劉建華

（深圳遠(yuǎn)洋運(yùn)輸股份有限公司，廣東深圳 518033）

1 基本概念

“小金庫”是指違反國家法律法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該列入而沒有列入符合規(guī)定的公司賬簿的各項(xiàng)資金（包括有價(jià)證券）及其形成的相關(guān)資產(chǎn)。“小金庫”的表現(xiàn)形式包括但不限于賬外資金、賬外資產(chǎn)、賬外賬及賬外經(jīng)營。對于國有航運(yùn)企業(yè)來說，其投資級(jí)次較多，“小金庫”問題存在分散性、多樣性、隱蔽性等特點(diǎn)，主要表現(xiàn)形式包括：

（1）隱匿收入設(shè)立“小金庫”。包括：用提供船舶運(yùn)輸、船舶修理、技術(shù)服務(wù)及培訓(xùn)等勞務(wù)收入、用已做壞賬核銷但后續(xù)又收回的應(yīng)收運(yùn)費(fèi)等營業(yè)收入，用資產(chǎn)的處置收入、出租和使用收入，用股權(quán)投資和債權(quán)投資取得的投資收益，用政府的獎(jiǎng)勵(lì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、公司高管人員上交的兼職薪酬、境外公司和中外合資公司中方人員的勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余等其他收入設(shè)立“小金庫”。

（2）虛列支出設(shè)立“小金庫”。包括：虛列船舶運(yùn)輸成本、船舶修理工程成本、船舶潤料物料采購成本、船員勞務(wù)成本等營業(yè)成本，虛列研發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等期間費(fèi)用，虛列職工的工資費(fèi)用、福利費(fèi)用、社保費(fèi)用、工會(huì)費(fèi)、公司管理層人員職務(wù)消費(fèi)等人工成本設(shè)立“小金庫”。如：營銷中的租船業(yè)務(wù)、攬貨等業(yè)務(wù)，采購的各項(xiàng)物品，如燃油添加、船舶修造、備件物料、后勤物資、辦公用品、會(huì)務(wù)接待等業(yè)務(wù)，沒有按照公司體系規(guī)定和業(yè)務(wù)流程操作并登記和記錄備查，通過暗箱操作，收受回扣、贈(zèng)品禮金等。

（3）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。包括：以虛假的會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)移原材料和產(chǎn)品等資產(chǎn)；以虛假的股權(quán)投資、虛假的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬核銷等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；以虛假的資產(chǎn)盤虧和毀損、報(bào)廢等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，以虛假的關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。

（4）其他形式設(shè)立“小金庫”。

2 防治“小金庫”長效機(jī)制建設(shè)的原則和目標(biāo)

“小金庫”的防治管理，堅(jiān)持“分級(jí)負(fù)責(zé)，分口把關(guān)；統(tǒng)籌兼顧，整體推進(jìn)；依紀(jì)依法，疏堵結(jié)合；標(biāo)本兼治，懲防并舉”的原則，建立和完善防治“小金庫”的長效機(jī)制。

從加強(qiáng)教育、完善制度、深化改革、強(qiáng)化監(jiān)督等方面入手，強(qiáng)化現(xiàn)有制度執(zhí)行力、修訂完善現(xiàn)有制度和規(guī)定，有針對性地建立健全新制度、制訂新措施，不斷完善“小金庫”的綜合防治及治理體系，從根本上消除滋生“小金庫”的思想根源、制度體系根源和資金來源，有效建立健全防治“小金庫”的長效管理機(jī)制。

3 防治“小金庫”長效機(jī)制建設(shè)的措施

“小金庫”防治工作是一項(xiàng)長期的工作，建立有效的長效防治機(jī)制的根本目的就是“標(biāo)本兼治”。對“小金庫”日常防治力度不斷加大的同時(shí)，對現(xiàn)行制度與經(jīng)營管理中存在的問題與漏洞進(jìn)行全面的研究分析，有針對性地提出切實(shí)有效的措施，逐步建立健全防治“小金庫”的長效管理機(jī)制體系。

