□(北京聯(lián)想智慧醫(yī)療信息技術(shù)有限公司北京100094)
2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷全球,各國(guó)經(jīng)濟(jì)受到了不同程度的創(chuàng)傷,為了有效地刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,各國(guó)紛紛制定了力度空前的政策,紛紛將科技創(chuàng)新作為重要戰(zhàn)略發(fā)展方向,加大對(duì)科技創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)的投資力度。針對(duì)我國(guó)科技研發(fā)力度不足的情況,我國(guó)先后出臺(tái)了一系列財(cái)政和稅收優(yōu)惠政策,財(cái)政補(bǔ)貼在我國(guó)已經(jīng)成為推動(dòng)科技企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。但在現(xiàn)實(shí)中,仍然存在一些問題,一方面,我國(guó)政府補(bǔ)貼規(guī)模不斷加大,另一方面,一些科技企業(yè)的創(chuàng)新水平并未得到有效提升,在某些領(lǐng)域個(gè)別企業(yè)甚至還出現(xiàn)了騙取政府補(bǔ)貼的情況,因此,有必要對(duì)政府補(bǔ)貼進(jìn)行研究,幫助企業(yè)對(duì)國(guó)家給予的政府補(bǔ)貼進(jìn)行有效的規(guī)劃,對(duì)企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼進(jìn)行有效的管理。只有這樣,才能發(fā)揮政府補(bǔ)貼應(yīng)有的扶持作用,為促進(jìn)我國(guó)科技企業(yè)的創(chuàng)新及發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定,政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助具有以下特征:(1)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助,有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者,其他方只起到代收代付作用的,該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。(2)無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。本文中的政府補(bǔ)貼特指無需歸還的政府專項(xiàng)資金,這部分資金并不是企業(yè)隨意使用的,而是具有專項(xiàng)用途,同時(shí)政府還制定了專門的資金管理辦法,要求企業(yè)必須對(duì)該部分資金進(jìn)行單獨(dú)核算。政府補(bǔ)貼在申請(qǐng)?jiān)u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范補(bǔ)貼發(fā)放流程等方面都有嚴(yán)格的細(xì)則和規(guī)定,并且政府及有關(guān)部門對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)貼的整個(gè)過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)誠(chéng)信企業(yè)和非誠(chéng)信企業(yè)實(shí)行差別待遇制度等。
所謂績(jī)效主要是指組織在既定目標(biāo)的指引下,在付出時(shí)間與資本等投入之后,希望獲得的產(chǎn)出回報(bào)。是指組織或個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率與效能,其中投入指的是人、財(cái)、物、時(shí)間、信息等資源,產(chǎn)出指的是工作任務(wù)和工作目標(biāo)在數(shù)量與質(zhì)量方面的完成情況。
所謂內(nèi)部控制,是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。
中央和各地方先后出臺(tái)了多項(xiàng)補(bǔ)貼政策和補(bǔ)貼制度。為促進(jìn)科技企業(yè)創(chuàng)新,工信部部署“十三五”時(shí)期工信系統(tǒng)科技創(chuàng)新的重點(diǎn)任務(wù),指出要積極支持“科技創(chuàng)新2030重大項(xiàng)目”;各地方科委各年度組織科技創(chuàng)新扶持補(bǔ)貼計(jì)劃等。
