金斌

【摘 要】建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃，作為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作及建筑企業(yè)利潤率有著較大的影響，而其中雙向影響所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃乘數(shù)效應(yīng)，聯(lián)動(dòng)作用及引致作用，為我們提供了風(fēng)險(xiǎn)防控視角下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究的方法思路，把握好其中的基本思路，既可以提高建筑企業(yè)的稅務(wù)水平，利潤率，又可以為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供后勁。本文從建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)特征及成因入手，通過對(duì)稅務(wù)籌劃方法原則的把握，最終提出了增強(qiáng)全體企業(yè)職工對(duì)“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，縱向籌劃平衡稅負(fù)明細(xì)等方法建議。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)防控 ；稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的組成部分，即在符合稅務(wù)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，有力挖掘稅法中所提供的一切條件優(yōu)惠，在企業(yè)日常經(jīng)營、交易及日常投資活動(dòng)中選擇最符合企業(yè)盈利目標(biāo)的方案，最終達(dá)到緩解企業(yè)本身賦稅，整體稅后利潤最大化的目的。由于建筑企業(yè)稅務(wù)征集明細(xì)多，在較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型中，還涉及到了政策限定的建設(shè)工作與系統(tǒng)工程工作，在防控風(fēng)險(xiǎn)的目的導(dǎo)向下，應(yīng)全面盤衡工程的領(lǐng)域，對(duì)象及稅務(wù)繳納環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及因素可能，從而確立所應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。

一、建筑企業(yè)納稅籌措風(fēng)險(xiǎn)特征及成因

由于建筑企業(yè)所處的外部環(huán)境趨于復(fù)雜，面臨國家地域分差的法規(guī)制度及市場環(huán)境多樣化變化，在風(fēng)險(xiǎn)防控視角下，建筑企業(yè)稅務(wù)當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有以下幾點(diǎn)：

1.政策環(huán)境導(dǎo)致客觀納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)隨市場不斷變化調(diào)整的過程中，建筑企業(yè)原納稅籌措計(jì)劃可能因其采購計(jì)劃等不再符合稅收優(yōu)惠政策及條款要求，導(dǎo)致其關(guān)于建筑工程的納稅籌劃方案失效，加之政府干預(yù)行為及外部誘導(dǎo)因子變化，使得企業(yè)預(yù)期結(jié)果與實(shí)際偏差較大，所以說，市場環(huán)境與政府環(huán)境的雙重變動(dòng)可能會(huì)極大地影響建筑企業(yè)行業(yè)。而在我國當(dāng)前的政級(jí)主導(dǎo)的納稅體制下，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅主體，納稅周期及地域，行業(yè)間差異十分明顯，可以說，在國家宏觀手段對(duì)建筑行業(yè)不斷插足的當(dāng)今，這體現(xiàn)了國家對(duì)建筑類建材類行業(yè)的著重發(fā)力，此外，如果考慮稅法完善的程度及不同方案下稅收稅負(fù)的計(jì)量，在不違反稅法的方向引導(dǎo)下，納稅人對(duì)于納稅方案的選擇即為在當(dāng)今國情下稅務(wù)籌劃的主要途徑，通過對(duì)會(huì)計(jì)方法方式的處理，這是一項(xiàng)關(guān)系建筑企業(yè)整體及全局利益的多樣化問題。所以無法合理選擇切入點(diǎn)及真實(shí)可靠的稅務(wù)依托材料，成為了當(dāng)前客觀納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)難以避免的原因。

2.主觀能動(dòng)性導(dǎo)致執(zhí)法尺度風(fēng)險(xiǎn)

在我國改革開放后40年的法律法規(guī)發(fā)展史可知，我國有關(guān)稅收法律法規(guī)發(fā)展速度與建筑市場發(fā)展不匹配，其所造成的雙邊不完善性會(huì)造成市場空隙大，而在實(shí)踐中，我國人大及一般法律制定部門將根據(jù)國情及界內(nèi)狀況，對(duì)建筑業(yè)采取增發(fā)稅收文件的納稅行為規(guī)范，但是這些補(bǔ)充性條文存在部分缺失問題，比如其立法位階偏低，以“規(guī)定”、“辦法”、“細(xì)則”“通知”及意見等形式出臺(tái)政策文件，致使政策的可操作性不強(qiáng)、政策的效力缺乏強(qiáng)制性和約束力，同時(shí)缺乏專門機(jī)構(gòu)保障實(shí)施。在對(duì)類似條紋的理解上，由于法律解讀尺度的不同弄，也會(huì)在納稅規(guī)劃人員和建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生“雙標(biāo)”，在不同的解讀尺度及實(shí)施的過程中，也極其容易造成主觀判斷的失誤，最終加劇建筑企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.籌劃操作復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

