羅水偉

【摘要】電子商務(wù)因其高效和便捷受到廣泛青睞。它使企業(yè)的生產(chǎn)方式與經(jīng)營(yíng)管理方法發(fā)生了改變，也改變了會(huì)計(jì)運(yùn)行的環(huán)境。傳統(tǒng)的審計(jì)模式和方法已經(jīng)不能滿足電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)要求。本文從探析電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特征出發(fā)，從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員三個(gè)方面探討新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并探討了其產(chǎn)生的原因并嘗試提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

【中圖分類號(hào)】F724.6；F239.4

電子商務(wù)因其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越受到青睞。然而，它在帶來(lái)高效的同時(shí)，也使企業(yè)的生產(chǎn)方式與經(jīng)營(yíng)管理方式發(fā)生了改變。無(wú)紙化的運(yùn)作方式下，交易信息在磁介質(zhì)高速傳遞。企業(yè)交易從確定訂單、安排生產(chǎn)、采購(gòu)原材料再到會(huì)計(jì)記錄都可以由系統(tǒng)在無(wú)人實(shí)時(shí)監(jiān)察的情況下完成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境發(fā)生改變。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，電子商務(wù)審計(jì)因商業(yè)環(huán)境變化與之有很大區(qū)別，原有的審計(jì)要素，如審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、方法、假設(shè)、手段等都發(fā)生了變化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作也會(huì)受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上增加。

一、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

（一）電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)工作的特征

1.應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)交易在網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境下開(kāi)展，采用無(wú)紙化和電子化的方式記錄數(shù)據(jù)。以磁性數(shù)據(jù)文件形式儲(chǔ)存記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。這些信息可以在不留痕跡的情況下修改和刪除，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找不到需要的線索，審計(jì)過(guò)程中斷，影響審計(jì)效果。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要掌握熟練應(yīng)用電子系統(tǒng)的能力，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也要審計(jì)電商企業(yè)日常業(yè)務(wù)所用信息系統(tǒng)。

2.對(duì)無(wú)紙化的數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)

電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)事項(xiàng)）及其相關(guān)數(shù)據(jù)大多可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)化處理成為電商數(shù)據(jù)庫(kù)。在這種無(wú)紙化的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，即如何準(zhǔn)確鑒別幾天前甚至幾周前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。顯然，面對(duì)新的要求和新的挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)滿足電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在交易往來(lái)發(fā)生時(shí)就能對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)記錄、測(cè)試、驗(yàn)證并保留，否則當(dāng)期過(guò)后，數(shù)據(jù)失去時(shí)效性。

3.內(nèi)部控制制度的重要性凸顯

電子商務(wù)環(huán)境具有無(wú)紙化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)，交易往來(lái)都在網(wǎng)絡(luò)上記錄并完成，使得內(nèi)部控制制度的重要性凸顯。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員必須測(cè)試內(nèi)部控制制度并對(duì)其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性準(zhǔn)確評(píng)定，他們對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行、評(píng)價(jià)、測(cè)試、提供合理化建議方面發(fā)揮著重要且不可替代的作用。

4.審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的革新

根據(jù)American Institute of Certified Public Accountants （AICPA）提出的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，電子商務(wù)審計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍：在某一段特定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)信息是否真實(shí)可靠、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制以及安全狀況。

（2）審計(jì)師的工作內(nèi)容：選擇性的根據(jù)相關(guān)法律和準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)務(wù)測(cè)試、評(píng)估內(nèi)部控制制度的可用性以及實(shí)施其他需要的審計(jì)程序。

（3）對(duì)以下四個(gè)方面重點(diǎn)審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)：訂單履行以及支付結(jié)算保障程度；遵循業(yè)務(wù)和信息保密的披露要求；個(gè)人信息的保密以及保障其信息不被不合理使用。

5.審計(jì)的時(shí)效性增強(qiáng)

由于電子商務(wù)的固有特性計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以及處理程序容易被破壞和篡改，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告在30天內(nèi)能夠正確反映其內(nèi)部控制情況，但是已發(fā)表的審計(jì)結(jié)論在超過(guò)這一期限后其正確性可能很難有效保障。所以保持時(shí)效性是很重要的。此外，對(duì)一些較為特殊的或大宗業(yè)務(wù)，可以對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

這里考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，主要從審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面和審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，而對(duì)審計(jì)模式的變化、審計(jì)單位環(huán)境的變化、審計(jì)程序的改變、審計(jì)人員知識(shí)欠缺等未充分考慮。