由于中央及各地政府均有扶持若干特定產(chǎn)業(yè)的意圖,因此,一段時(shí)期以來被認(rèn)為是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的電子信息、生物制藥、高端制造業(yè)等成為各地政府補(bǔ)貼的重點(diǎn)。近兩年來,新能源、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能等項(xiàng)目、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)也成為政府補(bǔ)貼的對(duì)象。
目前我國(guó)政府補(bǔ)貼力度較大,很多上市公司都或多或少地收到了一定程度的政府補(bǔ)貼,并呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì),這說明我國(guó)政府補(bǔ)貼的覆蓋面較為廣泛,政府補(bǔ)貼的力度在加大。
A企業(yè)于2008年由數(shù)位留美醫(yī)學(xué)影像信息化專家歸國(guó)創(chuàng)立,是業(yè)界領(lǐng)先的醫(yī)學(xué)影像信息系統(tǒng)及遠(yuǎn)程醫(yī)療系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)與服務(wù)提供商,公司設(shè)有研發(fā)中心,具備自主創(chuàng)新的核心研發(fā)能力。A企業(yè)自主研發(fā)的醫(yī)學(xué)影像即時(shí)傳遞、全在線分布式存儲(chǔ)、云計(jì)算網(wǎng)絡(luò)化三維影像處理、基于HTML5標(biāo)準(zhǔn)的移動(dòng)醫(yī)學(xué)影像調(diào)閱及處理、音視頻醫(yī)學(xué)影像實(shí)時(shí)交互以及一體化遠(yuǎn)程醫(yī)療平臺(tái)等核心技術(shù)和產(chǎn)品處于國(guó)際領(lǐng)先水平,并獲得多項(xiàng)資質(zhì)認(rèn)證與知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán),包括多項(xiàng)專利、軟件著作權(quán),ISO 9001、ISO 13485 認(rèn)證,和多項(xiàng)中國(guó)藥監(jiān)局醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊(cè)證(CFDA)以及美國(guó)FDA市場(chǎng)準(zhǔn)入證等,目前該企業(yè)除國(guó)內(nèi)營(yíng)銷體系外,已在美國(guó)、東南亞、南亞、中東、北非及歐洲等國(guó)家和地區(qū)建立了市場(chǎng)營(yíng)銷代理體系,A企業(yè)已從國(guó)內(nèi)逐漸走向世界。
在A企業(yè)的成長(zhǎng)過程中,得到了政府的支持,具體從以下四方面進(jìn)行分析。
科技創(chuàng)新企業(yè)均有投入大、時(shí)間長(zhǎng)、見效慢的特點(diǎn),A企業(yè)成立初期也同樣面臨這樣的局面,高投入主要體現(xiàn)在人員成本和設(shè)備成本兩方面,為了順利開展研發(fā)活動(dòng),A企業(yè)更需要系統(tǒng)穩(wěn)定、性能強(qiáng)悍的一流專業(yè)設(shè)備和一支具有高知和經(jīng)驗(yàn)豐富的研發(fā)團(tuán)隊(duì),與之相應(yīng)的就是價(jià)格高的設(shè)備和高薪酬的專業(yè)技術(shù)人員。
在A企業(yè)發(fā)展歷史中,政府給予了大力支持,2010年A企業(yè)獲得留學(xué)人員科技活動(dòng)擇優(yōu)資助和高層次留學(xué)人才回國(guó)資助7萬元;2011年北京市海淀科委就A公司遠(yuǎn)程醫(yī)療影像共享與實(shí)時(shí)會(huì)診系統(tǒng)給予扶持基金40萬元;2012年中關(guān)村管委會(huì)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行大力支持,A企業(yè)作為遠(yuǎn)程手術(shù)急救及健康醫(yī)療服務(wù)平臺(tái)四家合作企業(yè)之一獲得350萬元政府資金支持;同年該公司遠(yuǎn)程協(xié)同數(shù)字化創(chuàng)傷手術(shù)室示范應(yīng)用項(xiàng)目 (與B公司合作)獲得政府資金支持400萬元;2012年工信部就A企業(yè)基于集成影像的區(qū)域醫(yī)療全息集成平臺(tái)研發(fā)與應(yīng)用給予500萬元政府補(bǔ)助;2013年基于4G的移動(dòng)醫(yī)療影像技術(shù)研發(fā)及在移動(dòng)終端上的示范應(yīng)用,北京市科委給予A企業(yè)200萬元政府資金扶持等。
