■梁清泉

徐州醫(yī)科大學(xué)

近些年，我國(guó)高等教育體制改革進(jìn)程加快，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道逐漸多元化，已經(jīng)不僅僅依靠單純的財(cái)政撥款，其辦學(xué)自主權(quán)也越來(lái)越大。越來(lái)越多的學(xué)校往綜合型大學(xué)發(fā)展。這些變化為高校發(fā)展提供了新的機(jī)遇，但同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就急需一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系來(lái)控制、降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是管理和控制財(cái)務(wù)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要涵蓋整個(gè)學(xué)校的資金活動(dòng)，建立一個(gè)一體化的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

高校是非營(yíng)利性的事業(yè)單位，是以為國(guó)家培養(yǎng)人才為主要目的，因此其內(nèi)部控制的目的又不同于企業(yè)。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的相關(guān)規(guī)定，高校內(nèi)部控制是高校根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，為了保證教學(xué)、科研等活動(dòng)正常開(kāi)展，以及學(xué)校的資金和資產(chǎn)的安全、完整，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行調(diào)整、評(píng)價(jià)而制定的制度與程序。高校內(nèi)部控制主要是指與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)活動(dòng)，比如教學(xué)經(jīng)費(fèi)收支、科研經(jīng)費(fèi)收支、固定資產(chǎn)購(gòu)置與報(bào)廢、后勤與基金資金支出等。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，由于我國(guó)大部分高校，只重視教學(xué)、科研等制度的修訂，內(nèi)部控制制度建設(shè)起步比較晚，高校管理層對(duì)內(nèi)部控制的概念理解不深，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就只要保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不出現(xiàn)腐敗問(wèn)題就行，使得內(nèi)控意識(shí)較為薄弱。正式由于自上而下的不重視、不了解，雖然出臺(tái)了部分規(guī)定，但往往形式化，比如只有財(cái)務(wù)部分崗位實(shí)行不相容崗位相分離，只有簡(jiǎn)單的章、票、印相分離，而沒(méi)有將其控制范圍擴(kuò)大到全校的經(jīng)濟(jì)支出，因此當(dāng)遇到實(shí)際問(wèn)題時(shí)，往往因?yàn)榇嬖诼┒?，發(fā)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且難以防范。

(二)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

首先，隨著高等教育的規(guī)模日益擴(kuò)張，尤其是前些年各高校新校區(qū)建設(shè)的展開(kāi)，單一的財(cái)政資金來(lái)源滿足不了學(xué)校擴(kuò)張的要求，為了籌措資金，產(chǎn)生了“銀校合作”的模式，大量舉借貸款。在最初的幾年，財(cái)政部門大力支持，每年的預(yù)算資金中都會(huì)下達(dá)相關(guān)的化債資金，但隨著財(cái)政銀根的縮緊，化債資金逐年減少，部分高校已經(jīng)難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系覆蓋范圍不夠全面，盡管財(cái)務(wù)內(nèi)部出臺(tái)相關(guān)內(nèi)控制度，但規(guī)定內(nèi)容比較籠統(tǒng)，控制對(duì)象也僅限于部分科室部分人員，而對(duì)高校其他行政、院系所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并沒(méi)有將其納入到系統(tǒng)中。

(三)缺乏監(jiān)督與控制機(jī)制

高校的內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查的的重要手段之一，目前，大部分高校在實(shí)際運(yùn)行中存在的不足主要有：首先，審計(jì)項(xiàng)目的覆蓋面不全?，F(xiàn)有的審計(jì)部門，其審計(jì)工作內(nèi)容，主要包括財(cái)務(wù)部門賬務(wù)審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、大額儀器設(shè)備購(gòu)置審計(jì)、財(cái)政撥款專項(xiàng)資金審計(jì)等，忽略了諸如院系的日常資金收支、部門創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的提成與分配、校辦企業(yè)的成本核算等；其次，審計(jì)人員的專業(yè)技能有待提高。高校的審計(jì)部門審計(jì)部門人員，大多只審計(jì)校內(nèi)日常資金活動(dòng)，一些金額大、性質(zhì)重要的資金支出，往往聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)/審計(jì)事務(wù)所來(lái)辦理，致使在審計(jì)的環(huán)節(jié)上，沒(méi)有進(jìn)行全程的跟蹤；再次，缺乏事前和事中審計(jì)。目前審計(jì)部門大多是在經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目完成之后，再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，主要為事后審計(jì)，缺乏事前項(xiàng)目立項(xiàng)的論證、事中項(xiàng)目的審核和檢查，結(jié)果資金使用完畢，到底有沒(méi)有得到預(yù)定的效益，沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)果?？梢?jiàn)，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督形同虛設(shè)。

