董磊

【摘 要】會展業(yè)是現代服務業(yè)的重要組成部分，構建了國際化交流平臺，是連接行業(yè)產業(yè)鏈的橋梁、鏈接生產與消費的紐帶，對多個行業(yè)的關聯帶動作用巨大，從而形成會展經濟，并促進所在城市的發(fā)展，提高城市的知名度和美譽度。為了深化稅制改革，消除重復征稅，促進第三次產業(yè)融合，促進現代服務業(yè)大發(fā)展，國家在“十二五”到“十三五”規(guī)劃期間出臺了一系列“營改增”政策，打通了產業(yè)鏈的抵扣環(huán)節(jié)，會展業(yè)也完成了從原有的差額繳納營業(yè)稅到繳納增值稅的轉變，并且通過抵扣進項稅，避免了重復征稅，降低了稅負，提高了會展業(yè)行業(yè)競爭力，得到了充分發(fā)展。本文以北京會展企業(yè)為例構建模型，從稅負變化、會計核算、財務管理、法律影響等多個方面闡述了“營改增”對會展業(yè)的影響，其中還涉及境外會議展覽服務享受的“免稅政策”、“稅負平衡點”、“三流合一”的概述、“虛開增值稅發(fā)票”的法律責任、由于不動產租賃稅率不同導致的“增值稅倒掛”等特殊情況下出現了問題，并提出了多項應對措施：加大增值稅進項稅抵扣，利用稅收優(yōu)惠政策，加強政策學習，提高財務水平，完善財務制度，加強財務管理力度，保證“三流合一”，保障發(fā)票合法性。

【關鍵詞】“營改增”；會展業(yè)；財稅；措施

一、引言

會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動，屬于第三產業(yè)，在財政部及國家稅務總局發(fā)布的一系列“營改增”政策文件里被劃分為現代服務業(yè)下的文化創(chuàng)意服務——會議展覽服務。會議展覽的舉辦涉及到多個方面，包括會展組織者（主辦方、承辦方、代理機構）、會展參與者（參展商與參會者）、觀眾（專用觀眾、普通觀眾）、會展中心、會展相關服務商及相關媒體，即是連接行業(yè)產業(yè)鏈的橋梁，又是鏈接生產與消費的紐帶。會展的成功舉辦對于所在區(qū)域的展館、裝飾裝潢、酒店、餐飲旅游、交通運輸、郵寄、翻譯、廣告、印刷制作、設計策劃、安保服務、軟件服務、網絡服務、法律服務等多個行業(yè)的關聯帶動作用巨大，從而形成會展經濟，促進所在城市的發(fā)展。

二、“營改增”政策對會展業(yè)帶來的各種影響

1.稅負影響

（1）對增值稅、營業(yè)稅及附加稅（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加）的影響

“營改增”政策實施以前，會展業(yè)屬于代理業(yè)，按照規(guī)定扣除場租費、展臺搭建費、參展客商差旅費、廣告費等后差額繳納營業(yè)稅，名義稅率5%?！盃I改增”政策實施以后，會展企業(yè)首先按照銷售額劃分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人。小規(guī)模納稅人年銷售額500萬元以下，按照3%征收率繳納增值稅，不能抵扣進項稅。

以北京會展企業(yè)為例測算稅負增減情況， 假設可差額征稅場租費、展臺搭建費等占銷售額的70%，經計算可以得到“營改增”前實際稅率為（1—70%）×5%=5%—3.5% =1.5%，“營改增”后名義稅率由5%增加到6%，銷項實際稅率為1÷（1+6%）×6%=5.66%，增加0.66%，但是由于打通了抵扣鏈條，可抵扣的支出項目增加，并且部分稅率超過銷項稅率，致使抵扣的進項稅實際稅率大于4.16%，繳稅實際稅率小于1.5%，稅負有所降低。在進項稅實際稅率大于銷項稅實際稅率時，會出現進項稅留抵，增值稅申報長期呈現“倒掛”狀態(tài)（一般在場租費取得11%進項稅專票時會發(fā)生，但取得按5%簡易征收進項稅專票時不會發(fā)生）。由于會展企業(yè)繳納的附加稅的計稅依據是增值稅，所以當增值稅稅負增加時，附加稅有所增加，反之減少。

（2）稅負平衡點

計算稅負平衡點需要建立模型（不考慮其他因素及納稅調整）：用字母R表示營業(yè)收入，字母C表示成本費用， 字母K表示“營改增”前可差額扣除金額， 字母X表示銷項稅， 字母J表示進項稅，附加稅稅率按12%計算。計算如表1：

