付志宇

【摘 要】 結(jié)構(gòu)性減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，在當(dāng)前財(cái)稅體制改革中具有明確的方向指引作用。但是一些專家未能結(jié)合中國的歷史文化傳統(tǒng)和現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境考慮問題，提出的觀點(diǎn)與國家減稅政策的總體方向相悖。《管子》一書是記載中國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)思想最豐富的經(jīng)典著作，蘊(yùn)藏著深刻的財(cái)稅思想，對(duì)當(dāng)前財(cái)稅改革具有歷史借鑒意義。為了響應(yīng)國家關(guān)于理論自信與文化自信的號(hào)召，文章從分析《管子》財(cái)稅思想中的稅負(fù)合理、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅基擴(kuò)大、征管便利四項(xiàng)原則出發(fā)，為我國未來的財(cái)稅改革提出降稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、寬稅基、重征管四個(gè)方面的政策建議。

【關(guān)鍵詞】 《管子》; 稅收原則; 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革; 結(jié)構(gòu)性減稅

【中圖分類號(hào)】 F810.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）15-0002-05

十九大報(bào)告明確指出要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，其中財(cái)稅體制改革領(lǐng)域的重要內(nèi)容是要深化稅收改革，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。在這一方針指引下，2017年全國經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議突出強(qiáng)調(diào)當(dāng)前積極的財(cái)政政策取向不變，要大力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本。隨后召開的2017年全國財(cái)政工作會(huì)議具體提出要繼續(xù)實(shí)施降費(fèi)減稅政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

結(jié)構(gòu)性減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要組成部分，是積極財(cái)政政策的重要內(nèi)涵，是降成本的重要舉措，在當(dāng)前財(cái)稅體制改革中具有明確的方向指引作用。從2015年開始實(shí)施的“營(yíng)改增”作為當(dāng)前減稅政策的主要內(nèi)容取得了一定實(shí)效，累計(jì)減稅近2萬億元，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，從供給側(cè)釋放出較大的制度紅利。但是在近期經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下，應(yīng)該如何正確看待減稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾成為全新課題。一些專家從工具理性的視角出發(fā)，運(yùn)用技術(shù)主義的方法論得出了一些與減稅總體方向相悖的研究結(jié)論。如當(dāng)前我國的宏觀稅負(fù)跟西方發(fā)達(dá)國家相比并不算高，還可以適度提高①;我國在稅制改革中直接稅為主不是方向，間接稅為主的結(jié)構(gòu)不變②;我國目前的稅種覆蓋范圍不夠廣，還可以繼續(xù)開征新稅種③;我國現(xiàn)行的稅收征管效率低下，要清理整頓稅收優(yōu)惠，做到應(yīng)收盡收④等。這些觀點(diǎn)未能考慮到中國的歷史文化傳統(tǒng)與現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境，孤立地看待西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收理論，盲目學(xué)習(xí)西方國家的稅收實(shí)踐，得出的論斷不具有可行性與可操作空間。

黨中央提出要實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，要堅(jiān)定道路自信、理論自信、制度自信和文化自信。偉大的中華民族在自身歷史文化的形成與傳承過程中創(chuàng)造并積累了許多優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)思想，能夠?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐提供豐富的精神營(yíng)養(yǎng)與可行的制度借鑒?！豆茏印芬粫徽J(rèn)為是中國歷史上記載傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)思想最豐富最系統(tǒng)的著作，近代以來受到梁?jiǎn)⒊?、孫中山等眾多思想家的高度重視。本文從以史為鑒角度，從《管子》的財(cái)稅思想中歸納出四條稅收原則并加以評(píng)析，為未來我國進(jìn)一步深化結(jié)構(gòu)性減稅提供歷史借鑒。