三、建立高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策

(一)完善內(nèi)部控制制度和環(huán)境

首先，各高校要結(jié)合自身發(fā)展情況與戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)符合校情的內(nèi)部控制制度，并對(duì)已存在并發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加以修正，不斷完善；其次，要正視所面臨的人文環(huán)境，一個(gè)學(xué)校內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞，關(guān)鍵還是要靠人，尤其是學(xué)校管理層。只有引起高層的重視，內(nèi)控制度才能更好的推行；最后，完善機(jī)構(gòu)人員配置。內(nèi)部控制制度的出臺(tái)與執(zhí)行，并不是財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部實(shí)行，還關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)、審計(jì)、甚至是全校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，要科學(xué)、合理的安排工作崗位，實(shí)行不相容崗位相分離制度，使得各個(gè)人員各司其崗，保證其工作的獨(dú)立性。

(二)進(jìn)一步推行國(guó)庫(kù)集中支付制度

國(guó)庫(kù)集中支付制度是以單一國(guó)庫(kù)賬戶體系為基礎(chǔ)，以國(guó)庫(kù)集中支付為撥款主要形式的財(cái)政管理制度，是各高校目前主要的支付方式。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，不僅可以追蹤資金的使用效率、使用去向，還能確保資金按照既定的用途來(lái)實(shí)現(xiàn)，有利于提高資金使用效率，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付平臺(tái)，政府部門也可以對(duì)各個(gè)高校的資金使用進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)管，做到資金去向有跡可循，降低部門高校違規(guī)轉(zhuǎn)移資金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，還可以大幅度提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確程度，便于決算數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制

高校不同于企業(yè)，不以追求利益最大化為目的，因此其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱于企業(yè)。但隨著近些年高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，“銀校合作”模式的不斷加強(qiáng)，貸款的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，高校管理者必須建立起較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與防范意識(shí)。首先，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，做好事前風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防范；其次，加強(qiáng)事中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事中、與事后的檢查與評(píng)價(jià)，請(qǐng)校外的專業(yè)機(jī)構(gòu)，參與大型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跟蹤調(diào)查，變革陳舊的撥款方式，分批次、分進(jìn)度，就同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根據(jù)評(píng)價(jià)反饋來(lái)進(jìn)行下一批次的撥款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題；最后，各級(jí)財(cái)政主管部門要加強(qiáng)監(jiān)管力度，著重調(diào)查“銀校合作”所產(chǎn)生的貸款，防止高校因?yàn)槊つ繑U(kuò)張，而引起的貸款危機(jī)，建立有效的監(jiān)督、約束機(jī)制，促進(jìn)高校更科學(xué)、健康地發(fā)展。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查

我國(guó)高校對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢測(cè)主要分為兩個(gè)部分：一是內(nèi)部監(jiān)督，主要指審計(jì)部門；而是外部監(jiān)督，主要指會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等外部機(jī)構(gòu)，對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。就校內(nèi)審計(jì)部門而言，其職能主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金收支進(jìn)行審核，監(jiān)督其實(shí)物、資金、信息、進(jìn)度等，并對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的完成結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)，其在內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，發(fā)揮著不可或缺的作用。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的的監(jiān)督，不僅是審核賬本和合同，而是要拓寬其審計(jì)范圍，增強(qiáng)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)與提升，保證其工作的獨(dú)立性，穩(wěn)步提升工作質(zhì)量。推行審計(jì)事項(xiàng)公開(kāi)制度，及時(shí)公布財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，減低風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)挪用公開(kāi)、因私舞弊等問(wèn)題，更好的執(zhí)行黨和國(guó)家的相關(guān)法規(guī)，提高學(xué)校的公信力。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制。對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的違反法律、法規(guī)，造成資產(chǎn)流失等重大舞弊行為，進(jìn)行追責(zé)，切實(shí)提高工作質(zhì)量，保證高校內(nèi)部控制工作正常、有序的展開(kāi)。