首先，審計(jì)工作內(nèi)容擴(kuò)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及其反映會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整審計(jì)，也要關(guān)注經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)所使用的信息系統(tǒng)的安全性。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍擴(kuò)大。

此外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義也有所擴(kuò)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷要在電商企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中整體、綜合地把握。除環(huán)境以外，審計(jì)對(duì)象和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀態(tài)度以及判斷都會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生一定影響。

（三）電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比有一些不同之處。在這里，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”范圍有所擴(kuò)大，內(nèi)涵有所加深。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量應(yīng)在信息系統(tǒng)中綜合評(píng)判，而不是單獨(dú)囿于審計(jì)對(duì)象和過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括以下三個(gè)方面內(nèi)容。

1.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

在全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，電子商務(wù)企業(yè)更易受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，包括宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，電子商務(wù)與上下游供應(yīng)商和客戶業(yè)務(wù)往來(lái)和信息溝通主要通過(guò)外部網(wǎng)，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制，一旦系統(tǒng)發(fā)生問(wèn)題，將產(chǎn)生較為嚴(yán)重的連鎖反應(yīng)。此外，我國(guó)電子商務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)尚不完善，沒(méi)有明確規(guī)定具體的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，有時(shí)存在無(wú)章可循的情況，影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。而一旦參與工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了錯(cuò)誤的報(bào)告，存在面臨法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于電子商務(wù)活動(dòng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境展開(kāi)，從而存在不法分子惡意釋放病毒、盜取信息、破壞系統(tǒng)等，給電子商務(wù)營(yíng)運(yùn)和審計(jì)活動(dòng)都帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)

電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的審計(jì)客體的構(gòu)成更為復(fù)雜、范圍更加廣泛。這是由于電子商務(wù)企業(yè)建立的數(shù)據(jù)庫(kù)將原本相對(duì)獨(dú)立的各部門：生產(chǎn)、管理、銷售、財(cái)務(wù)等單元連接在一起，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息的有效融合和共享。這也增加了審計(jì)的難度和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部管理不善、制度不健全等問(wèn)題也在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)企業(yè)大多采用無(wú)紙化、網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制的范圍與傳統(tǒng)企業(yè)比，要相應(yīng)擴(kuò)展和延伸。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)，把內(nèi)部控制擴(kuò)展到內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)空間，才能較好保證電商活動(dòng)的順利開(kāi)展。此外，電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中多帶有內(nèi)部控制功能，這一方面有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，另一方面卻因系統(tǒng)存在被惡意攻擊或者遭遇崩潰等風(fēng)險(xiǎn)成為潛在的威脅。如果審計(jì)師不了解計(jì)算機(jī)知識(shí)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，很可能會(huì)造成巨大漏洞和損失。

3.審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)可以采用另一種說(shuō)法即檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。事實(shí)上，在電子商務(wù)審計(jì)中，這種風(fēng)險(xiǎn)依然存在而且發(fā)生的概率增大。相比于傳統(tǒng)審計(jì)，電子商務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)師專業(yè)素質(zhì)和技能有了更高的要求，除了必須掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等必要的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)之外，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大對(duì)財(cái)務(wù)等系統(tǒng)、電子商務(wù)商業(yè)模式等知識(shí)的了解。審計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能，獲取充分審計(jì)資料和證據(jù)，也要熟悉信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，審慎評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)檢查制度。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)軟件也要加強(qiáng)審計(jì)。財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量和可靠性是在很大程度上直接影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性的重要因素。無(wú)紙化、電子化的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，對(duì)這類企業(yè)的審計(jì)軌跡有“不可見(jiàn)性”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的保留、記錄及歸檔，綜合利用單機(jī)系統(tǒng)和工作站技術(shù)對(duì)交易信息進(jìn)行有效處理以及加工，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊手段進(jìn)行安全的傳輸和分配。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否在較短時(shí)間內(nèi)掌握和合理使用這些技術(shù)也在很大程度上成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。另外，近幾年，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間相互競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈，許多事務(wù)所采用調(diào)低審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)，低價(jià)攬收業(yè)務(wù)的方式，導(dǎo)致事務(wù)所縮小審計(jì)范圍、減少審計(jì)工作，這在一定程度上也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境存在風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)電子商務(wù)近年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭較快，但是仍然存在一些因素給電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，從而帶來(lái)了審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。首先，存在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境。雖然電子商務(wù)環(huán)境為全世界不同規(guī)模、不同地域的企業(yè)提供了一個(gè)相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，大企業(yè)依靠雄厚資產(chǎn)和規(guī)模占據(jù)大量市場(chǎng)份額的情況有所改變，然而為數(shù)眾多的中小企業(yè)電子商務(wù)科技水平、處理信息速度、系統(tǒng)性能等還是和大企業(yè)存在差距，面臨著較為嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，物流體系尚不完善。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)和顧客的交易往來(lái)離不開(kāi)物流體系，而交易的順利開(kāi)展是審計(jì)工作正常進(jìn)行的前提。目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)并未建立、使用自己經(jīng)營(yíng)的物流系統(tǒng)，向客戶提供商品和勞務(wù)主要還是依靠第三方物流。而我國(guó)物流企業(yè)雖然數(shù)量較多，但大多存在經(jīng)營(yíng)不規(guī)范、服務(wù)種類少、經(jīng)營(yíng)秩序不規(guī)范、競(jìng)爭(zhēng)力弱等問(wèn)題。整體來(lái)看，目前我國(guó)物流行業(yè)服務(wù)、質(zhì)量參差不齊，滿足不了呈快速發(fā)展態(tài)勢(shì)的電子商務(wù)的要求，不能為其發(fā)展起到充分支持和促進(jìn)的作用。