政府在扶持中,促進(jìn)相關(guān)聯(lián)企業(yè)合作。比如2012年中關(guān)村管委會(huì)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行扶持時(shí),促進(jìn)了A企業(yè)與其他三家企業(yè)的深度合作,組成了早期健康監(jiān)護(hù)、病理切片確診、影像遠(yuǎn)程傳輸、手術(shù)急救四方面合作的健康醫(yī)療服務(wù)平臺(tái)搭建;同年A企業(yè)通過遠(yuǎn)程協(xié)同數(shù)字化創(chuàng)傷手術(shù)室示范應(yīng)用項(xiàng)目與B公司建立了長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系。
政府的扶持使A企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)縣級(jí)醫(yī)院,使原封閉、落后的醫(yī)療體了解到先進(jìn)的技術(shù)和可實(shí)現(xiàn)的醫(yī)療方式。比如通過遠(yuǎn)程醫(yī)療影像傳輸,實(shí)現(xiàn)區(qū)縣級(jí)醫(yī)院得到北京三級(jí)甲等醫(yī)院的指導(dǎo)和支持,實(shí)際解決了患者看病難、看病貴的情況,同時(shí)提高區(qū)縣級(jí)的醫(yī)療水平和利用大型三級(jí)甲等醫(yī)院的專家資源,從而A企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。
政府補(bǔ)貼項(xiàng)目均需嚴(yán)格的申請(qǐng)流程,完整的項(xiàng)目計(jì)劃書、相關(guān)資格認(rèn)證、第三方審計(jì)、專家評(píng)審答辯、項(xiàng)目公開公示等。企業(yè)申請(qǐng)政府補(bǔ)貼的過程,既體現(xiàn)了企業(yè)有專業(yè)被認(rèn)證的資格,也體現(xiàn)了企業(yè)管理規(guī)范程度,因此很多政府項(xiàng)目申請(qǐng)成功后,無形中增加了企業(yè)信用值,個(gè)別政府項(xiàng)目的成功申請(qǐng)甚至是企業(yè)的榮譽(yù),因此通過申請(qǐng)政府項(xiàng)目,企業(yè)將得到業(yè)界和社會(huì)的認(rèn)可,從而大幅度提升企業(yè)信用。
總而言之,在A企業(yè)成長(zhǎng)過程中,政府補(bǔ)貼給予了強(qiáng)有力的支持,有效緩解了企業(yè)的資金壓力,助力企業(yè)科研成功,成為技術(shù)領(lǐng)先、創(chuàng)收的標(biāo)桿企業(yè)。
目前企業(yè)對(duì)于政府補(bǔ)貼主要有兩種心態(tài),一種是“我有錢,不想受政府監(jiān)管,自行科技創(chuàng)新投入”;一種是“白來的錢,不要白不要,要了再說”。針對(duì)第一種心態(tài)的企業(yè),應(yīng)該知道單靠市場(chǎng)和企業(yè)自身,創(chuàng)新的激勵(lì)作用很難達(dá)到社會(huì)最優(yōu)研發(fā)投入水平,這就需要政府進(jìn)行適度的干預(yù);針對(duì)第二種心態(tài)的企業(yè),必須要清楚,政府為企業(yè)提供補(bǔ)貼并不是為了改善企業(yè)的凈利潤(rùn),而是為了鼓勵(lì)企業(yè)科研創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步。因此,各企業(yè)必須擺正心態(tài),要以真實(shí)項(xiàng)目為基礎(chǔ),以自我發(fā)展為中心,加大研發(fā)力度,提高研發(fā)效率,從技術(shù)革新角度開拓產(chǎn)品的性能,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,將政府補(bǔ)貼視為錦上添花,這樣才能真正發(fā)揮政府補(bǔ)貼的有效性,否則將適得其反。
項(xiàng)目申報(bào)材料繁瑣復(fù)雜,僅僅研讀通知公告是不夠的,公告中涉及的管理辦法以及相關(guān)附件提及內(nèi)容都應(yīng)仔細(xì)琢磨,每項(xiàng)資金的申報(bào)要求不甚相同,首先就需要企業(yè)自行審核企業(yè)項(xiàng)目是否符合要求,如在“2018年首臺(tái)(套)重大技術(shù)裝備保費(fèi)補(bǔ)貼資金申報(bào)”中“首臺(tái)(套)”為基本前提,需按照指導(dǎo)目錄進(jìn)行一一索引,然后才是保費(fèi)補(bǔ)貼。其他項(xiàng)目有的明確到投資總額、自有資金投入、資格認(rèn)證、國(guó)際影響、產(chǎn)學(xué)研實(shí)施情況總結(jié)等。因此需要深入研究政府政策,很多大型企業(yè)有專門的“政府事務(wù)部”,而科技創(chuàng)新企業(yè)一般處于中小微企業(yè)階段,企業(yè)財(cái)務(wù)部自然而然就承擔(dān)了此項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)部需要先從技術(shù)、研發(fā)團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)、年收入、企業(yè)規(guī)模等方面進(jìn)行自我評(píng)估,然后再規(guī)劃出符合條件的項(xiàng)目。