我國當(dāng)前的建筑企業(yè)組成中，國有大型建筑企業(yè)僅占比不到23%，在其余的中小型建筑承包施工企業(yè)中，裝配式建筑也逐漸成為建筑產(chǎn)業(yè)化中的一只主力隊(duì)伍，在當(dāng)前企業(yè)形式組成的大框架中，由于企業(yè)大小不同造成了其會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平和核算水平的欠缺，可以說，其良莠不齊的業(yè)務(wù)水平往往會(huì)造成企業(yè)賬目混亂及憑證殘缺不全等問題，這一問題在跨地域施工企業(yè)中尤為突出， 不僅會(huì)造成重復(fù)納稅的現(xiàn)象，還對(duì)納稅籌劃的基礎(chǔ)產(chǎn)生了巨大的影響。另外，基于數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的或然率而進(jìn)行的分析和估算，對(duì)于規(guī)避由籌劃方案變化或外部環(huán)境變化所帶來的不良影響，有著明顯的作用。在納稅籌劃復(fù)雜性的引導(dǎo)的成因分析中，包含了由于主觀認(rèn)識(shí)不到位，國家政策變動(dòng)及市場大環(huán)境變化所造成的納稅籌措方案失效。這不僅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門雇員的主觀認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提出了很高的要求，還對(duì)其的法律法規(guī)知識(shí)和納稅籌劃方案的實(shí)際操作性，提供了很強(qiáng)的鑒定性。最后，在我們分析納稅籌劃方案帶來的負(fù)面結(jié)果時(shí)，我們可以明確的知道，不僅會(huì)在經(jīng)濟(jì)上帶來滯納金繳納等負(fù)利潤問題，還可能對(duì)企業(yè)聲譽(yù)、公眾形象及下步招投標(biāo)造成不可逆的負(fù)面影響。

二、建筑企業(yè)納稅籌措風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

1.科學(xué)平衡企業(yè)稅務(wù)水平

基于經(jīng)濟(jì)稅務(wù)活動(dòng)的立體型來看，從稅務(wù)籌劃基本理論及建筑行業(yè)發(fā)展趨勢，結(jié)合財(cái)務(wù)工作的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，我們可以在建筑企業(yè)融資，投資，施工，進(jìn)料等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃探討。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要注意衡量整體稅負(fù)的輕重程度，個(gè)別稅種的大幅度增減并不一定意味著企業(yè)整體利潤率增加，其聯(lián)動(dòng)影響的稅務(wù)籌劃方案所帶來的非稅收因素變動(dòng)，是增加隱形成本與風(fēng)險(xiǎn)資金份額的主要原因，有的方案可能使得整體的稅負(fù)變高，但同時(shí)帶來的利潤增加率及信用度提升，可以使企業(yè)綜合建筑行業(yè)發(fā)展趨勢，在實(shí)踐中對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)系統(tǒng)，深入的評(píng)價(jià)機(jī)制，在顯性成本和隱性成本作出合適的博弈決策。

2.基于企業(yè)戰(zhàn)略視角制定籌劃方案

在充分結(jié)合建筑企業(yè)內(nèi)部差異性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)特色的企業(yè)戰(zhàn)略視角，根據(jù)沉淀的企業(yè)文化打造具有操作性的實(shí)際方案，在企業(yè)戰(zhàn)略層面及中觀戰(zhàn)略管理層面，具有長遠(yuǎn)眼光的籌劃方案應(yīng)具備在宏觀層面上對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)控的效力，在除稅法以外的其他經(jīng)濟(jì)法律監(jiān)督管理的同時(shí)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要對(duì)企業(yè)工程活動(dòng)做好規(guī)劃建立風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)與問題防范機(jī)制，綜合宏觀視角解決迫切需要解決的建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范問題。

3.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在建筑企業(yè)所存在的全過程體系中，存在建筑用地招標(biāo)過程、土地產(chǎn)權(quán)確認(rèn)過程、選址及建設(shè)計(jì)劃立項(xiàng)過程，工程進(jìn)料驗(yàn)收計(jì)劃等過程等，此外，還包含了消防、人防、監(jiān)理等。以建筑企業(yè)全過程實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)處罰，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中稅務(wù)籌劃的主要理論，對(duì)可能牽扯的人文風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估結(jié)合考慮，其中的財(cái)務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)有關(guān)企業(yè)歷史風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估及稅務(wù)部門聯(lián)動(dòng)工作，在建筑過程進(jìn)行中，還應(yīng)承擔(dān)起對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的工作。在建設(shè)工作完成后，應(yīng)建立基于規(guī)模效應(yīng)的綜合利益評(píng)估工作，同時(shí)，綜合全過程對(duì)其進(jìn)行企業(yè)收益分析，在對(duì)整體方案進(jìn)行評(píng)估后，決定最后的納稅籌劃計(jì)劃實(shí)施情況及下一時(shí)間周期內(nèi)采取政策建議，為利益決定者提供能決策參考，對(duì)企業(yè)成本把控進(jìn)行優(yōu)化。