2.相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不健全

在我國(guó)，電子商務(wù)審計(jì)屬于新生事物，起步較晚，相對(duì)西方國(guó)家，相關(guān)的法律和審計(jì)準(zhǔn)則并不健全。我國(guó)政府和各部門目前已出臺(tái)了多部法律法規(guī)規(guī)范電子商務(wù)發(fā)展、制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則。在《中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》中，明確規(guī)定了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重點(diǎn)關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

但是，關(guān)于審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序卻沒(méi)有較為明確的規(guī)定。如：由于企業(yè)發(fā)生交易留下的電子證據(jù)具有無(wú)形和易被篡改的特點(diǎn)，確定審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性就較為困難；此外，電子簽名導(dǎo)致了從法律角度上合理認(rèn)定存在困難；網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子合同的快速完成使得合同簽訂和生效時(shí)間的確定存在較大的分歧等問(wèn)題的解決還處在討論階段。

3.缺少保障網(wǎng)絡(luò)安全的措施

電子商務(wù)以公共的互聯(lián)網(wǎng)為載體，因此不可避免的要受到互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的影響。電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全問(wèn)題已經(jīng)成為電商企業(yè)乃至整個(gè)商業(yè)社會(huì)、政府機(jī)關(guān)等需要關(guān)注的重要問(wèn)題。常見(jiàn)的威脅有：不法分子破壞電商系統(tǒng)、盜取商業(yè)機(jī)密；網(wǎng)絡(luò)病毒快速傳播并感染，盜取客戶信息、危害企業(yè)信譽(yù)；存在惡性競(jìng)爭(zhēng)者采取違法手段造成系統(tǒng)安全漏洞、以不法方式竊取用戶的信息等。這些都在一定程度上對(duì)電子商務(wù)企業(yè)正常運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，給審計(jì)工作帶來(lái)困難，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）客體風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.電商企業(yè)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)企業(yè)情況的重要途徑。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制同樣非常重要但有其不同之處。目前大多數(shù)電商企業(yè)采用ERP系統(tǒng)或?qū)I(yè)財(cái)務(wù)管理軟件，提高管理效率，為財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)。這類企業(yè)較為特別的是其內(nèi)部控制水平與其信息系統(tǒng)控制二者是緊密相關(guān)的。但是，目前我國(guó)許多電子商務(wù)企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部信息系統(tǒng)控制的重要性，仍不夠完善，有需要改進(jìn)之處。

首先，系統(tǒng)的信息安全性薄弱。目前，許多企業(yè)在設(shè)計(jì)和選用信息系統(tǒng)未對(duì)安全性控制一項(xiàng)給予充分重視，成為內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。常見(jiàn)的威脅有，病毒入侵、自然災(zāi)害、不正常結(jié)束程序等。其次，企業(yè)的管理人員并沒(méi)有真正把握和理解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)涵意義。比如，很多管理者簡(jiǎn)單地將內(nèi)部控制等同于不相容制度分離和內(nèi)部監(jiān)督等，缺乏更為深刻的認(rèn)識(shí)。