一、稅負(fù)合理原則

《管子》財(cái)稅思想中的第一項(xiàng)稅收原則是稅負(fù)要合理，即要處理好國家與納稅人之間的分配關(guān)系。首先，取與用的關(guān)系：“地之生財(cái)有時(shí)，民之用力有倦，而人君之欲無窮。以有時(shí)與有倦，養(yǎng)無窮之君，而度量不生於其間，則上下相疾也。……故取於民有度，用之有止，國雖小必安;取於民無度，用之不止，國雖大必危?！雹輳娜鐣?huì)的角度看，物質(zhì)財(cái)富的配置是有限的，在政府與納稅人之間要有一個(gè)合理的比例。國家征稅要適度，支出要有節(jié)制，才能保證經(jīng)濟(jì)的秩序與政權(quán)的穩(wěn)定;反之，即便是國力雄厚，如果橫征暴斂揮霍無度還是會(huì)走向危亡。用中國的歷史來檢驗(yàn)，前者如西漢初年國力貧弱，“天子不能具醇駟，而將相或乘牛車”⑥，通過文景之治的輕稅政策到漢武帝時(shí)由貧轉(zhuǎn)富確保了國家強(qiáng)盛。后者如隋朝初年國家財(cái)力豐厚，隋煬帝時(shí)實(shí)行高稅負(fù)高征發(fā)的財(cái)政政策，開運(yùn)河征遼東，最后導(dǎo)致身隳國破。其次，府與民的關(guān)系：“野與市爭(zhēng)民，家與府爭(zhēng)貨，金與粟爭(zhēng)貴，鄉(xiāng)與朝爭(zhēng)治。故野不積草，農(nóng)事先也;府不積貨，藏於民也;市不成肆，家用足也;朝不合眾，鄉(xiāng)分治也。故野不積草，府不積貨，市不成肆，朝不合眾，治之至也?！雹哌@里提到了城市與農(nóng)村、政府與人民、計(jì)劃與市場(chǎng)、中央與地方四組矛盾關(guān)系，其中第二組關(guān)系中提出的“府不積貨，藏於民也”對(duì)正確看待財(cái)富在政府與納稅人之間的取舍具有很好的指導(dǎo)意義。再次，稅負(fù)與稅源的關(guān)系：“賦斂厚，則下怨上矣;民力竭，則令不行矣?！雹嗳绻愂肇?fù)擔(dān)過重，納稅人就會(huì)對(duì)國家的稅收政策不滿;稅源枯竭了，稅收政策也沒法得以真正貫徹執(zhí)行。最后，稅負(fù)與稅收遵從度的關(guān)系：“與之分貨，則民知得正矣;審其分，則民盡力矣?！雹嶂贫ㄒ豁?xiàng)與納稅人負(fù)擔(dān)能力相符的稅收政策，明確其征收標(biāo)準(zhǔn)，納稅人自然會(huì)按章依法納稅。