三、建筑企業(yè)納稅籌措風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法分析

1.結(jié)合外部政策走向變化，建立政企對(duì)話機(jī)制

在當(dāng)前繳稅主體企業(yè)納稅籌劃人員的認(rèn)知局限的知識(shí)水平上，結(jié)合建筑行業(yè)的長周期特點(diǎn)，在一些法律法規(guī)未明確的領(lǐng)域中，尤其是容易引起誤讀的法律條款解讀，而在個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及客觀專業(yè)知識(shí)共同作用的籌劃領(lǐng)域，企業(yè)高層對(duì)于企業(yè)政策的把控，亦是正確認(rèn)識(shí)把控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。介于建筑行業(yè)的特殊性，稅務(wù)法規(guī)法律的變動(dòng)及尺度把握，必須建立在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)部門密切溝通的基礎(chǔ)上，有力把控稅務(wù)籌劃深度，了解稅務(wù)征收部門對(duì)于企業(yè)籌劃方案的態(tài)度松緊。尤其是當(dāng)前雙稅務(wù)行政合并的趨勢下，對(duì)于減少企業(yè)利潤損失，降低隨時(shí)可能發(fā)生的信用度風(fēng)險(xiǎn)，有著極其重要的作用。

2.因類施訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)職工對(duì)“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前建筑業(yè)從業(yè)人員特點(diǎn)為人員專業(yè)差異大，人員學(xué)歷代溝深，人員素質(zhì)參差不齊。而總體來說，建筑業(yè)企業(yè)職工在已經(jīng)進(jìn)行的職業(yè)學(xué)習(xí)中，往往能體現(xiàn)出其學(xué)習(xí)的強(qiáng)目的性，多樣化學(xué)習(xí)的積極性及經(jīng)驗(yàn)主導(dǎo)的個(gè)體差異性。在我國建筑行業(yè)當(dāng)前人員層次特點(diǎn)及個(gè)體差異相對(duì)分明的前提下，加強(qiáng)員工對(duì)于稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，尤其是除個(gè)人所得稅之外稅種的基本知識(shí)，對(duì)于完善“全員工稅務(wù)籌劃”有著建設(shè)性意義，通過企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員運(yùn)用當(dāng)前“新媒體”手段來鍛造企業(yè)員工的基礎(chǔ)稅務(wù)知識(shí)。尤其是當(dāng)前推行的“營改增”，要通過對(duì)財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)工作及項(xiàng)目員工知識(shí)宣傳的“雙管齊下”來達(dá)到“企業(yè)利潤最大化”的目的。在知識(shí)更新的同時(shí)，企業(yè)管理部門還應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)職稱人員資質(zhì)掛靠情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行基礎(chǔ)培訓(xùn)，此外，確立建筑企業(yè)中的建材采購項(xiàng)目人員，項(xiàng)目工程預(yù)算決算編制人員及項(xiàng)目分項(xiàng)管理人員分類職責(zé)，從而服務(wù)于全程稅務(wù)籌劃工作。確定其對(duì)企業(yè)各部門的聯(lián)動(dòng)作用，引致效應(yīng)和乘數(shù)效應(yīng)。

3.結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，縱向籌劃平衡稅負(fù)明細(xì)

從企業(yè)籌劃稅務(wù)的角度出發(fā)，可知建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方法繁多，在總體系統(tǒng)的視角下，可分為混合銷售業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃，巧簽分包合同稅務(wù)籌劃與合作建房稅務(wù)籌劃等方法。

多種建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法雖具有不同的操作路徑，但從稅務(wù)籌劃的終極目的來考慮，其均為建筑企業(yè)整體利益最大化的一種實(shí)現(xiàn)思路，在我們考慮綜合稅務(wù)籌劃的同時(shí)，須把控好有關(guān)明細(xì)稅種稅負(fù)高低的橫截對(duì)比量。多稅種之間對(duì)比增減量，其基礎(chǔ)建立在企業(yè)總稅負(fù)數(shù)額，及其所帶來的利潤變化率。在保證稅負(fù)降低的同時(shí)，避免在稅負(fù)變化本質(zhì)中成本變化，及由此所帶來的利潤率高低趨勢規(guī)律。簡而言之，即為節(jié)稅收益與建筑企業(yè)成本之間的大小關(guān)系。此外，從縱向時(shí)間序列對(duì)比量出發(fā)，稅務(wù)籌劃工作作用需考慮長周期納稅總額對(duì)比度，基于建筑企業(yè)工程周期特殊性，企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)應(yīng)成為稅務(wù)籌劃第一要義，工程質(zhì)量要求決定了稅務(wù)籌劃的下限，即籌劃工作應(yīng)為企業(yè)的長遠(yuǎn)利益做基礎(chǔ)。再次，作為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門，應(yīng)與工程財(cái)務(wù)建立理論互動(dòng)交流驗(yàn)收體制，綜合企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃，理論結(jié)合實(shí)際問題效益，并結(jié)合企業(yè)其他的實(shí)際問題，從目標(biāo)共性中共進(jìn)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。當(dāng)前“營改增”等稅務(wù)改革等外部背景影響下，應(yīng)迅速熟悉企業(yè)自身狀況及盈利模式需求，在地域分差的適應(yīng)環(huán)境中給企業(yè)一個(gè)準(zhǔn)確的定位，從而獲得最優(yōu)的盈利模式。

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