敬立華

摘要：此虛擬核算理論研究微觀實(shí)體經(jīng)濟(jì)賬外核算問(wèn)題。重點(diǎn)解決賬務(wù)核算賬簿、報(bào)表賬面記錄與實(shí)際不統(tǒng)一銜接問(wèn)題和解決各種原因形成的農(nóng)業(yè)集團(tuán)及基層單位間從業(yè)人員數(shù)量與所占用的自然資源數(shù)量不匹配產(chǎn)生的薪酬分配不均衡的一種特殊賬外核算方法，最終獲得最佳公平分配效果。

關(guān)鍵詞：虛擬;核算;農(nóng)業(yè);賬外;薪酬

一、虛擬核算概念提出

廣義的虛擬核算是對(duì)微觀領(lǐng)域?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)中所有非正常、不均衡數(shù)據(jù)進(jìn)行正?；馓摂M賬外核算的過(guò)程。狹義的虛擬核算是對(duì)企業(yè)集團(tuán)或單位間及單位內(nèi)部不合理、不匹配、不正常實(shí)際數(shù)據(jù)的一種合理化、市場(chǎng)化和正?；募俣?，是對(duì)未發(fā)生的但有實(shí)際經(jīng)濟(jì)影響的上述賬面數(shù)據(jù)以市場(chǎng)公允價(jià)值和正常量產(chǎn)虛擬運(yùn)算與賬外核算過(guò)程。在不涉及賬務(wù)處理和對(duì)外報(bào)表基礎(chǔ)上，虛擬賬外核算最終影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)際分配結(jié)果，促進(jìn)社會(huì)分配公平發(fā)展。

二、虛擬核算的主要目的

主要解決微觀領(lǐng)域企業(yè)內(nèi)部實(shí)際資源分配、占有、使用、處置、收益產(chǎn)生的賬務(wù)處理與實(shí)際情況脫勾矛盾、企業(yè)集團(tuán)及單位內(nèi)部實(shí)際賬面收入與市場(chǎng)公允收入矛盾、財(cái)務(wù)核算中賬務(wù)處理與實(shí)際公平再分配的矛盾問(wèn)題。虛擬核算方法的引入有利于解決賬務(wù)處理客觀性原則、歷史成本原則與企業(yè)管理中預(yù)期收入分配中的賬內(nèi)與賬外現(xiàn)實(shí)矛盾分歧;有利于解決企業(yè)管理中行政因素和個(gè)人非理性選擇造成的從業(yè)人員與資源占有的不匹配，進(jìn)而導(dǎo)致的薪酬公平公正分配和績(jī)效分配難題;將會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大創(chuàng)新管理紅利，將會(huì)充分體現(xiàn)社會(huì)主義按勞分配原則和社會(huì)公平原則，產(chǎn)生更好地經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)效益。

三、虛擬核算的理論依據(jù)

依據(jù)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則與客觀性原則、歷史成本原則、土地使用權(quán)（是指單位或者個(gè)人依法或依約定，對(duì)國(guó)有土地或集體土地所享有的占有、使用、收益和有限處分的權(quán)利）和社會(huì)主義按勞分配、社會(huì)公平原則提出虛擬核算理論方法。在企業(yè)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)管理與核算占有很重要位置，在全面預(yù)算基礎(chǔ)上，不僅要把賬記好，重要的是如何把賬算好、算精、算全面、算出水平、算出管理高度。前提是遵循客觀性原則和財(cái)務(wù)歷史成本原則，各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表也均以賬面數(shù)字分析填列。我們強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》的同時(shí)，在實(shí)務(wù)中也出現(xiàn)了運(yùn)用財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)解決不了的公平與績(jī)效的矛盾問(wèn)題，這就需要運(yùn)用虛擬核算理論進(jìn)行賬外和表外的調(diào)整與處理（這種處理是經(jīng)市場(chǎng)公允認(rèn)可的正常數(shù)據(jù)，且不改變、不影響正常賬務(wù)處理和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表合法公開）。通過(guò)虛擬核算理論，把影響公平分配的因素虛擬化剔除，即把實(shí)際賬面記錄達(dá)不到市場(chǎng)公允價(jià)值的不可控特殊情況、影響分配和積極性的因素等通過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)值和正常量產(chǎn)計(jì)算的單位GDP虛擬化賬外列示，并把單位虛擬GDP與實(shí)際GDP的差額運(yùn)用有效的計(jì)算方法加入賬外統(tǒng)一分配核算中，從而完成虛擬核算改變實(shí)際利益分配和再分配，促進(jìn)社會(huì)分配公平發(fā)展的過(guò)程。