如“營改增”前后利潤總額相等，得到以下公式：R-C-（RK）×5%-（R-K）×5%×12%=（R-X）-（C-J）-（X-J） ×12%，經計算整理后得到（R—K）×5%=X—J，可以變形為J=X—（R—K）×5%。將X=R/（1+6%）×6%代入公式，經計算整理后得到J=（0.7%R+5.3%K）/1.06，可以用以上兩個公式測算需要取得多少進項稅才能確保稅負不變，也就是“營改增”后的稅負平衡點。當繳納的增值稅正好等于營業(yè)稅時利潤總額不變，當繳納的增值稅小于營業(yè)稅時利潤總額增加，反之減少。

由表2可以看出當繳納增值稅時，利潤總額增加額為稅金及附加稅的減少額合計，利潤總額減少額為稅金及附加稅的增加額合計，不繳納增值稅有進項稅留抵時，利潤總額增加額為稅金及附加稅的減少額與進項稅留抵數的合計。

（3）繳稅金額季節(jié)性變動較大

由于會展業(yè)務收入支出按項目結算，一般經營周期較長，需要提前審批、預定場地等前期工作，根據舉辦周期及規(guī)模大小，一般半年到一年不等，還有可能跨年，并且提前收取參展費開具增值稅發(fā)票，計算銷項稅，致使在沒有進項稅抵扣的情況下按實際稅率5.66%提前繳納了增值稅。展會成本支出一般是在展會結束后按照實際發(fā)生進行結算，在取得增值稅專用發(fā)票后只能進行進項稅留抵，等下次會展業(yè)務取得收入并開具增值稅開票時才能抵扣，占用部分資金。

2.會計核算影響

（1）收入確認金額發(fā)生變化

營業(yè)稅屬于價內稅，收取的價款金額就是營業(yè)收入。增值稅屬于價外稅，收取的價款金額是含稅金額，其中包含銷售額及稅金，需要計算得出銷售額才能作為營業(yè)收入記賬。所以“營改增”后，總價款不變時，賬面記錄營業(yè)收入減少，減少額為銷項稅額。

（2）成本費用確認金額發(fā)生變化

“營改增”前，支付的價款就是成本費用的金額，“營改增”后支付的價款包含可以抵扣的進項稅額，需要將扣除進項稅后的金額作為成本費用記賬，所以一般情況下支付總價不變時，賬面記錄成本費用減少，減少額為進項稅額。

（3）固定資產確認金額發(fā)生變化

“營改增”前企業(yè)外購固定資產金額價值包括購買價款及相關稅費等，“營改增”后外購固定資產支付的價款包含可以抵扣的進項稅，入賬金額相應減少，減少額是進項稅額。

（4）財務報表反映的金額隨之發(fā)生變動

由于收入、成本費用的記賬金額口徑發(fā)生變動，“營改增”前財務報表反映的金額都是含稅金額，包含所有稅金，但是“營改增”后的報表不包含增值稅的銷項稅及進項稅金額。

3.財務管理影響

（1）財務與業(yè)務部門的收支核算口徑不一致

“營改增”后，財務記賬轉變?yōu)榘凑詹缓惤痤~核算收支，稅金計算比較復雜，但是業(yè)務人員并非專業(yè)財務，原有的核算方式已經形成很難改變，致使與財務對賬口徑不同，增加了財務管理的難度。

（2）發(fā)票管理要求增加

“營改增”前開具地稅發(fā)票，只需要填寫單位名稱及金額就可以了，購買發(fā)票張數及版面金額限制較小?！盃I改增”后，購買發(fā)票手續(xù)相對復雜，發(fā)票張數及版面限制較多，收款金額超過發(fā)票單張限額時就要分成多張發(fā)票開具，開具增值稅發(fā)票不但要填寫單位名稱、金額，還要填寫稅號、銀行賬號、地址、電話等信息，從而增加了開票人員的工作量。收到增值稅專用發(fā)票后還要進行認證才能抵扣，增值稅票面信息的審核及發(fā)票的作廢、開具負票、轉出手續(xù)也比較復雜，增加了開票難度。

（3）報銷審核難度加大

由于增值稅專用發(fā)票嚴格的開具和認證要求以及國家稅務總局2017年第16號公告的出臺，進行財務報銷時要審核的發(fā)票信息較多，不但要審核發(fā)票的臺頭與金額，還要審核稅號、抵扣金額等信息，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證或不得抵扣增值稅，以至于增加了財務報銷的難度。