依據(jù)稅負(fù)合理原則，在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)普遍下行的新形勢(shì)下，減稅降費(fèi)工作應(yīng)該繼續(xù)深入推進(jìn)，以確保納稅人的稅負(fù)維持在較低水平。李克強(qiáng)總理在2016年全國“兩會(huì)”上明確提出要讓所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，但在實(shí)踐中仍有不少行業(yè)與企業(yè)反映因?yàn)椤盃I(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有所增加。特別是近來有關(guān)“死亡稅率”的爭(zhēng)論折射出中國民營(yíng)企業(yè)原材料與人工成本提高、利潤(rùn)空間收窄的經(jīng)濟(jì)背景下因稅負(fù)加重導(dǎo)致生存困境。工信部中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心發(fā)布的《2015年企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，企業(yè)對(duì)各種負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)困難的感受有所增強(qiáng)，呼吁國家出臺(tái)“稅收減免”政策的樣本企業(yè)比例高達(dá)80%⑩。波士頓咨詢公司2014年8月發(fā)布的各國制造業(yè)成本分析報(bào)告按制造成本競(jìng)爭(zhēng)力將國家分為四種類型，中國屬于面臨挑戰(zhàn)型。飛漲的勞動(dòng)力與能源成本削弱了中國的競(jìng)爭(zhēng)力，中國的制造業(yè)成本指數(shù)為96，相比美國已縮小至不足5%{11}。因此，國家應(yīng)遵循“取于民有度”的思想，適當(dāng)調(diào)低稅負(fù)水平，企業(yè)才有可持續(xù)發(fā)展的源泉與擴(kuò)大再生產(chǎn)的動(dòng)力。那種不結(jié)合中國國情，盲目與西方高福利國家進(jìn)行對(duì)比的做法本質(zhì)上是一種邯鄲學(xué)步的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。發(fā)達(dá)國家的名義稅負(fù)雖然比中國高，但是東西方的歷史傳統(tǒng)與社會(huì)環(huán)境存在較大差異，不能簡(jiǎn)單類比。比如在社會(huì)保障制度方面西方基本上是社會(huì)養(yǎng)老，而中國則主要由家庭負(fù)擔(dān);相應(yīng)的西方國家社會(huì)保障稅負(fù)較重，而中國則應(yīng)減輕稅費(fèi)以保留較多的家庭儲(chǔ)蓄。目前我國財(cái)政預(yù)算報(bào)告將社?；痤A(yù)算與一般公共預(yù)算分列的做法掩蓋了納稅人真實(shí)的負(fù)擔(dān)。如果把個(gè)人和企業(yè)繳納的社保費(fèi)率加在宏觀稅負(fù)之內(nèi)，恐怕就難以得出中國稅負(fù)低的結(jié)論了。又如西方國家教育支出的來源結(jié)構(gòu)中，很多國家承擔(dān)了從幼兒園到大學(xué)教育的完全費(fèi)用，且教育資源配置基本沒有或較少有地區(qū)及城鄉(xiāng)差異，因此教育專項(xiàng)收入的負(fù)擔(dān)較重。但中國因?yàn)槿丝诨鶖?shù)大，義務(wù)教育學(xué)齡短，學(xué)前教育與高中以上教育支出都需要由家庭承擔(dān)，如果繼續(xù)提高個(gè)人或企業(yè)的所得稅稅負(fù)，可能出現(xiàn)更為嚴(yán)峻的家庭教育資金缺口。橘逾淮則為枳，那種隨便類比西方稅收制度的觀點(diǎn)并不值得參考。同樣是西方稅收理論，供給學(xué)派就有關(guān)于稅負(fù)和稅收收入關(guān)系的拉弗曲線，有關(guān)于稅收禁區(qū)的設(shè)定，我們應(yīng)該吸收和借鑒其中有益的成分。另者，衡量一個(gè)國家的稅負(fù)水平不能單一比較征稅的一側(cè)，還應(yīng)該從用稅的一側(cè)進(jìn)行考察。如果財(cái)政支出的去向透明公平，高稅負(fù)可以保障國家有充足的財(cái)政收入集中力量辦大事，進(jìn)行強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控，縮小貧富差距。但是我國現(xiàn)階段財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，支出程序不夠透明，尤其是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重過大，“跑部錢進(jìn)”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，納稅人的稅負(fù)痛苦感比較強(qiáng)烈，相應(yīng)的稅收遵從度就會(huì)降低。因此，從總體上看，我國在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)還是應(yīng)該涵養(yǎng)稅源，維持較低的稅負(fù)水平，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)能與可持續(xù)性。只有真正做到藏富于民，才能最終實(shí)現(xiàn)民富國強(qiáng)。

二、結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則

《管子》財(cái)稅思想中的第二項(xiàng)稅收原則是結(jié)構(gòu)要優(yōu)化，即要保持稅收的中性，不隨意侵蝕稅基?！豆茏印贩治隽耸袌?chǎng)對(duì)治國的作用，提出一系列運(yùn)用市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的措施。如“夫以室廡籍，謂之毀成;以六畜籍，謂之止生，以田畝籍，謂之禁耕;以正人籍，謂之離情;以正戶籍，謂之養(yǎng)羸。五者不可畢用，故王者遍行而不盡也”{12}。又如“桓公問于管子曰：‘吾欲藉于臺(tái)雉，何如？管子對(duì)曰：‘此毀成也?！嵊逵跇淠?。管子對(duì)曰：‘此伐生也。‘吾欲藉于六畜。管子對(duì)曰：‘此殺生也。‘吾欲藉于人，何如？管子對(duì)曰：‘此隱情也?！眥13}這兩段話都強(qiáng)調(diào)了不同稅種對(duì)稅源會(huì)產(chǎn)生一定的侵蝕與遏制作用，因此在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)需尊重市場(chǎng)特性，盡可能達(dá)到中性的要求。還有“征于關(guān)者，勿征于市;征于市者，勿征于關(guān)。虛車勿索，徒負(fù)勿入”{14}則強(qiáng)調(diào)了稅種的設(shè)置要盡量避免重復(fù)征稅，對(duì)沒有收入的納稅人要實(shí)行免稅，這也符合稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論的基本規(guī)律。另外，還要考慮稅收政策的差異性。如“賦祿以粟，案田而稅。二歲而稅一，上年什取三，中年什取二，下年什取一;歲饑不稅，歲饑弛而稅”{15}，這也是管仲在齊國推行“相地而衰征”稅制改革的理論總結(jié)。根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況分別實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，既是級(jí)差地租理論在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，又對(duì)稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了可操作的空間。此外，《管子》中還有關(guān)于納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等稅制要素的記述，都從不同側(cè)面反映出稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要性與積極性。