四、虛擬核算的實(shí)務(wù)處理辦法及類型

實(shí)際工作中存在需要采用虛擬核算理論解決賬面價(jià)值與市場(chǎng)公允預(yù)期價(jià)值矛盾問(wèn)題，處理好賬務(wù)處理的形式與實(shí)質(zhì)不統(tǒng)一問(wèn)題，處理好賬內(nèi)分配薪酬與賬外公平分配職均薪酬矛盾問(wèn)題?，F(xiàn)就農(nóng)業(yè)企業(yè)核算情況分析如下。

1. 整體與局部結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生的局部利益不均衡虛擬處理。

2. 單位內(nèi)部從業(yè)人員數(shù)量與自然資源占用數(shù)量不匹配形成的虛擬處理。

這兩種虛擬核算類型可以綜合運(yùn)用，從而達(dá)到收入與成本費(fèi)用、規(guī)劃與公平、人員與資源的均衡經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)，改變內(nèi)部利益分配不合理不公平、不重效益的格局。

3. 相關(guān)項(xiàng)目名詞論述虛擬核算具體運(yùn)用?，F(xiàn)在用表格數(shù)據(jù)來(lái)具體講解虛擬核算理論在實(shí)際核算中的公平分配作用。假定企業(yè)集團(tuán)有A、B、C三個(gè)內(nèi)部核算單位，耕地全部播種，有部分外包土地。A單位原有耕地面積30100畝，因統(tǒng)一規(guī)劃實(shí)驗(yàn)用途1000畝。采用“綜合指標(biāo)動(dòng)態(tài)配比一元利潤(rùn)薪酬計(jì)算法”（該方法為作者獨(dú)創(chuàng)，簡(jiǎn)單地說(shuō)是可廣泛適用的按畝效益確定薪酬的激勵(lì)計(jì)算方法），土地資源均為一類耕地，內(nèi)部交易價(jià)格公允，經(jīng)營(yíng)界限清晰。

存在需要虛擬核算調(diào)整項(xiàng)目有：種子轉(zhuǎn)差價(jià)收入、土地外包、種植實(shí)驗(yàn)田、從業(yè)人員和資源占用不均衡情況，各單位內(nèi)部職均薪酬額與本單位從業(yè)人員數(shù)量負(fù)相關(guān)。相關(guān)名詞如下。

（1）折合職工數(shù)：第30行折合人數(shù)與31行應(yīng)折合人數(shù)。假設(shè)某單位共有10人，其中有1人是經(jīng)理，有員工9人。經(jīng)理薪酬為員工平均薪酬的3倍，那么經(jīng)理就折合為3名員工數(shù)，該單位折合員工人數(shù)=3+9=12。則，職均薪酬=薪酬總額/折合員工數(shù)

（2）規(guī)劃影響虛擬利潤(rùn)：由于統(tǒng)一結(jié)構(gòu)調(diào)整規(guī)劃原因，導(dǎo)致集團(tuán)從A單位劃轉(zhuǎn)部分土地，導(dǎo)致A單位因此而減少的利潤(rùn)總額，將影響A單位員工績(jī)效薪酬，應(yīng)按常規(guī)作物平均畝利潤(rùn)計(jì)算影響的虛擬利潤(rùn)額，并計(jì)入賬外績(jī)效薪酬計(jì)算的一部分。將A單位資源調(diào)配作其他長(zhǎng)期用途，如A列第15行1000畝地。A列15行*13行=1000*319.03=319030元，計(jì)入A單位虛擬利潤(rùn)總額。并按耕地面積考慮基礎(chǔ)薪酬。

