曹香云

摘 要： 稅收負(fù)擔(dān)是稅收理論和實(shí)踐中的重要問題，體現(xiàn)了國家的稅收政策，直接關(guān)系到國家、企業(yè)和個人之間的利益分配關(guān)系。本文從稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)、衡量指標(biāo)、影響因素、稅制改革等方面對稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了粗淺探討。

關(guān)鍵詞： 稅收；納稅人；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號：F810.42；文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

稅收負(fù)擔(dān)是稅收理論和實(shí)踐中的重要問題，體現(xiàn)了國家的稅收政策，直接關(guān)系到國家、企業(yè)和個人之間的利益分配關(guān)系。合理界定一定時期的稅收負(fù)擔(dān)，對于保證政府履行其職能需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定人民生活以及稅收政策的制定都有著重要意義，稅收負(fù)擔(dān)一直以來成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問題。我國今年增值稅稅率的下調(diào)、個人所得稅起征點(diǎn)的提高以及國稅地稅機(jī)構(gòu)的合并，主要目的就是激活經(jīng)濟(jì)發(fā)展動能，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

一、稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)

稅收是國家對納稅人所占有的社會商品或價(jià)值征稅，稅收具有無償性，因而對納稅人來說，必然存在一個稅收負(fù)擔(dān)多少的問題。

稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，表現(xiàn)為因政府征稅使納稅人承擔(dān)了一定量的稅額，相應(yīng)地減少了納稅人的一部分收入或利潤，并給納稅人造成經(jīng)濟(jì)利益損失。簡單來說稅收負(fù)擔(dān)是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)是政府與納稅人之間的一種分配關(guān)系。這種分配關(guān)系主要表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，政府與單個納稅人之間的分配關(guān)系。從單個納稅人角度來說，在收入一定的前提下，政府對其征稅越多，可供納稅人支配的收入越少，納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失就越大，勢必會影響納稅人的投資和消費(fèi)。第二，私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品之間的配置和消費(fèi)關(guān)系。財(cái)政是政府為向社會提供公共產(chǎn)品以滿足社會公共需要而進(jìn)行的分配活動，公共產(chǎn)品主要是由政府提供的，而財(cái)政收入的主要來源是稅收。國家通過強(qiáng)制性手段從納稅人手中征收的稅款，大部分通過財(cái)政支出方式用于生產(chǎn)或者向社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是政府作為中介把資源在私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品之間進(jìn)行的重新配置，以滿足全社會對各種產(chǎn)品的需要。第三，納稅人相互之間的分配關(guān)系。國家征稅的過程就是一部分社會產(chǎn)品和國民收入從納稅人手中轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械姆峙溥^程，國家征稅的結(jié)果，還會引起各社會成員占有社會產(chǎn)品和國民收入比例的變化，一部分社會成員占有的比例會減少，客觀上起到了調(diào)節(jié)納稅人相互之間對收入或財(cái)富占有關(guān)系的作用。

在對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析時，一定要注意直接的稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)問題。直接稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人直接向政府納稅而最終承受的稅收負(fù)擔(dān)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，法律上的納稅人不一定是實(shí)際稅負(fù)的承擔(dān)著。間接稅收負(fù)擔(dān)是指被轉(zhuǎn)嫁者實(shí)際負(fù)擔(dān)的由他人轉(zhuǎn)嫁過來的稅額。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人向政府繳納的稅款并不意味著由納稅人自己來負(fù)擔(dān)，納稅人可能通過某種途徑全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去，被轉(zhuǎn)嫁者雖然沒有直接向政府納稅，但確實(shí)際負(fù)擔(dān)了部分別人轉(zhuǎn)嫁過來的稅款，這就是間接稅收負(fù)擔(dān)，會對社會生活產(chǎn)生廣泛的影響。

如何在不影響國家財(cái)政收入又不挫傷納稅人的積極性前提下確定稅收負(fù)擔(dān)水平，一直以來是人們探討的問題。首先在遵守稅收公平原則的基礎(chǔ)上，使國家與納稅人在稅收總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向和橫向的分配合理。其次，還應(yīng)對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行定量分析，使其在一個合理的范圍內(nèi)。

二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)是政府與納稅人之間的分配關(guān)系，實(shí)際中對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析時，可以從宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)兩方面進(jìn)行。

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一個國家在一定時期內(nèi)稅收收入占GDP的比重。它是從全社會的角度來考核稅收負(fù)擔(dān)，可以綜合反映一個國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)總體情況。目前衡量全社會經(jīng)濟(jì)活動總量的比較通行并可進(jìn)行國際比較的指標(biāo)是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）和國民收入（NI）。所以衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況的指標(biāo)也主要有兩個：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱GDP稅負(fù)率；國民收入稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱NI稅負(fù)率。