依據(jù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則，當(dāng)前的財(cái)稅體制改革務(wù)必要沿著十八屆三中全會(huì)提出的逐步提高直接稅比重的方向發(fā)展。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中間接稅比重過大，尤其是“營(yíng)改增”后商品勞務(wù)稅成為主體稅種，占到總體稅收收入的三分之二以上，增值稅一稅獨(dú)大，占到百分之四十{16}，不利于所得稅與財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的發(fā)展壯大。隨著改革開放的不斷深入推進(jìn)，中國社會(huì)的貧富差距日益拉大。由于直接稅的功能主要是調(diào)節(jié)收入分配，因此運(yùn)用直接稅的杠桿作用調(diào)整收入分配不公就顯得日益急迫。在未來的稅收立法工作中，個(gè)人所得稅法的修訂與房地產(chǎn)稅的出臺(tái)是重中之重，將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。同時(shí)，在設(shè)置具體的稅制要素時(shí)也要注意確保貫徹稅收中性原則的實(shí)現(xiàn)。比如企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠措施應(yīng)從“點(diǎn)”（對(duì)個(gè)別企業(yè)）、“線”（對(duì)行業(yè)、區(qū)域）向“面”（對(duì)國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的企業(yè)）轉(zhuǎn)變，以消除差別待遇帶來的企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。尤其要注意克服制定稅收政策時(shí)重國有企業(yè)輕民營(yíng)企業(yè)、重大企業(yè)輕小微企業(yè)、重制造業(yè)輕服務(wù)業(yè)等不良傾向，打破制約企業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸。從稅種稅類的搭配結(jié)構(gòu)來看，有的專家提出在近期內(nèi)開征新稅種的觀點(diǎn)，應(yīng)該分情況區(qū)別對(duì)待。從整體而言，應(yīng)堅(jiān)持減稅的大方向。參考供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論，減稅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，提供有效供給的政策工具。當(dāng)前實(shí)行的積極財(cái)政政策的一項(xiàng)重要抓手就是結(jié)構(gòu)性減稅，在整體經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)期，不宜輕易提高稅率或者簡(jiǎn)單推出新稅種，否則就會(huì)抵消減稅的正面影響。從具體的稅種功能發(fā)揮而言，進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整也具備一定的合理性。如2018年開始實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅就是優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)的有力措施，能夠克服原來實(shí)行的對(duì)排污行為收費(fèi)所導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)與責(zé)任界定模糊的弊端，是國家“費(fèi)改稅”政策繼提高燃油消費(fèi)稅率之后的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)出征稅的優(yōu)越性。但是，對(duì)于開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅以及推動(dòng)社保費(fèi)改稅則不宜盲目樂觀，還是應(yīng)該根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及出臺(tái)稅種的條件成熟程度加以客觀分析。比如現(xiàn)有技術(shù)手段對(duì)個(gè)人和家庭財(cái)產(chǎn)進(jìn)行國際轉(zhuǎn)移的監(jiān)控乏力，全社會(huì)信托行為尚不普遍，征收遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅的收入效果可能會(huì)受限。又如在我國社?；饛默F(xiàn)收現(xiàn)付向完全積累模式轉(zhuǎn)變過程中“空賬”問題嚴(yán)重的歷史背景下，過早改征社保稅可能會(huì)出現(xiàn)較大的社會(huì)波動(dòng)。稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化要結(jié)合具體的時(shí)代背景與政策取向進(jìn)行，要認(rèn)識(shí)到動(dòng)態(tài)調(diào)整過程的適應(yīng)性與長(zhǎng)期性，要避免抱殘守缺的僵化觀點(diǎn)與不切實(shí)際的盲動(dòng)傾向。此外，稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的應(yīng)有之義是優(yōu)化中央和地方之間的稅收分配結(jié)構(gòu)，這也是十九大報(bào)告提出的稅制改革的方向，即健全地方稅體系。在基本維持甚至適度降低宏觀稅負(fù)水平的前提下對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整分配，培養(yǎng)地方主體稅種，是形成中央和地方合理的財(cái)力格局，為各級(jí)政府履行事權(quán)和支出責(zé)任提供有力保障的必經(jīng)之路。因此，在“營(yíng)改增”后新開征的增值稅五五分成和2018年新開征的環(huán)保稅收入全歸地方的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)地方主體稅種建設(shè)也是稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)鍵性工作。