（3）實(shí)驗(yàn)田虛擬補(bǔ)差收入：各種原因?qū)е陆Y(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)驗(yàn)田實(shí)際利潤(rùn)額低于常規(guī)作物市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算的平均利潤(rùn)額的差額，作為補(bǔ)償該單位因結(jié)構(gòu)性調(diào)整產(chǎn)生的潛在虧損額，并入賬外計(jì)算績(jī)效薪酬。如實(shí)際利潤(rùn)超過(guò)或與常規(guī)作物相當(dāng)，則不作虛擬調(diào)整，作為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。由于結(jié)構(gòu)調(diào)整原因A單位承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)的實(shí)驗(yàn)田1000畝經(jīng)濟(jì)作物種植任務(wù)，假設(shè)因客觀因素造成實(shí)驗(yàn)效果差，絕產(chǎn)，直接影響到該作物的賬面收入為零，假設(shè)成本費(fèi)用為100萬(wàn)元，成本費(fèi)用已入賬，該作物就產(chǎn)生100萬(wàn)元虧損。該部分實(shí)驗(yàn)田正常種植常規(guī)種植小麥或油菜的畝利潤(rùn)，則會(huì)形成30萬(wàn)元的利潤(rùn)，由此種植此實(shí)驗(yàn)田形成隱性虧損達(dá)130萬(wàn)元，直接影響了A單位的整體利潤(rùn)和員工收入。因該部分隱性虧損是N集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)構(gòu)調(diào)整、市場(chǎng)及其他客觀因素形成，并非A單位經(jīng)營(yíng)不善形成，所以不能因A單位承接了實(shí)驗(yàn)田就要為此買單，需要由N集團(tuán)共同承擔(dān)才符合公平原則。

采取的虛擬核算辦法核算過(guò)程：該部分100萬(wàn)元虧損賬外虛擬核算時(shí)從成本中剔除（表1：A列第9行）;按小麥平均單產(chǎn)600斤，市場(chǎng)公允價(jià)值單價(jià)1元，成本300元計(jì)算，每畝利潤(rùn)為：600*1-300=300元，即虛擬利潤(rùn)為每畝300元，按每畝300元利潤(rùn)補(bǔ)差填列表1A列第3行。

（4）對(duì)外土地承包費(fèi)，承包費(fèi)收入直接列入各單位收入，表1第10行。

（5）種子調(diào)轉(zhuǎn)補(bǔ)差收入。單位間調(diào)轉(zhuǎn)種子均按歷史成本原則賬面成本計(jì)量，因沒(méi)有制定內(nèi)部交易價(jià)格體系，需賬外虛擬核算利差標(biāo)準(zhǔn)，以正確反映A單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

（6）虛擬經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+實(shí)驗(yàn)田虛擬補(bǔ)差收入+規(guī)劃影響虛擬利潤(rùn)

（7）集團(tuán)人均折合耕地=集團(tuán)全部播種面積/折合人數(shù)

（8）各單位應(yīng)折合人數(shù)=各單位總播種面積/集團(tuán)人均折合耕地

為簡(jiǎn)化核算，只虛擬核算調(diào)整基礎(chǔ)薪酬部分。實(shí)際工作中也可基礎(chǔ)與績(jī)效合并虛擬調(diào)整。

運(yùn)用虛擬核算的方法可以綜合考慮影響社會(huì)分配的因素，把A、B、C單位種子轉(zhuǎn)差價(jià)收入、土地外包、實(shí)驗(yàn)田產(chǎn)生的實(shí)際虧損、規(guī)劃產(chǎn)生的利潤(rùn)減少、從業(yè)人員與土地資源不匹配產(chǎn)生的職均薪酬分配不均問(wèn)題，通過(guò)虛擬核算方式進(jìn)行了數(shù)據(jù)虛擬調(diào)整，使各單位基礎(chǔ)薪酬和績(jī)效薪酬分配更趨于合理和高效，從而提高社會(huì)分配的公平性、生產(chǎn)積極性，從而完善企業(yè)管理內(nèi)容，為企業(yè)管理提供更多有效辦法提供理論和實(shí)踐依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

此案例以三個(gè)單位作橫向與縱向?qū)Ρ?，?shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位出現(xiàn)問(wèn)題也更復(fù)雜，如能較好地運(yùn)用好虛擬核算理論，將會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大管理紅利。

（作者單位：內(nèi)蒙古國(guó)營(yíng)牙克石農(nóng)場(chǎng)）