盧麗儀

[摘 要]《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中明確指出，具有專業(yè)素質(zhì)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，實(shí)際上也就是要求相關(guān)工作人員將財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作整合起來，不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員的審計(jì)工作水平提出了更高的要求，也能起到節(jié)約會(huì)計(jì)成本的目的，但兩方面工作的整合，屬于一種新的審計(jì)工作運(yùn)行模式。因此，需要分析整合過程中出現(xiàn)的問題，并通過采取有效的管理方式促進(jìn)兩者融合。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；整合

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.004

[中圖分類號(hào)]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）14-00-02

在財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)內(nèi)部控制工作審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從工作系統(tǒng)上來講是兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，在實(shí)際的審計(jì)工作中會(huì)發(fā)現(xiàn)，作為財(cái)務(wù)工作中的兩個(gè)主體與核心的工作內(nèi)容，二者之間也存在密切的聯(lián)系，因此如何通過有效的管理方法實(shí)現(xiàn)兩方面審計(jì)工作的融合，從而提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)審計(jì)工作的成本，是值得探討和研究的問題。

1 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性

1.1 提升審計(jì)工作效率

在企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)且有較高精確性要求的工作內(nèi)容，且無論是內(nèi)部控制的審計(jì)工作還是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，其都涉及企業(yè)運(yùn)行和管理工作的方方面面，因此，獨(dú)立開展兩方面的審計(jì)工作，所需要的工作時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，但從兩方面工作的目的進(jìn)行分析，都是通過對(duì)參與審計(jì)的單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作要點(diǎn)以及財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行全面深入的了解，并將部分聯(lián)合控制和審計(jì)措施在審計(jì)工作中進(jìn)行小范圍的試點(diǎn)應(yīng)用。找出企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題和缺陷，同時(shí)對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。這是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的重點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)二者融合的主要切入點(diǎn)，從這方面的共性出發(fā)，可以對(duì)兩方面財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的相關(guān)憑證進(jìn)行融合借鑒。在通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)問題，轉(zhuǎn)化到具體的企業(yè)內(nèi)部控制工作中即可提示出一定的內(nèi)部控制問題，所以在實(shí)際審計(jì)工作中將兩者進(jìn)行結(jié)合審計(jì)和管理，可以有效提升審計(jì)工作的效率，縮短審計(jì)工作的整體進(jìn)程。

1.2 確保良好的審計(jì)效果

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)信息的要求，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和時(shí)代背景下也有了新的要求。審計(jì)工作必須滿足真實(shí)性、可靠性、科學(xué)性和全面性的總體要求。這就需要企業(yè)相關(guān)的審計(jì)工作人員和財(cái)務(wù)管理人員全方位掌握兩方面審計(jì)工作的具體流程，把握兩項(xiàng)審計(jì)工作中的共性和差異，從而發(fā)揮出兩者的互補(bǔ)作用，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的可靠性和科學(xué)性。另外，審計(jì)工作的效果觀察，也可以從企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)兩方面進(jìn)行觀察和分析。一方面，采取有效的管理措施做好企業(yè)的內(nèi)部控制，可以提升反映內(nèi)部控制效果的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性。另一方面，細(xì)致、準(zhǔn)確地做好財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與審計(jì)工作，對(duì)于對(duì)照檢查企業(yè)內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題和不足也有一定的輔助作用，因此，兩方面審計(jì)工作的結(jié)合，有利于提高審計(jì)工作的整體效果和工作質(zhì)量。

1.3 降低審計(jì)工作的成本

本文針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所討論的企業(yè)類型是電力企業(yè)，電力資源是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚囊环N資源類型，且電力網(wǎng)絡(luò)從其覆蓋面以及應(yīng)用范圍的角度來講，都是比較廣的。因此，此類企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作所涉及的問題也比較多，審計(jì)工作的成本自然會(huì)增加。這不僅是審計(jì)工作本身的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性的要求，也與電力企業(yè)本身的審計(jì)流程復(fù)雜性相關(guān)，因此基于審計(jì)工作總體耗時(shí)較長(zhǎng)的特點(diǎn)，如何通過提升工作效率來降低成本就顯得非常重要。降低成本是每個(gè)企業(yè)在發(fā)展過程中的重點(diǎn)，電力企業(yè)的資金流動(dòng)量很大，審計(jì)工作的成本也就隨之升高。所以，在電力企業(yè)中推進(jìn)兩方面審計(jì)工作融合，可以有效降低審計(jì)成本。

