顧曉俊

摘要：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》是我國第一部專門體現(xiàn)綠色稅制的單行稅法，已于2018年1月1日施行。地質(zhì)勘探行業(yè)作為直接或間接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的環(huán)境保護(hù)稅納稅人，應(yīng)結(jié)合行業(yè)受到的影響，及時給出應(yīng)對措施，積極做好稅收風(fēng)險管理及會計處理。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘探 環(huán)境保護(hù)稅 風(fēng)險管理 會計處理

一、環(huán)境保護(hù)稅法出臺對地質(zhì)勘探行業(yè)的影響

作為我國首個明確以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的獨立型環(huán)境稅稅種，環(huán)境保護(hù)稅的出臺是我國稅制改革過程中的重要舉措，對于構(gòu)建綠色財稅體制、調(diào)節(jié)排污者污染治理行為、建立綠色生產(chǎn)和消費體系等具有重要意義。環(huán)境保護(hù)稅法的實施是將污染物排放的外部損害內(nèi)部化的法律措施，通過經(jīng)濟杠桿方式，基于納稅人利益預(yù)期，促進(jìn)污染物排放量的減少。運用市場機制解決我國日益嚴(yán)重的環(huán)境問題，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，這必將給地質(zhì)勘探行業(yè)帶來深刻影響。

（一）環(huán)境保護(hù)稅的要素梳理

環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲：納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其它海域。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者：計稅依據(jù)主要按照污染物排放量計征，應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定，應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。稅率，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護(hù)稅設(shè)定了稅額上限。為最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元。水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。安徽省應(yīng)稅大氣污染物和水污染物適用稅額每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元，固體廢物、噪聲等按稅法標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，固體廢物按不同種類，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元-1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)。稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元-11200元。稅收優(yōu)惠，為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅；對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅：對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅：對納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物暫免征稅：國務(wù)院批準(zhǔn)暫免征稅的其他情形。征收部門，環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。

（二）環(huán)境保護(hù)稅的深遠(yuǎn)影響

環(huán)境保護(hù)稅出臺直接將稅收交給地方稅務(wù)部門，不僅增加了地方財政收入，同時也將環(huán)境保護(hù)交由地方政府把控，大大加強了各當(dāng)?shù)卣畬Νh(huán)保的積極性?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第十五條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護(hù)主管部門。第十七條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國務(wù)院決定，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。環(huán)境保護(hù)法將比排污費的執(zhí)法剛性更強、收費標(biāo)準(zhǔn)更高，同時對企業(yè)環(huán)保的要求也有所提升。對那些排污量較少的企業(yè)來說是機遇，對重度的污染企業(yè)來說是環(huán)保項目的挑戰(zhàn)。逾期不交或者逃稅漏稅，將會受到5倍罰款處罰，甚至將承擔(dān)刑事責(zé)任，執(zhí)法剛性大大增強。

二、地質(zhì)勘探行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅風(fēng)險管理

全面實施“營改增”以來。隨著國家稅制的逐步完善、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收管控越來越嚴(yán)，很多企業(yè)因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不力而出現(xiàn)稅收上的問題。企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失。加之2017年我國加大稅務(wù)稽查的力度并輔以“稅警聯(lián)動”、多部門“聯(lián)合懲戒”等措施。稅收違法行為將無處可逃。企業(yè)稅收風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法及稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定導(dǎo)致的企業(yè)可能遭受的法律制裁、經(jīng)濟損失、聲譽損害、人身安全和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅收風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括：違反程序風(fēng)險，少繳稅的風(fēng)險，多繳稅的風(fēng)險。因此，加強企業(yè)稅收風(fēng)險管理。已是非常重要、現(xiàn)實和迫切的問題。以環(huán)境保護(hù)稅為例：

（一）環(huán)境保護(hù)稅的會計處理

環(huán)境保護(hù)稅的確認(rèn)與計量，是實施環(huán)境保護(hù)稅會計的重要基礎(chǔ)。環(huán)境保護(hù)稅的開征。將會涉及到會計科目及賬務(wù)處理的變化，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)信息披露的較大改變，應(yīng)在原有報告模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補充，確立簡單明了的報告模式，以利于提高企業(yè)的工作效率。