三、稅基擴(kuò)大原則

《管子》的第三項(xiàng)稅收原則是適度擴(kuò)大稅基，即盡量使稅收的覆蓋范圍廣闊以防產(chǎn)生市場(chǎng)扭曲。如“天子籍于幣，諸侯籍于食。中歲之谷，糶石十錢。大男食四石，月有四十之籍;大女食三石，月有三十之籍;吾子食二石，月有二十之籍。歲兇谷貴，糴石二十錢，則大男有八十之籍，大女有六十之籍，吾子有四十之籍。是人君非發(fā)號(hào)令收嗇而戶籍也，彼人君守其本委謹(jǐn)，而男女諸君吾子無不服籍者也”{17}。這段話的意思就是政府征稅應(yīng)考慮課稅對(duì)象的普及性，只有課及納稅人日常采用的生產(chǎn)與生活資料如貨幣與糧食，才能體現(xiàn)出公平與普遍，才能得到納稅人的自覺遵從。如果出現(xiàn)特殊情況，則應(yīng)該給予納稅人適當(dāng)?shù)亩愂諟p免。又如《管子》借齊桓公與管仲的對(duì)話提出“官山?！钡乃枷?，說明了擴(kuò)大稅基的重要性。管仲通過對(duì)鹽鐵課稅的例子用大量數(shù)據(jù)加以論證，如“一女必有一針一刀，若其事立;耕者必有一耒一耜一銚，若其事立;行服連軺輂者必有一斤一鋸一錐一鑿，若其事立。不爾而成事者天下無有。令針之重加一也，三十針一人之籍;刀之重加六，五六三十，五刀一人之籍也;耜鐵之重加七，三耜鐵一人之籍也。其余輕重皆準(zhǔn)此而行”。最后得出結(jié)論“今夫給之鹽策，則百倍歸于上，人無以避此者，數(shù)也”，“然則舉臂勝事，無不服籍者”。這就是西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論中關(guān)于對(duì)必需品課稅，納稅人無法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因而避免產(chǎn)生替代效應(yīng)的道理。當(dāng)齊桓公問到?jīng)]有鹽鐵資源的國家是否就不可能富強(qiáng)，管仲則提出可以通過國際貿(mào)易來加價(jià)征稅：“因人之山海假之。名有海之國讎鹽于吾國，釜十五，吾受而官出之以百。”{18}這正是《管子》輕重論的核心思想，通過商戰(zhàn)來贏得國際地位，這比李嘉圖提出的比較優(yōu)勢(shì)理論早了上千年。