具體規(guī)劃步驟為:(1)項(xiàng)目分類,首先企業(yè)要清楚項(xiàng)目的分類,屬于國(guó)家級(jí)還是省級(jí),牽頭單位是北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)還是北京市發(fā)展和改革委員會(huì)?目標(biāo)明確后,企業(yè)用最切合方向的項(xiàng)目方案來申報(bào)政府補(bǔ)貼,才能做到有的放矢。(2)企業(yè)應(yīng)充分掌握該項(xiàng)目的政府補(bǔ)貼政策,熟悉相關(guān)資助項(xiàng)目的內(nèi)容、申請(qǐng)條件、資助金額和數(shù)量,以及所需準(zhǔn)備的企業(yè)材料等。(3)掌握企業(yè)行業(yè)特性、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品特性、市場(chǎng)背景及發(fā)展趨勢(shì)。(4)規(guī)范財(cái)務(wù)處理,詳實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),提供企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。(5)掌握項(xiàng)目規(guī)劃,隨時(shí)可從財(cái)務(wù)角度對(duì)營(yíng)業(yè)收入、盈虧水平等方面進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。
企業(yè)對(duì)標(biāo)統(tǒng)籌規(guī)劃申請(qǐng)得到的政府補(bǔ)貼才有助于企業(yè)科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展,如果企業(yè)單純?yōu)榈玫秸a(bǔ)貼資金而勉強(qiáng)申請(qǐng),就會(huì)出現(xiàn)虎頭蛇尾,甚至造假申請(qǐng)的尷尬局面,將無法按要求進(jìn)行項(xiàng)目審驗(yàn)、完成定期匯報(bào)、通過項(xiàng)目結(jié)題,甚至?xí)蝌_取政府補(bǔ)貼,面臨嚴(yán)厲處罰。
政府專項(xiàng)資金的內(nèi)部控制體系可以分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。
1.事前防范。企業(yè)需要建立嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度,除正常的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、授權(quán)審批管理制度外,還需要建立政府項(xiàng)目管理制度和政府項(xiàng)目資金管理制度等與政府補(bǔ)貼相關(guān)的制度。在政府項(xiàng)目管理制度中,建立以政府項(xiàng)目為單位的項(xiàng)目小組。企業(yè)法定代表人為項(xiàng)目第一負(fù)責(zé)人,承擔(dān)政府補(bǔ)貼是否正常履職的法律責(zé)任。由綜合業(yè)務(wù)強(qiáng)的企業(yè)高層擔(dān)任具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,項(xiàng)目第一負(fù)責(zé)人和具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為項(xiàng)目?jī)?nèi)部審核成員。項(xiàng)目小組設(shè)項(xiàng)目組組長(zhǎng),由項(xiàng)目組長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)推進(jìn)項(xiàng)目工作;根據(jù)項(xiàng)目不同,如為研發(fā)攻堅(jiān)項(xiàng)目,組建技術(shù)骨干或核心技術(shù)人員成立研發(fā)專項(xiàng)小組;研發(fā)及實(shí)施并存項(xiàng)目,除研發(fā)團(tuán)隊(duì)外,增設(shè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)。以項(xiàng)目為單位的各項(xiàng)目組有明確職責(zé)、目標(biāo)和工作計(jì)劃,做到各司其職,不推諉,不內(nèi)耗,充分發(fā)揮項(xiàng)目組打攻堅(jiān)戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)。在政府項(xiàng)目資金管理制度中,明確規(guī)定自有資金和政府補(bǔ)貼資金分離管理;從銀行賬戶到會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須分開,單獨(dú)核算,單獨(dú)記賬,避免與自有資金及其他項(xiàng)目政府補(bǔ)貼混為一談。另外,企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的項(xiàng)目資金審批制度及授權(quán)批準(zhǔn)制度等,明確審批人對(duì)資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目中政府補(bǔ)貼資金的使用安全。充分考慮政府補(bǔ)貼政策的特殊性和要求,做到能分離盡量分離,單獨(dú)管理,單獨(dú)核算。