2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅全面實施后，《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，該科目核算的內(nèi)容也有了很大變更?！岸惤鸺案郊印笨颇恐饕怂愕氖瞧髽I(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加以及印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)稅費。環(huán)境保護(hù)稅的前身是排污費。以前是計入企業(yè)的管理費用中，營業(yè)稅改征增值稅之前在管理費用中列支的稅費，全部調(diào)整到“稅金及附加”科目。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)則，企業(yè)核算時應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅計入“稅金及附加”科目。

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅按月計算。按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。環(huán)境保護(hù)稅計算時，借：稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅繳納時，借記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅，貸記“銀行存款”科目。繳納環(huán)境保護(hù)稅滯納金以及違反環(huán)境保護(hù)稅稅收法規(guī)罰款時。借：營業(yè)外支出—環(huán)境保護(hù)稅滯納金（或相關(guān)罰款），貸：銀行存款。企業(yè)取得排污權(quán)時，借：無形資產(chǎn)—排污權(quán)。貸：銀行存款。

（二）環(huán)境保護(hù)稅的風(fēng)險管理

將排污費改征環(huán)境保護(hù)稅，提高了立法級次和剛性，統(tǒng)一、規(guī)范了征稅標(biāo)準(zhǔn)，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，即使完全的征收平移，企業(yè)也會相應(yīng)地減少現(xiàn)金流支出。對不同類型企業(yè)現(xiàn)金流的影響是不同的，大氣污染類企業(yè)和水污染類企業(yè)基本保持不變。同時。企業(yè)排污濃度越低，所繳納的環(huán)境保護(hù)稅越少，節(jié)省的現(xiàn)金流越多。排放固體廢棄物企業(yè)現(xiàn)金流支出略有下降。而排放噪聲企業(yè)則節(jié)省的現(xiàn)金流較為顯著。對企業(yè)所得稅費產(chǎn)生積極影響。企業(yè)原有的排污費主要計入管理費用或稅金及附加。在企業(yè)所得稅前均可扣除。開征環(huán)境保護(hù)稅后，大部分企業(yè)也通過管理費用核算環(huán)境保護(hù)稅，而且仍可稅前扣除。對于享受稅收優(yōu)惠或是噪聲污染類企業(yè)，繳納的環(huán)境保護(hù)稅可能會下降，從而導(dǎo)致稅前扣除減少。所得稅稅負(fù)會略有上升。

開征環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)會計核算絕對指標(biāo)將產(chǎn)生影響。企業(yè)如果就大氣污染物和水污染物繳納環(huán)境保護(hù)稅，會和之前繳納排污費花費的現(xiàn)金流基本持平。在固體污染物中，征收標(biāo)準(zhǔn)基本保持不變，而且粉煤渣由30元/噸，降低為25元/噸，所以產(chǎn)生粉煤渣的企業(yè)繳納的費用是會下降的。在噪聲污染方面，排污費政策下，噪聲污染每超標(biāo)1分貝則劃分為個等級。實行環(huán)境保護(hù)稅后則進(jìn)行了合并，每3分貝為一個等級，并且采用原有最低一級的征收標(biāo)準(zhǔn)為稅額，所以涉及噪聲污染的企業(yè)所繳納的費用是明顯下降的。同時，在稅收優(yōu)惠方面，稅收優(yōu)惠力度明顯加大。征收排污費時國家只規(guī)定了納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%的，減半征收排污費；改征環(huán)境保護(hù)稅以后，若納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。

總之，環(huán)境保護(hù)稅的開征并不能將污染問題根除，而是通過運用稅收杠桿從反向激勵的角度抑制納稅人的排污行為，促進(jìn)企業(yè)著眼于可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。對地質(zhì)勘探行業(yè)而言，應(yīng)深入研究環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)政策法規(guī)，進(jìn)一步處理好地質(zhì)勘探與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，減少應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量，提高污染物的去除效率，降低應(yīng)稅污染物的排放量，并用足環(huán)境保護(hù)稅法給予的優(yōu)惠政策，降低稅收風(fēng)險，保障納稅人合法權(quán)益。