依據(jù)擴(kuò)大稅基的原則，未來財(cái)稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一就應(yīng)該按照中央政治局會(huì)議通過的《進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革總體方案》所指出的向適度擴(kuò)大消費(fèi)稅和資源稅的課稅范圍及采用從價(jià)定率課征的方向推進(jìn)。首先，目前針對(duì)極少數(shù)消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征個(gè)別消費(fèi)稅，對(duì)部分資源性產(chǎn)品課征資源稅，都容易出現(xiàn)替代效應(yīng)，不利于消費(fèi)品市場(chǎng)與資源開發(fā)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。只有普遍課及同類商品與資源，才能避免出現(xiàn)不合理的替代效應(yīng)。在未來可以預(yù)期的消費(fèi)稅與資源稅立法活動(dòng)中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研與產(chǎn)業(yè)升級(jí)預(yù)測(cè)，通過稅收杠桿淘汰落后產(chǎn)能，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策與環(huán)保政策導(dǎo)向。如通過對(duì)資源能源消耗較高和環(huán)境破壞較突出的消費(fèi)品及消費(fèi)行為提高消費(fèi)稅稅率的方式逐步加以限制直至退出，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍到森林草原資源、灘涂河流海域等水資源、風(fēng)力太陽能等大氣資源等領(lǐng)域以形成資源使用補(bǔ)償機(jī)制。其次，我國的消費(fèi)稅與資源稅改革應(yīng)該與消費(fèi)品和資源性產(chǎn)品的價(jià)格掛鉤，才能體現(xiàn)出稅收政策引導(dǎo)消費(fèi)與調(diào)節(jié)收入的功能。此前實(shí)行的從量定額課征的稅制則無從反映消費(fèi)品與資源性產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)，也無從收取因商品價(jià)格快速上漲帶來的稅收收入，這也正是燃油消費(fèi)稅從價(jià)改革先行一步與征收石油特別收益金（俗稱暴利稅）的原因所在。從價(jià)計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)不僅是保障政府的財(cái)政收入及時(shí)足額，而且在于市場(chǎng)主體能夠根據(jù)商品價(jià)格的變化所負(fù)擔(dān)的稅收狀況進(jìn)一步調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模，這符合市場(chǎng)自發(fā)有效配置資源的基本規(guī)律。另外，政府也能夠運(yùn)用稅收政策工具對(duì)某些壟斷性行業(yè)加以調(diào)控，比如國資委對(duì)“三桶油”（中石油、中石化、中海油）收取的國有資產(chǎn)收益比例調(diào)整就可以與其稅收貢獻(xiàn)掛鉤，體現(xiàn)國家一定時(shí)期特定的宏觀調(diào)控政策意圖。再次，我國的關(guān)稅制度也要符合寬稅基的要求。對(duì)于進(jìn)口關(guān)稅稅則的修訂，應(yīng)該本著普遍課征的原則對(duì)進(jìn)口商品給予同樣的國民待遇，尤其是在獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家地位后更要擴(kuò)大關(guān)稅的課稅范圍，否則對(duì)不同國家貨物采取差別稅率就會(huì)面臨關(guān)稅壁壘的訴訟?，F(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅制度既不利于我國關(guān)稅收入的增加，又容易導(dǎo)致關(guān)稅報(bào)復(fù)。同理，出口關(guān)稅稅率的設(shè)計(jì)也要注意統(tǒng)一政策，避免出現(xiàn)進(jìn)口國對(duì)我國商品實(shí)施反傾銷與反補(bǔ)貼關(guān)稅。

四、征管便利原則

《管子》財(cái)稅思想的第四項(xiàng)稅收原則是征管要便于征納，即稅收征管的形式要考慮納稅人的承受能力與遵從心理?！豆茏印分械摹白饧?，君之所宜得也;正籍者，君之所強(qiáng)求也。亡君廢其所宜得而斂其所強(qiáng)求，故下怨上而令不行。民，奪之則怒，予之則喜。民情固然。先王知其然，故見予之所，不見奪之理”{19}和“民予則喜，奪則怒，民情皆然。先王知其然，故見予之形，不見奪之理。故民愛可洽于上也。征籍者，君之所強(qiáng)求也，租稅者，所慮而清也。王霸之君去其所以強(qiáng)求，去其所慮而請(qǐng)，故天下樂從也”{20}說明了征管對(duì)稅收的重要性。這和西方重農(nóng)學(xué)派代表人物柯爾貝爾提出的“拔最多的鵝毛而鵝的叫聲最小”的理論是一樣的道理，只有采用便利納稅人的征管模式才能提高稅收遵從度，減少稅收對(duì)抗行為。另外，《管子》中還有“塞民之養(yǎng)，隘其利途。故予之在君，奪之在君，貧之在君，富之在君”{21}和“夫富能奪，貧能予，乃可以為天下……故善為天下者，毋曰使之，使不得不使;毋曰用之，用不得不用也”{22}的話，也都說明國家征稅的目的之一是要調(diào)節(jié)社會(huì)公平，奪富予貧，調(diào)劑余缺。實(shí)際上一個(gè)社會(huì)的稅收成本是由征稅部門和納稅人雙方組成的，在一個(gè)相對(duì)成熟的技術(shù)水平下征管成本固定不變，可變的是納稅人的繳付成本。要實(shí)現(xiàn)稅收社會(huì)總成本最小化就應(yīng)該盡量為納稅人提供便利以減少其繳付成本。從效益角度來分析，稅收征管效能的發(fā)揮取決于稅收收入再分配職能的實(shí)現(xiàn)程度，只有實(shí)現(xiàn)了社會(huì)福利總水平的提高，稅收征管才談得上是有效率的。否則就算稅收收入增加了，但如果全社會(huì)的福利水平，尤其是低收入群體的福利狀況并未因此得到改善，就違背了稅收政策的本意，用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的術(shù)語來說就出現(xiàn)了稅收的無效損失或無謂犧牲。

