李燕芳

【摘要】財(cái)務(wù)會計(jì)人員遵循會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做記錄，固化的核算思維已不能夠滿足日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營需要，拓展財(cái)務(wù)會計(jì)人員的管理思維，成為財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型管理會計(jì)的重要一環(huán)。本文試圖通過比較財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別，提出財(cái)務(wù)會計(jì)人員管理會計(jì)思維拓展的路徑，以幫助財(cái)務(wù)會計(jì)人員成功轉(zhuǎn)型至管理會計(jì)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)人員 管理會計(jì)思維 拓展

一、概述

2016年10月，財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，推進(jìn)管理會計(jì)廣泛應(yīng)用成為會計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之

2017年10月19日，為貫徹落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意慰，財(cái)政部發(fā)布了《則政部關(guān)于印發(fā)（管理會計(jì)應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理>等22項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引的通知》，以指導(dǎo)單位管理會計(jì)實(shí)踐。

2017年11月4日，財(cái)政部正式取消會計(jì)證。國家從戰(zhàn)略層面大力推廣管理會計(jì)的廣泛運(yùn)用，管理會計(jì)成為中國會計(jì)行業(yè)發(fā)展的新趨勢。國家大力推進(jìn)管理會計(jì)在中國的發(fā)展，也能不斷提高我國在國際管理會計(jì)界的地位和影響力。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)比較

（1）工作內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要從事數(shù)據(jù)收集、編制憑證、記賬、審核、結(jié)賬直至編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作。重事后對結(jié)果的計(jì)量與記錄。管理會計(jì)內(nèi)容涵蓋戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)報(bào)告及分析、預(yù)算管理、績效管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。重事前預(yù)測、事中控制、事后分析。

（2）核算原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則及遵循歷史成本原則。管理會計(jì)遵循現(xiàn)代管理理論，注重未來價(jià)值增值。

（3）服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)于外部報(bào)表使用者。如作為上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)，應(yīng)按監(jiān)管規(guī)定向現(xiàn)有及潛在投資者定期披露財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，且無論什么性質(zhì)的公司，都應(yīng)定期向稅務(wù)局作納稅申報(bào)；對外融資時(shí)，向銀行等第三方機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)報(bào)表。管理會計(jì)服務(wù)于內(nèi)部管理者。如公司內(nèi)的某一事業(yè)部業(yè)務(wù)運(yùn)營情況分析。

（4）報(bào)告目的不同。經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告，目的是為了從準(zhǔn)則角度公允的反映公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，符合外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對信息披露的要求。管理報(bào)告，基于數(shù)據(jù)的波動(dòng)分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提供管理決策有用的信息，幫助提升企業(yè)價(jià)值。

（5）報(bào)告期間不同。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，核算最短時(shí)間周期為月。管理會計(jì)提供的管理報(bào)表，依據(jù)內(nèi)部管理需要，最短時(shí)間周期比較靈活，按日或按周提供，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（6）業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合程度不同。因財(cái)務(wù)會計(jì)遵循準(zhǔn)則規(guī)定且在規(guī)定的截止日前出具財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)會計(jì)人員容易忽略對業(yè)務(wù)管理過程信息的收集及深入挖掘。實(shí)踐中，往往出現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)口徑大相徑庭，財(cái)務(wù)會計(jì)人員習(xí)慣用準(zhǔn)則思維提供靜態(tài)歷史數(shù)據(jù)分析，業(yè)務(wù)部門用業(yè)務(wù)思維提供動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。

管理會計(jì)注重從內(nèi)部經(jīng)營管理角度深入分析數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)口徑保持一致，容易發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題并提出建議，從而為管理決策提供支持。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)踐中的不足之處