（1）加強(qiáng)宣傳與教育，增強(qiáng)“小金庫”的危害認(rèn)識(shí)?！靶〗饚臁钡拇嬖趯ι鐣?huì)正常的財(cái)經(jīng)和分配秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重?cái)_亂影響，使國有財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重流失，影響企業(yè)穩(wěn)定和健康發(fā)展。通過加大對“小金庫”專項(xiàng)治理和日常防范的宣傳力度，使企業(yè)人員特別是買造船業(yè)務(wù)、租船業(yè)務(wù)、船舶修理業(yè)務(wù)、船舶燃油和物資采購業(yè)務(wù)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門、船舶管理等重點(diǎn)崗位人員充分認(rèn)識(shí)到設(shè)立和使用“小金庫”的嚴(yán)重危害性，只有對“小金庫”的嚴(yán)重危害和后果有了真正的深刻認(rèn)識(shí)，才能自覺抵制“小金庫”問題產(chǎn)生。

（2）完善內(nèi)控制度體系，夯實(shí)防治制度基礎(chǔ)。內(nèi)控制度不夠完善是形成“小金庫”的深層次原因，因此，要建立防治“小金庫”的長效機(jī)制，必須靠不斷完善制度體系。全面梳理企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資流、資金流、信息流等，找出具有航運(yùn)企業(yè)特點(diǎn)的“小金庫”易形成的渠道和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，圍繞預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理、票據(jù)管理、現(xiàn)金管理、賬戶管理、財(cái)務(wù)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立健全制度，構(gòu)建和完善防治“小金庫”的制度體系。

（3）嚴(yán)格制度執(zhí)行，強(qiáng)化防治措施落實(shí)。在有關(guān)制度建立健全的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)抓制度落實(shí)，使各項(xiàng)內(nèi)控措施得以執(zhí)行到位。要對“小金庫”專項(xiàng)治理工作中暴露出的突出問題進(jìn)行深入分析研究，從實(shí)際出發(fā)，進(jìn)一步推動(dòng)建立健全和完善防治“小金庫”的長效機(jī)制，并強(qiáng)化其執(zhí)行力度。確保各項(xiàng)內(nèi)控程序切實(shí)落實(shí)到各項(xiàng)防治工作中。

1）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度。積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，把生產(chǎn)經(jīng)營及日常管理全部納入預(yù)算管理體系。從預(yù)算安排上滿足必要、合理的支出需要，加大業(yè)務(wù)收支的預(yù)算管控力度，明確有關(guān)成本費(fèi)用的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，消除各種設(shè)立“小金庫”的動(dòng)力和誘因。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行過程及結(jié)果的審核、監(jiān)控及分析力度，反饋預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生原因并及時(shí)采取處理措施，逐步建立事前審核、事中監(jiān)控與事后檢查相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制體系，杜絕生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生“小金庫”的可能性。

2）嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度。加強(qiáng)固定資產(chǎn)、存貨、船舶潤料物料、船舶備件等實(shí)物資產(chǎn)管理，各類實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置管理臺(tái)帳，規(guī)范各類實(shí)物資產(chǎn)的領(lǐng)用、消耗及處置管理，做到賬實(shí)相符。嚴(yán)禁通過資產(chǎn)出租、出借、處置獲取并轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”；嚴(yán)禁利用下屬或?qū)嶋H控制單位等經(jīng)營實(shí)體轉(zhuǎn)移收入設(shè)立“小金庫”；嚴(yán)禁通過對外投資或向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外資產(chǎn)。實(shí)行固定資產(chǎn)清查制度，每年組織對公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致，杜絕資產(chǎn)流失形成“小金庫”的可能性。

3）嚴(yán)格執(zhí)行采購管理制度。加強(qiáng)采購管理，嚴(yán)格遵守集團(tuán)供應(yīng)商管理和集中采購管理等相關(guān)制度要求，按照依法合規(guī)、需采分離、管辦分離的原則，規(guī)范采購運(yùn)行機(jī)制，杜絕采購環(huán)節(jié)中形成“小金庫”的可能性。加強(qiáng)合同審核，規(guī)避虛假合同和在采購活動(dòng)中違規(guī)收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)設(shè)立“小金庫”。