依據(jù)征管便利原則，我國未來稅收征管改革的方向是實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)與稅收征管規(guī)范化。首先，傳統(tǒng)的專管員管戶征管模式導(dǎo)致不少納稅人的對(duì)抗心理，尤其是“營(yíng)改增”后在某些行業(yè)和企業(yè)仍然采取定額征稅的人為核定辦法，給予專管員較大的自由裁量權(quán)，甚至出現(xiàn)了少量尋租行為，不利于維護(hù)稅收征管行為的公正性與嚴(yán)肅性，降低了稅收在納稅人心目中的權(quán)威性。因此，加快推進(jìn)“金稅三期工程”建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息手段征稅報(bào)稅和稅收檢查將是解決征納雙方矛盾，實(shí)現(xiàn)稅收征管公開公平公正的有力措施和必然選擇。其次，1994年分稅制改革時(shí)設(shè)置的國地稅分征的征管體制不僅因兩套機(jī)構(gòu)與隊(duì)伍的設(shè)置加大了稅收征管成本，而且也增加了納稅人的繳付成本。同一個(gè)課稅對(duì)象，既要到國稅局繳納商品勞務(wù)稅，又要到地稅局繳納所得稅和城市維護(hù)與建設(shè)稅。同一項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入，既要支應(yīng)國稅局的檢查，又要應(yīng)對(duì)地稅局的清繳。納稅人不堪其擾，深化征管體制改革、簡(jiǎn)化納稅程序的呼聲日高。因此，2018年3月公布的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》明確提出：為降低征納成本，理順職責(zé)關(guān)系，提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效便利服務(wù)，將省級(jí)和省級(jí)以下國地稅機(jī)構(gòu)合并實(shí)行國地稅合并。到2018年7月底，省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)已逐級(jí)分步完成集中辦公、新機(jī)構(gòu)掛牌等改革事項(xiàng)。再次，導(dǎo)致傳統(tǒng)稅企關(guān)系緊張的一個(gè)重要原因在于政府在處理與納稅人的關(guān)系時(shí)重集權(quán)輕放權(quán)、重管理輕服務(wù)、重實(shí)體法輕程序法，從而出現(xiàn)不少納稅人提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議乃至稅收行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案例也屢見不鮮。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)黨中央、國務(wù)院的“放管服”改革要求，做到“應(yīng)放盡放”，深入推進(jìn)行政審批上的簡(jiǎn)政放權(quán)，細(xì)化和規(guī)范其他權(quán)力事項(xiàng)，同時(shí)大力推進(jìn)稅收管理方面的簡(jiǎn)政放權(quán)，充分信任和尊重納稅人，持續(xù)推進(jìn)辦稅服務(wù)便利化，優(yōu)化營(yíng)商辦稅環(huán)境，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)辦理流程，提高服務(wù)質(zhì)量和辦稅效率。最后，稅收征管不是稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍作戰(zhàn)的陣地，尤其是基層稅收治理如果脫離了社區(qū)服務(wù)平臺(tái)就會(huì)失去群眾基礎(chǔ)。雖然大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)建立了專門的工作機(jī)制，但對(duì)數(shù)量眾多、分布零散的中小稅源則較少關(guān)注，同時(shí)受“營(yíng)改增”后人少事多及自動(dòng)申報(bào)納稅模式的約束，稅收征管部門下戶少，調(diào)查弱，情況不熟悉的問題顯得更加突出。因此，未來的稅收征管改革應(yīng)主動(dòng)將稅收管理服務(wù)沉下去，融入到社區(qū)網(wǎng)格化管理服務(wù)中，通過建立多元化、制度化、常態(tài)化的協(xié)作機(jī)制，借助街道、社區(qū)等基層政府以及法院、公安、社保、民政、衛(wèi)生等其他部門的力量，實(shí)行定格、定人、定責(zé)管理，從而實(shí)現(xiàn)“全社會(huì)綜合治稅”的網(wǎng)格化管理服務(wù)。

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