（4）納稅申報比較復雜

營業(yè)稅在地稅申報，填報比較簡單，只需要在一張表格上填寫應稅營業(yè)額及稅額就可以納稅申報，而增值稅的申報就較復雜，需要填寫增值稅納稅申報表、附表等多張報表。

（5）增值稅免稅備案手續(xù)要求較高

根據“營改增”政策，會議展覽地點在境外的會議展覽服務可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，但要必須簽訂跨境銷售服務合同及到公安部門打印出入境記錄后才能到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。

4.法律影響

（1）虛開增值稅發(fā)票涉嫌犯罪

國家從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，所以開具增值稅一定要遵守“三流合一”這一原則。為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一都涉及到虛開增值稅發(fā)票，而刑法規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票的量刑標準，根據情節(jié)輕重可以對當事人或企業(yè)的直接負責主管人員及其他直接責任人員進行拘役、判處有期徒刑、無期徒刑、追繳稅款、罰金、沒收財產等。

（2）取得增值稅失控發(fā)票需要補稅

企業(yè)支付款項，收取增值稅專用發(fā)票進行認證后，如果發(fā)現增值稅失控發(fā)票，就要進行增值稅進項稅轉出，補繳增值稅，如果涉及企業(yè)所得稅的還要補繳。

三、會展業(yè)“營改增”后的應對措施

1.加大增值稅進項稅抵扣，利用稅收優(yōu)惠政策

完善合同管理，與法務部門一起監(jiān)督審核各項業(yè)務合同，與服務商協商合同價格，并在合同中明確注明報價為含稅金額及增值稅發(fā)票稅率，從而促進服務商的“營改增”轉變，在相同價格區(qū)間滿足服務的同時盡量選擇一般納稅人作為服務商，取得合法的高稅率增值稅專用發(fā)票，請小規(guī)模服務商到稅務代開3%低稅率增值稅專用發(fā)票，保證最大限度進行抵扣。充分利用免稅稅收優(yōu)惠政策，提前取得跨境會展合同等資料，嚴格按照規(guī)定進行備案，降低企業(yè)稅負。在支付服務商款項后盡快取得進項稅票進行抵扣，如需要按實際結算的支出可以先取得部分專票，先進行部分抵扣，減少稅負波動變化。

2.加強政策學習，提高財務水平

“營改增”涉及到企業(yè)經營的方方面面，財務人員要深入學習領悟“營改增”相關政策，提高自身業(yè)務水平，仔細核對收入、支出的銷項稅及進項稅，調整記賬科目、入賬金額及核算方法，明確報表內容口徑的變動。

3.完善財務制度，加強財務管理力度

在領導的支持下對全體人員進行培訓，從思想上提高重視程度，讓大家了解相關業(yè)務“營改增”的具體規(guī)定，以便自覺遵守，協助業(yè)務部門修改核算方式，建立以不含稅成本觀念為基礎的成本核算體系。完善發(fā)票管理制度，加強發(fā)票管理和控制，嚴格按照國家規(guī)定購買、開具、作廢、抄報、認證、抵扣發(fā)票，從各個環(huán)節(jié)監(jiān)督發(fā)票的使用過程。按時打印增值稅發(fā)票開具匯總表，并對開票資料進行備份，建立增值稅抵扣臺賬，完善申報流程，保證及時申報納稅。完善跨境銷售服務合同管理制度，及時到公安部門打印出入境記錄，按時辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。

4.保證“三流合一”，保障發(fā)票合法性

梳理原有業(yè)務流程，加入獲取及核實增值稅開票信息環(huán)節(jié)，以保證“三流合一”，保障開具增值稅發(fā)票的準確性、合法性，嚴禁虛開增值稅發(fā)票。完善財務制度，嚴格審核取得的增值稅發(fā)票信息是否完整，金額是否正確，“三流”是否一致，途徑是否合法，發(fā)票是否失控，不合格發(fā)票禁止報銷入賬。

四、結語

自從“營改增”以來，會展業(yè)經歷了從過度期的差額征稅到全面“營改增”后打通了增值稅抵扣鏈條，雖然對會展業(yè)的企業(yè)管理與財核算等多個方面提出了更高的要求，但是使得會展業(yè)總體上消除了重復征稅，降低了稅負，提高了行業(yè)競爭力，得到了充分發(fā)展。雖然在細節(jié)方面還有可以改進的地方，但是隨著稅改的深入進行和管理的不斷完善，對會展業(yè)的發(fā)展起到積極的促進作用，打造更多的會展品牌，為各個產業(yè)提供更好的銷售、宣傳、交流的國際化平臺，幫助相關產業(yè)鏈條轉型升級，帶動區(qū)域經濟的發(fā)展。

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