2 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作整合的有效措施

2.1 制訂有效的審計(jì)工作管理規(guī)劃

對(duì)于電力企業(yè)來講，審計(jì)工作的重點(diǎn)在于電力資源能否得到合理利用。而電力資源作為定量按需分配的資源，其應(yīng)用和供應(yīng)過程中需要一個(gè)合理的規(guī)劃。同樣，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作來說，在實(shí)現(xiàn)二者融合之前，必須通過對(duì)兩種審計(jì)工作的流程和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和把握，找到二者結(jié)合的合理切入點(diǎn)，然后在結(jié)合實(shí)際的審計(jì)工作進(jìn)程分析結(jié)果，制訂出合理的審計(jì)工作整合運(yùn)行規(guī)劃，確保二者融合工作流程順利進(jìn)行。從管理者的角度來說，在實(shí)施管理工作時(shí)，必須要從整合審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)入手，逐步按照相關(guān)的工作流程對(duì)審計(jì)工作的有序性和規(guī)范性實(shí)施監(jiān)管，保證科學(xué)的工作規(guī)劃在企業(yè)整合審計(jì)的過程中全面推進(jìn)和實(shí)施。表1是針對(duì)電力企業(yè)審計(jì)工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行的列表式分析，管理人員應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手合理制訂二者融合的審計(jì)工作管理規(guī)劃，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施和監(jiān)管工作。

通過對(duì)表1中的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分析可知，在電力企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)行中，除了國(guó)家政策和市場(chǎng)環(huán)境可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)之外，主要的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)還是來源于審計(jì)工作流程控制和審計(jì)人員素質(zhì)?？梢姡陔娏ζ髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)中，有效的管理措施起著非常重要的作用。另外，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，也為管理人員開展管理工作提出了一個(gè)明確的目標(biāo)，從另一個(gè)側(cè)面可以提高審計(jì)人員的管理工作成效。

2.2 通過有效的管理制度實(shí)現(xiàn)二者有效融合

從實(shí)際情況來講，單一的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表管理制度都不能在兩項(xiàng)審計(jì)工作同步開展的狀態(tài)下進(jìn)行全面監(jiān)管。因此，在二者融合進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)從電力企業(yè)開展財(cái)務(wù)工作的實(shí)際出發(fā)，制定出新的、適應(yīng)于這種融合性財(cái)務(wù)審計(jì)工作運(yùn)行模式的規(guī)章制度，對(duì)審計(jì)工作狀態(tài)進(jìn)行有效管理。以本文所探討的廣州番電電力建設(shè)集團(tuán)有限公司為例，作為一名具有多年財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)財(cái)務(wù)工作人員來講，通過結(jié)合實(shí)際對(duì)傳統(tǒng)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行分析，先后制定了《預(yù)算管理規(guī)定》《重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理規(guī)定》，修編了《資金支付審批辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》等制度，涉及從財(cái)務(wù)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的角度，分別對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作、重大企業(yè)資金流轉(zhuǎn)、相關(guān)資金支付問題、企業(yè)運(yùn)行中的應(yīng)收賬款以及企業(yè)固定資產(chǎn)管理等各方面財(cái)務(wù)工作的推進(jìn)和管理。

2.3 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的融合，對(duì)兩項(xiàng)審計(jì)工作的具體從業(yè)人員提出了更高的要求，一方面，擴(kuò)大了審計(jì)人員的工作范圍，提升了審計(jì)工作的綜合性，另一方面，對(duì)審計(jì)工作人員結(jié)合實(shí)際開展審計(jì)工作的能力提出了更高的要求。因此，為了保證審計(jì)工作融合后的工作質(zhì)量，企業(yè)需要通過開展專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)講座的方式提高審計(jì)工作人員的理論水平，同時(shí)也要通過開展試點(diǎn)審計(jì)工作模擬訓(xùn)練的方式提高審計(jì)人員的實(shí)際操作能力。此外，在開展培訓(xùn)時(shí)，企業(yè)要根據(jù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)和流程，有針對(duì)性地開展講座培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的職業(yè)技能，保證審計(jì)人員具有過硬的理論知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)的實(shí)際工作能力。

3 結(jié) 語

內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的融合，對(duì)于優(yōu)化電力企業(yè)的財(cái)務(wù)工作運(yùn)行模式，具有非常重要的意義。相關(guān)的審計(jì)工作人員以及財(cái)務(wù)管理人員要積極把握審計(jì)融合后的關(guān)鍵要點(diǎn)，提高整合后的審計(jì)工作質(zhì)量，為電力企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供保障。

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