尹華

摘 要：內(nèi)部控制作為規(guī)范行政事業(yè)單位管理，提升單位管理效率的重要管理手段，具有非常重要的作用。促進(jìn)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，必須重視系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。本文針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，首先深入分析了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵及其重要作用，并概述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的幾點(diǎn)原則要求，最后就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施，進(jìn)行了論述分析。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 改進(jìn)完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范頒布實(shí)施以來，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作提出了更加明確具體的要求，在提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度化規(guī)范化水平方面，起到了重要作用。但在事業(yè)單位體制改革不斷深化的新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)控面臨著新趨勢(shì)新挑戰(zhàn)，改進(jìn)和加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，要求必須進(jìn)一步改進(jìn)完善單位內(nèi)控評(píng)價(jià)，重點(diǎn)通過內(nèi)控評(píng)價(jià)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控工作的指導(dǎo)、分析和監(jiān)督，有效發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控過程中出現(xiàn)的各種各樣的問題，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)相關(guān)概念及其重要作用

行政事業(yè)單位開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，其根本目的是為了進(jìn)一步促進(jìn)提升單位內(nèi)控的實(shí)效性，由內(nèi)控評(píng)價(jià)主體實(shí)施的全方位全過程的評(píng)價(jià)分析，以內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告等多種形式，對(duì)單位內(nèi)部控制具體開展實(shí)施的有關(guān)情況進(jìn)行明確。對(duì)于行政事業(yè)單位等，開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，其作用主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系中存在的問題，進(jìn)而有針對(duì)性地采取措施，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)。另一方面，可以通過內(nèi)控評(píng)價(jià)的方式對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理進(jìn)行全方位的監(jiān)督，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各項(xiàng)資源特別是財(cái)務(wù)資源的更合理優(yōu)化配置，改進(jìn)提高單位的整體運(yùn)行管理效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該遵循的原則分析

（一）全面性原則

在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該涵蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作內(nèi)容，在評(píng)價(jià)內(nèi)容方面必須確保完整，應(yīng)該涵蓋單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制管理制度體系建設(shè)、內(nèi)部控制整體環(huán)境以及內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)等方方面面，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)覆蓋到行政事業(yè)單位內(nèi)部的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)盲區(qū)。

（二）重要性原則

對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，在全面性的基礎(chǔ)上應(yīng)突出重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)控制設(shè)計(jì)、重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及反饋等重點(diǎn)環(huán)節(jié)都能夠進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）目標(biāo)一致性原則

對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)目標(biāo)的確定方面應(yīng)該與行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，總的來說內(nèi)控評(píng)價(jià)就是為了確保內(nèi)控設(shè)計(jì)的科學(xué)性以及內(nèi)控執(zhí)行的有效性。

（四）動(dòng)態(tài)性原則

內(nèi)部控制在單位的組織實(shí)施一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工作，整個(gè)內(nèi)控工作也是隨著單位內(nèi)部管理的發(fā)展變化也隨之調(diào)整變化，因而在行政事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)方面，也應(yīng)該注重進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以確保能夠客觀準(zhǔn)確地反映內(nèi)控體系的合理性以及執(zhí)行的有效性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)改進(jìn)方案

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系選擇與設(shè)置

行政事業(yè)單位開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，基礎(chǔ)工作就是根據(jù)實(shí)際情況綜合考慮各方面影響因素完善內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體來說，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)、控制活動(dòng)指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)主要包括行政事業(yè)單位內(nèi)部治理方式、單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、單位內(nèi)部權(quán)責(zé)分配、單位內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性獨(dú)立性、單位人力資源政策、單位內(nèi)部文化氛圍化與社會(huì)責(zé)任等方面。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)主要包括風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面?？刂苹顒?dòng)指標(biāo)方面則重點(diǎn)是預(yù)算活動(dòng)、資金收支、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理以及合同管理等多方面。此外，還應(yīng)該注意行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際需要，在信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)方面選擇合理的指標(biāo)。

（二）運(yùn)用科學(xué)合理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施過程中，應(yīng)該選擇科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法。現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要采取定性定量相結(jié)合的方式。在現(xiàn)階段，主要采取調(diào)查問卷法、個(gè)別訪談法和德爾菲法等定性評(píng)價(jià)方法，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)收集。定量評(píng)價(jià)方法中，現(xiàn)階段采用較多的是變異系數(shù)法，即通過既定的模型以及科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)取值與實(shí)際情況的差異進(jìn)行分析，進(jìn)而找出差距，確定內(nèi)部控制缺陷。

（三）規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)周期和程序

內(nèi)控評(píng)價(jià)的開展實(shí)施應(yīng)該注意堅(jiān)持定期評(píng)價(jià)和不定期評(píng)價(jià)的充分結(jié)合，科學(xué)合理的確定內(nèi)控評(píng)價(jià)的周期設(shè)置。通常情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)該注意與內(nèi)部審計(jì)間隔合理時(shí)間段，同時(shí)盡可能地與行政事業(yè)單位的預(yù)算編制有效協(xié)調(diào)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)際作用。具體來說，行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)主要分為四個(gè)階段：在準(zhǔn)備階段，主要是制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)任務(wù)、人員組織以及進(jìn)度安排等，并成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施小組。在行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施階段，首先應(yīng)該全面了解分析行政事業(yè)單位的內(nèi)部具體機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部人員組成、單位內(nèi)部權(quán)責(zé)分工等情況，并按照業(yè)務(wù)活動(dòng)等確定行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)的重點(diǎn)所在以及關(guān)鍵任務(wù)，之后根據(jù)情況發(fā)展進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)的現(xiàn)場(chǎng)檢查、評(píng)價(jià)。在報(bào)告編制階段，主要是初步確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷并形成內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)表，匯總對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)行綜合分析，最終確定缺陷，形成評(píng)價(jià)結(jié)果。在報(bào)告與反饋跟蹤階段，主要是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，提出內(nèi)部控制整改建議，并對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系不斷完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織實(shí)施過程中，應(yīng)該根據(jù)行政事業(yè)單位管理活動(dòng)實(shí)際，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，并對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)程序、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告編制等進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而依靠?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題，促進(jìn)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的整體水平。

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