高其政治素質(zhì)，堅定正確的的政治方向和職業(yè)道德，在工作中堅持客觀公正和實事求是的原則，嚴(yán)格保守工程機密，對違紀(jì)分子進(jìn)行強烈的打擊。對于審計人員的業(yè)務(wù)要求，充分引進(jìn)高技術(shù)的人才，建設(shè)一支擁有工程技術(shù)和財務(wù)法律知識的服務(wù)隊伍。除此之外，可以在審計部門設(shè)立一定的獎懲措施，鼓勵他們自學(xué)專業(yè)知識，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和整合。同時，加強外部人才的建設(shè)，將審計人員和相關(guān)專業(yè)的專家學(xué)者進(jìn)行溝通，必要時邀請他們參與重點項目的審查。

3.2 將審計方式優(yōu)化，進(jìn)行全過程的跟蹤審計

前面分析的關(guān)于事后審計的方式顯然是不適合審計機構(gòu)開展工作的。將事后審計的模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，審計的起點提前到工程建設(shè)的初始狀態(tài)，并且實現(xiàn)全程跟蹤審計。比如前期階段的，審計決策是否民主化、科學(xué)化，審計決策方案是否經(jīng)過分析、選擇、實施、論證等過程，審計決策內(nèi)容是否符合國家宏觀政策及是否以提高組織竟核心竟?fàn)幜樽谥?，審查對推薦方案是否進(jìn)行了總體描述及充分論證、重點審查有無違反決策程序及決策失誤等，審查投資規(guī)模及概算的合理性，審計其投資概算的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格執(zhí)行基本的建設(shè)程序；設(shè)計階段審計圖紙需達(dá)到一定的設(shè)計深度，防止施工過程中由于圖紙設(shè)計深度達(dá)不到產(chǎn)生大量的設(shè)計變更導(dǎo)致超概的情況。比如我?guī)熌硨W(xué)校運動場在設(shè)計階段由于地勘設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工過程中基礎(chǔ)大量換填，經(jīng)計算此項變更經(jīng)濟(jì)簽證增加造價近300多萬，給業(yè)主的項目資金帶來很大的缺口，一度產(chǎn)生糾份，影響工程的正常施工；招投標(biāo)階段審查招投標(biāo)各個環(huán)節(jié)合法合規(guī)的情況，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定，擇優(yōu)選擇施工單位，堅決制止違規(guī)分包、違法分包、違法掛靠等行為，審查預(yù)算的完整性，取費的合理性，避免存在多算漏算現(xiàn)象，盡量減少暫定價太多帶來的調(diào)價的風(fēng)險；簽訂合同階段要審查相關(guān)合同條款，防止合同的不完整產(chǎn)生爭議；施工階段要定期聯(lián)合審計，要求相關(guān)方合理安排工序，嚴(yán)格按審定施工圖施工等，審查工地進(jìn)場材料的情況，竣工后再進(jìn)行最終的決算審計。如我們受審計局委托全過程審計的紅星四場農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目，從前期一直到竣工各個過程均進(jìn)行了全程審計：對開工前準(zhǔn)備階段的審計，通過查缺補漏，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，通過對人工、材料機械費等其他費用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題，并根據(jù)整改結(jié)果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評價；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，進(jìn)一步核實建設(shè)項目在建設(shè)全過程中實際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實各項結(jié)余資金和其他資金的實有數(shù)，為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)，所有在工程建設(shè)的每個階段都參與其中，才可以防患于未然，通過這次的全過程審計，達(dá)到良好的效果。這種全程的審查方式，值得關(guān)注和推廣，有助于加強重點項目的推動建設(shè)。

3.3 強化審計風(fēng)險意識

風(fēng)險意識是進(jìn)行工作的必要保障，可以減少工作中不必要的錯誤的出現(xiàn)帶來的損失。將風(fēng)險意識貫穿于審計工作的全過程，可以有效防范風(fēng)險的出現(xiàn)。所以要制定良好的風(fēng)險審查制度，加強工程建設(shè)的質(zhì)量監(jiān)督，促進(jìn)審計人員明確各自的職責(zé)和權(quán)力，更好地發(fā)揮審計工作的“免疫”功能。由于虛假舞弊事項總有異與正常業(yè)務(wù)之處，因此審計應(yīng)特別關(guān)注沒有特殊情況下的單項工程成本嚴(yán)重超預(yù)算、利用建設(shè)資金巧立名目鋪張浪費的行為等群眾反映較強烈的問題，進(jìn)行實質(zhì)性審查。以下是工程建設(shè)項目識別風(fēng)險中常用的幾種方法

3.3.1 觀察法

是指審計人員對被審計的工程建設(shè)項目進(jìn)行實地察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據(jù)，通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設(shè)項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)，因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察，丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。

3.3.2 計算法

是審計人員對工程建設(shè)項目中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當(dāng)計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，去現(xiàn)場進(jìn)行就地核實工程量，在溝通不一致的情況下，應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準(zhǔn)。

3.3.3 追蹤法

就是按照資金的流程實施審計，通過對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”等問題，確保建設(shè)資金合法、有效地使用。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi)，在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本實施進(jìn)一步的實質(zhì)性檢查。

3.3.4 審查復(fù)核法

就是對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進(jìn)行合理的計算、驗證、分析與推斷。如在工程結(jié)算環(huán)節(jié)審計中對工程量計算結(jié)果的審查復(fù)核，結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復(fù)核與分析判斷作出具有證明力的審計結(jié)論。

3.4 建立完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

審計工作作為一個全面性、多角度的工作，需要明確相關(guān)法律和法規(guī)的指導(dǎo)。只有強化績效審計的執(zhí)行，才能提高財政資金和各種資源的利用效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府部門作為為民服務(wù)的部門，自然各種投資建設(shè)的工程都受到社會各界的關(guān)注。在近年來，由于政府部門的投資工程的建設(shè)造成一定的資源浪費、而且投資效益并不良好，所以在關(guān)注度不斷攀升的情況下，政府的投資審計對工程建設(shè)所產(chǎn)生的社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益影響越發(fā)重要。目前，由于我國政府投資建設(shè)項目沒有形成良好的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，在審計人員缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)下，影響了審計工作的科學(xué)性和客觀性。應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)目標(biāo)入手，深入地分析工程建設(shè)沒有達(dá)標(biāo)的原因，將工程預(yù)算和投資控制在可行的范圍內(nèi)，從而不斷完善工程投資建設(shè)的評價體系的建立。我?guī)熞迅鶕?jù)已完工程的審計情況，不斷的在完善審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，為日后的審計工作打下良好的基礎(chǔ)。

4 結(jié)束語

總而言之，工程造價審計在政府投資的項目中有著非常重要的作用，可以實現(xiàn)對于工程造價的控制，提升工程的整體效率。針對當(dāng)前工程造價審計工作中存在的問題，相關(guān)部門應(yīng)該重視起來，采取切實可行的應(yīng)對措施，提升工程造價審計的質(zhì)量和效率，推動建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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