（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)。微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)也稱納稅個體稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)，是在一定時期內(nèi)納稅人所納稅額占其收入總額的比重。國際上對企業(yè)和個人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有企業(yè)盈利稅負(fù)率和個人所得稅負(fù)率兩個指標(biāo)。但是企業(yè)在一定時期實(shí)際繳納的各種稅中包含流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，所以企業(yè)盈利稅負(fù)率指標(biāo)有時并不能真實(shí)地反映其稅收負(fù)擔(dān)水平。

三、影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素

由于稅收負(fù)擔(dān)必須考慮需要和可能兩方面的問題，因此，一個國家在制訂稅收政策，確定總體稅收負(fù)擔(dān)時，必須根據(jù)國家現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮影響和制約國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素，并根據(jù)不同時期經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要，來制定稅收負(fù)擔(dān)政策。

（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。一個國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平，可以通過增長速度、經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)規(guī)模與人均國民收入等多種指標(biāo)來反映，但一般是通過國民生產(chǎn)總值和人均國民生產(chǎn)總值這兩個綜合指標(biāo)。特別是人均國民生產(chǎn)總值，最能反映國民的稅收負(fù)擔(dān)能力。一般而言，在人均國民收入比較高的國家，社會經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)承受力是較強(qiáng)的。

我國屬于發(fā)展中國家，人均國民生產(chǎn)總值比較低。國家通過稅收能夠積累多少資金，社會總體稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)如何確定，不取決于人們的主觀愿望，也不能只考慮國家的需要，必須首先考慮社會經(jīng)濟(jì)體系和納稅人承受能力。只有稅收負(fù)擔(dān)適應(yīng)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和納稅人的承受能力，稅收才能在取得所需的財(cái)政收入的同時，刺激經(jīng)濟(jì)增長，同時提高社會未來的稅負(fù)承受力。如果稅收負(fù)擔(dān)超出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，勢必會阻礙社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。任何國家為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須綜合運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)、法律以及行政手段，來強(qiáng)化宏觀調(diào)控體系。各個國家會根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)情況，而采取不同的稅收負(fù)擔(dān)政策。比如2008年以來我國實(shí)施了近10年積極的財(cái)政政策，2018年繼續(xù)堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”的工作總基調(diào)，把提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量放到更加重要的位置，繼續(xù)保持積極的財(cái)政政策，減稅、降費(fèi)、加大支出力度補(bǔ)短板、惠民生，將全國赤字率控制在3%左右。

（三）稅收征收管理能力。由于稅收是由國家無償征收的，稅收征納矛盾比較突出。因此，一個國家的稅收征收管理能力，有時也對稅收負(fù)擔(dān)的確定有較大的影響。一些國家的稅收征收管理能力強(qiáng)，在制定稅收負(fù)擔(dān)政策時，就可以根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要來確定，而不必考慮能否將稅收征上來。而在一些稅收征管能力較差的國家，可選擇的稅種有限，勉強(qiáng)開征一些稅種，也很難保證稅收收入，想提高稅收負(fù)擔(dān)也較困難，所以，我國為了提高稅收征管能力，進(jìn)行國稅地稅機(jī)構(gòu)的合并。

四、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)，建立現(xiàn)代稅收制度。

現(xiàn)代稅收制度的建設(shè)要穩(wěn)定稅負(fù)，但“穩(wěn)定稅負(fù)”不意味著我們在改革稅制上面無所作為。這是因?yàn)樵诤暧^稅負(fù)總水平保持穩(wěn)定的前提下，我們需要進(jìn)一步做好“結(jié)構(gòu)性減稅”工作。同時，合理的稅負(fù)也并不意味著簡單在稅種或者稅目上增增減減。新時期的現(xiàn)代稅收制度建設(shè)要在“大數(shù)據(jù)”背景下開拓創(chuàng)新，與時俱進(jìn)?！按髷?shù)據(jù)時代”的稅收征管，要求我們破除部門利益的藩籬，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅信息的共享，所以，目前進(jìn)行的國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，有利于維護(hù)全國統(tǒng)一稅制的公平性，減少地方政府對企業(yè)投資行為的直接干預(yù)，真正讓市場在資源配置中起到?jīng)Q定性作用，中國的稅制改革也將將圍繞稅負(fù)問題步入全新的生命周期。

以上是本人對稅收負(fù)擔(dān)的粗淺看法，稅收負(fù)擔(dān)是一個較為復(fù)雜的問題，是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換帶來的新問題，也是我國稅收理論和實(shí)踐正在積極研究和探討的的新課題。

參考文獻(xiàn)

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