4）嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)管理制度。加強(qiáng)銀行票據(jù)的管理，對各類票據(jù)的領(lǐng)購、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)傳遞、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)和流程予以明確；嚴(yán)格開票審核，不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；嚴(yán)禁開具與本單位支付業(yè)務(wù)無關(guān)的票據(jù)。加強(qiáng)發(fā)票管理制度執(zhí)行，嚴(yán)禁以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”。

5）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度。進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金和備用金管理，建立健全現(xiàn)金賬務(wù)，現(xiàn)金收付逐筆記載，日清月結(jié)、賬實(shí)相符。嚴(yán)禁將本單位收入的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)由其他單位或個(gè)人名義存儲(chǔ)；嚴(yán)禁用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；嚴(yán)禁利用本單位銀行賬戶為其他單位或個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；對各類備用金，明確相關(guān)管理程序和報(bào)銷期限，加強(qiáng)超期限備用金的催收力度，嚴(yán)禁謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。

6）嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理制度。通過加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司資金集中管理，規(guī)范銀行賬戶開戶審批流程，杜絕賬外設(shè)賬、多頭開戶、出租出借賬戶等現(xiàn)象。加強(qiáng)資本性支出等資金流出審核，規(guī)范資金運(yùn)作，杜絕擠占、挪用企業(yè)各項(xiàng)資金形成“小金庫”的可能性。

7）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，規(guī)范單位內(nèi)部控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和集團(tuán)會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，杜絕賬外設(shè)賬，嚴(yán)格按照不相容崗位分離的原則設(shè)立內(nèi)控流程并落實(shí)，通過財(cái)務(wù)內(nèi)控及核算體系的有效執(zhí)行，杜絕通過隱匿或截留收入、虛列支出、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等各種方式設(shè)立“小金庫”的可能性。依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料套取資金設(shè)立“小金庫”。

8）嚴(yán)格落實(shí)禁設(shè)“小金庫”承諾保證制。建立健全責(zé)任落實(shí)機(jī)制，通過企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂防范和禁設(shè)“小金庫”承諾書，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)“小金庫”防治的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督。

（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查，確保防治常態(tài)化。一是將“小金庫”防治體系融入管控模式，把“小金庫”作為日常財(cái)務(wù)監(jiān)督、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各項(xiàng)專項(xiàng)檢查的重要檢查內(nèi)容，切實(shí)防范小金庫問題的發(fā)生，確?！靶〗饚臁狈乐喂ぷ鞒B(tài)化和制度化。定期或不定期地開展“小金庫”防治宣傳和檢查工作，落實(shí)審計(jì)全覆蓋工作，做到早預(yù)警、早發(fā)現(xiàn)、早糾正。二是落實(shí)舉報(bào)制度。建立舉報(bào)登記和查處督辦制度，通過設(shè)立公司舉報(bào)電話和信箱，加大“小金庫”違規(guī)事件的查處力度。

（5）強(qiáng)化責(zé)任追究。構(gòu)建防治“小金庫”責(zé)任體系，防止失責(zé)不究,違責(zé)不罰的現(xiàn)象。嚴(yán)格落實(shí)“小金庫”責(zé)任追究制，對設(shè)立、使用“小金庫”的相關(guān)單位和責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅的責(zé)任追究，形成強(qiáng)有力的震懾力，確保防治工作的切實(shí)有效，從根本上消除“小金庫”現(xiàn)象。

“小金庫”防治是一項(xiàng)長期的工作任務(wù)，要充分認(rèn)識(shí)“小金庫”防治形成長效機(jī)制的重要性和必要性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取防范措施，建立標(biāo)本兼治、疏堵結(jié)合、懲防并舉的“小金庫”防治長效機(jī)制。通過制度建設(shè)和體制的創(chuàng)新，建立有效的長效防治機(jī)制，做到防范于未然，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益，確保國有資產(chǎn)的保值增值與安全。