（1）成本分配無相關(guān)性。實(shí)踐中或是教科書中，財(cái)務(wù)會計(jì)對于產(chǎn)品間接制造費(fèi)用的分配，基本不考慮費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)動(dòng)因，分配基數(shù)采用“一刀切”的方法，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本出現(xiàn)交叉補(bǔ)貼，從而誤導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)，最終誤判產(chǎn)品的盈利能力。以多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為例，實(shí)踐中對于間接制造費(fèi)用的分配，采用產(chǎn)品耗用直接人工工時(shí)為分?jǐn)偦鶖?shù)。耗用直接人工工時(shí)少的產(chǎn)品，分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用少，反之亦然。實(shí)際上，間接制造費(fèi)用的發(fā)生有不同的成本動(dòng)因，比如維修機(jī)器費(fèi)用，不同產(chǎn)品生產(chǎn)過程中維修次數(shù)不同，將會導(dǎo)致應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用不同。按維修次數(shù)分配的維修費(fèi)用才真正構(gòu)成產(chǎn)品的維修成本。間接制造費(fèi)用是否按成本動(dòng)因在不同產(chǎn)品之間分配，并不會影響最終的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果。但會影響企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)，最終影響企業(yè)的競爭力。管理會計(jì)注重對業(yè)務(wù)的深入挖掘，從成本動(dòng)因出發(fā)分配產(chǎn)品的間接制造成本，能為管理層提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，利于管理層作出有利的產(chǎn)品定價(jià)決策。

（2）準(zhǔn)則的誤導(dǎo)性。眾所周知，小米2018年5月3日在港交所發(fā)布了招股說明書，報(bào)告中因可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股因適用不用的會計(jì)準(zhǔn)則，獲得的結(jié)果是大不相同的，這引起了廣泛的準(zhǔn)則適用問題的討論。如小米使用國際會計(jì)準(zhǔn)則，2017年虧損439億，若按其他準(zhǔn)則（如美國通用會計(jì)準(zhǔn)則），則盈利54億，兩者相差高達(dá)493億元。其中僅可轉(zhuǎn)換可贖回優(yōu)先股調(diào)增的利潤就高達(dá)541億元。對于非專業(yè)的投資者來說，準(zhǔn)則誤導(dǎo)帶來的是決策失誤。

（3）核算思維固化。財(cái)務(wù)會計(jì)人員重在對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做事后核算和記錄，為了在截止日前出具規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)人員更關(guān)注報(bào)表邏輯正確。核算思維是準(zhǔn)則化的。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型途徑

（1）加強(qiáng)管理會計(jì)知識體系學(xué)習(xí)

財(cái)務(wù)會計(jì)人員可以通過自學(xué)或接受第三方培訓(xùn)來全面學(xué)習(xí)管理會計(jì)知識，從知識體系上認(rèn)識到管理會計(jì)價(jià)值增值的作用，具備轉(zhuǎn)型的知識基礎(chǔ)。

（2）積極轉(zhuǎn)變思維。財(cái)務(wù)會計(jì)人員以準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，核算思維固化，守著“一畝三分田”。財(cái)務(wù)會計(jì)人員要意識到業(yè)務(wù)是動(dòng)態(tài)變化的，在做好核算報(bào)告工作時(shí)，也要站在業(yè)務(wù)角度去看問題，站在管理者的角度去考慮問題，而不是固守財(cái)務(wù)會計(jì)核算思維，排斥管理會計(jì)思維。

（3）搭建管理數(shù)據(jù)輸出模型。非全ERP模式下，具備管理會計(jì)思維后，結(jié)合管理需要，搭建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)至管理數(shù)據(jù)的輸出模型，及時(shí)快速提供管理決策所需信息。實(shí)踐中通常是通過手工對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)調(diào)整來實(shí)現(xiàn)管理數(shù)據(jù)的獲取。

（4）管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)無縫對接。全ERP模式下，管理會計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)并存，管理會計(jì)所需信息自動(dòng)從財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)取數(shù)。如市面上有按管理會計(jì)思路開發(fā)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，可以將預(yù)算數(shù)據(jù)與導(dǎo)入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自行對比，跟蹤預(yù)算的執(zhí)行。總之，管理會計(jì)系統(tǒng)按管理口徑取數(shù)，與內(nèi)部管理需求一致。從而快速提供管理決策信息。

（5）增設(shè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)伙伴。為加強(qiáng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的融合，在預(yù)算允許的情況下，在業(yè)務(wù)部門增設(shè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)崗位，全面參與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)對接，接受業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門雙重考核，財(cái)務(wù)會計(jì)人員也在業(yè)務(wù)參與中轉(zhuǎn)變思維。