2.事中控制。(1)政府補(bǔ)貼資金和項(xiàng)目科研進(jìn)展的跟蹤、動(dòng)態(tài)化管理。企業(yè)除要及時(shí)進(jìn)行政府補(bǔ)貼資金的賬務(wù)管理外,還要確保補(bǔ)貼效益的真正落實(shí)。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審核成員周、月、季定期評(píng)估考核項(xiàng)目組工作進(jìn)度,監(jiān)管與實(shí)施分離制度保證項(xiàng)目按計(jì)劃推進(jìn),如果項(xiàng)目組有延后、偏離情況,企業(yè)將配備專業(yè)技能強(qiáng)和職業(yè)素養(yǎng)高的人員補(bǔ)充項(xiàng)目組,從而增強(qiáng)補(bǔ)貼資金的使用效率,讓政府補(bǔ)貼發(fā)揮實(shí)效,保證項(xiàng)目補(bǔ)貼資金的安全性、合法性。(2)做到不相容職務(wù)相分離原則,定期或不定期賬實(shí)盤點(diǎn)控制;政府資金使用必須符合申請(qǐng)項(xiàng)目原使用用途,不得挪為他用,不得用途范圍內(nèi)超支使用;充分考慮不兼容職務(wù)相互分離的制衡要求,各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。
3.事后監(jiān)督。在政府補(bǔ)貼資金管理過程中,除事前防范、事中控制環(huán)節(jié)之外,其事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后,項(xiàng)目?jī)?nèi)部審核成員都應(yīng)履行審核職責(zé),審計(jì)科研成果及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié);各部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的項(xiàng)目狀況的信息及時(shí)反饋到項(xiàng)目?jī)?nèi)部審核成員處,及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金籌集與需求量是否一致,項(xiàng)目執(zhí)行與計(jì)劃或預(yù)算是否相符。充分考慮政府補(bǔ)貼政策是伴隨著特定的政策效益目標(biāo)而制定的宗旨,企業(yè)應(yīng)積極全方面配合政府完成項(xiàng)目跟蹤和項(xiàng)目結(jié)題工作。
除了本文特指的政府專項(xiàng)資金,國(guó)家對(duì)科技企業(yè)發(fā)展的支持方面還有很多,從直接項(xiàng)目補(bǔ)貼到稅收返還,再到市場(chǎng)推廣貸款貼息等,可以說政府對(duì)軟件開發(fā)企業(yè)進(jìn)行了大范圍的扶持。對(duì)于科技企業(yè)而言,必須充分利用政府扶持政策,盡快提高企業(yè)績(jī)效,例如:當(dāng)前一大部分政府補(bǔ)貼資金用于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目,這就要求企業(yè)必須將資金用在最需要的地方,加大研發(fā)力度,增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力,全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于研發(fā)難度較大的企業(yè),一方面政府可以通過財(cái)政補(bǔ)貼的形式加大研發(fā)資金的投入,另一方面還可以擴(kuò)大研發(fā)人員的儲(chǔ)備量,從而全面提升研發(fā)水平。
綜上所述,政府之所以加大對(duì)科技企業(yè)的補(bǔ)貼力度,其目的就是通過政府的手段來不斷增強(qiáng)這類企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,改變因資金不足導(dǎo)致的自主能力較弱等問題。政府補(bǔ)貼在很大程度上將促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,對(duì)于政府而言,要在不同時(shí)期快速轉(zhuǎn)變角色和定位,努力為科技企業(yè)創(chuàng)造更好的環(huán)境和成長(zhǎng)機(jī)制,科技企業(yè)應(yīng)該利用好政府給予的支持,為促進(jìn)我國(guó)科技發(fā)展奠定基礎(chǔ)。