近日，本刊官方微信公眾號收到讀者反饋信息，咨詢有關(guān)農(nóng)民運輸專業(yè)合作社的稅收政策。依法成立、依法登記、依法經(jīng)營的農(nóng)民運輸專業(yè)合作社屬于農(nóng)民專業(yè)合作社范疇，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。”

關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，主要依據(jù)是2008年財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），相關(guān)法條表述為：“對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅?！鞭r(nóng)民專業(yè)合作社免稅政策的范圍很明確，首先是“對內(nèi)”，即與成員簽訂合同、銷售社內(nèi)成員農(nóng)產(chǎn)品免稅，其次是僅針對農(nóng)產(chǎn)品實施優(yōu)惠，若合作社銷售非農(nóng)產(chǎn)品，財稅[2008]81號文未涉及。

另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》（財稅[2015]97號），自2015年9月1日起，“關(guān)于‘化肥’的規(guī)定停止執(zhí)行?！?/p>

應(yīng)該關(guān)注的是，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財稅[2017]37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或進口包括農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等多種貨物，稅率為11%。2017年《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）在修訂時也進行了相應(yīng)修改，將第八條第二款第三項中的“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。

值得注意的還有，關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)購普通發(fā)票的問題?！对鲋刀悤盒袟l例》第八條第二款規(guī)定，“所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票”。也就是說，農(nóng)村合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅情況下，開具的普通發(fā)票，此時下家可憑該發(fā)票按11%抵扣進項稅。但不能作為一般納稅人抵扣進項的依據(jù)。2017年出臺的《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[2017]第691號）第二十一條規(guī)定，“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

此外，關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社直接使用土地方面，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[2013]第645號）規(guī)定，“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

農(nóng)民專業(yè)合作社依法享受稅收優(yōu)惠，但需要備案。根據(jù)《稅收減免管理辦法》（國稅發(fā)[2015]43號）規(guī)定，“在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案?！?/p>

那么農(nóng)民專業(yè)合作社在實際運營時是否還有涉稅業(yè)務(wù)嗎？

答案是肯定的。記者現(xiàn)以某農(nóng)民運輸專業(yè)合作社為例，根據(jù)實際，歸納其在成立時以及運營時的納稅內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

【例】某運輸專業(yè)合作社主營業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品銷售、運輸，成立之初在鎮(zhèn)上購買了一套沿街商鋪的二層作為管理辦公用房。在銷售方面，合作社與省會城市某公司簽訂銷售合同，每年按交易量對社員進行分紅。

1.該農(nóng)民運輸專業(yè)合作社購置辦公用房，需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，購買當日會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

借：管理費用

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

2.該農(nóng)民運輸專業(yè)合作社社員集資購置運輸車，需繳納車船稅和車輛購置稅。社員個人購買運輸車同樣納稅，不計入合作社賬本。如社員以運輸車入社，需作賬務(wù)處理。該合作社繳納車船稅會計分錄為：

借：管理費用—車船稅

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

繳納車輛購置稅，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

3.該合作社與外單位簽訂銷售合同，需繳納印花稅，會計分錄為：

借：管理費用

貸：銀行存款（現(xiàn)金）4.目前并沒有對農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的稅收減免政策，若不納稅則無涉稅賬務(wù)處理；若認為社員獲得年終盈余分配屬于自然人股東持有合作社的股份，取得的分紅屬于股息、紅利所得，那社員應(yīng)當按“利息、股息、紅利所得”繳稅，由合作社代繳。年終，該農(nóng)民運輸專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時，會計分錄為：

借：盈余分配

貸：應(yīng)付盈余返還

實際支付時，會計分錄為：

借：應(yīng)付盈余返還

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交個人所得稅