2.員工素質(zhì)較低

在我國(guó)，電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部員工平均文化水平仍較低，尤其是一些中小企業(yè)，員工文化素質(zhì)偏低。與西方一些國(guó)家相比，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展時(shí)間較短，專業(yè)性員工缺口很大，許多一線的員工未受到專業(yè)訓(xùn)練，缺乏職業(yè)素養(yǎng)。尤其是一些中小電商企業(yè)缺乏針對(duì)員工的系統(tǒng)職業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)人才培養(yǎng)不夠重視。此外，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的不健全使員工提升自我動(dòng)力不足，人員流動(dòng)性高，增加人力成本，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）主體風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.專業(yè)審計(jì)人員缺乏

電子商務(wù)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)等職業(yè)素養(yǎng)，也要對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)、電子商務(wù)信息系統(tǒng)和商業(yè)模式有所了解。目前，很多審計(jì)師對(duì)電子商務(wù)交易缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及其內(nèi)部控制盲目信任，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。一些審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)仍有待加強(qiáng)，職業(yè)道德意識(shí)薄弱，這必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量下降。

2.審計(jì)軟件實(shí)用性差

如今，市面通用的幾種財(cái)務(wù)審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要選擇。近年來(lái)，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件發(fā)展較快，種類更加豐富，但是針對(duì)電子商務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的軟件仍然較少。大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件適應(yīng)于傳統(tǒng)審計(jì)工作，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可以直接被導(dǎo)入軟件中。而在這種情形下，審計(jì)師面臨的重要問(wèn)題之一就是如何獲取到真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。此外，一些企業(yè)不遵循國(guó)家的要求，未在財(cái)務(wù)軟件中添加供審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的接口，造成審計(jì)人員獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的困難，增加審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)。

三、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）規(guī)范物流行業(yè)發(fā)展，完善運(yùn)營(yíng)環(huán)境

我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，與西方一些國(guó)家相比，物流業(yè)雖然發(fā)展速度較快，但是整體上看體系仍然不夠健全。我國(guó)目前的情況是，物流業(yè)發(fā)展水平與電子商務(wù)不匹配，不能滿足快速發(fā)展的電子商務(wù)的要求。從實(shí)際情況看，相對(duì)于一般的企業(yè)自己經(jīng)營(yíng)的物流，第三方物流許多方面有其優(yōu)勢(shì)。社會(huì)分工日益明顯，第三方物流能提供更為專業(yè)以及周到的全民服務(wù)，運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)更發(fā)達(dá)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制更好。對(duì)大部分電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和優(yōu)質(zhì)資源應(yīng)該投入產(chǎn)品，著力提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升品牌影響力。因此，政府應(yīng)采取措施規(guī)范第三方物流，支持鼓勵(lì)其發(fā)展，完善運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，才能為電子商務(wù)發(fā)展提供保障。

（二）健全相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則

目前，我國(guó)電子商務(wù)審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則還不夠完善。當(dāng)前，我們需要在借鑒西方法律和審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定出適合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的法律規(guī)章和審計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作深入發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作有章可循。在已經(jīng)實(shí)行的相關(guān)法律法規(guī)中，能適用電子商務(wù)的應(yīng)更好地、全面地督促落實(shí)，而不能滿足需要的需廣泛調(diào)研和健全。當(dāng)前，建立健全、修改完善相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，著眼于實(shí)際需要，才能促進(jìn)電子商務(wù)審計(jì)有章可循、更加高效規(guī)范運(yùn)行。

（三）完善電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制

電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)信息數(shù)據(jù)在較短時(shí)間生成和計(jì)算，對(duì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性要求更高。電商企業(yè)內(nèi)部員工，尤其是企業(yè)管理層人員，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層現(xiàn)代化企業(yè)管理理念的培訓(xùn)，內(nèi)部控制主管人員也要積極參與到企業(yè)管理中。此外，針對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，做好強(qiáng)化信息系統(tǒng)安全和預(yù)防工作，綜合運(yùn)用病毒防范控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制等方法保障電子商務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

（四）加大力度培養(yǎng)電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)審計(jì)人才

培育一批了解電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式和精通專業(yè)知識(shí)的專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍是防范電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和水平的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視培養(yǎng)電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才。政府和高校也應(yīng)該參與其中，通過(guò)政策引導(dǎo)、資源投入、課程設(shè)置等方式培育相關(guān)人才。對(duì)于在傳統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，要對(duì)其加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，使其更好應(yīng)對(duì)電子商務(wù)審計(jì)環(huán)境。此外，審計(jì)人員自身要增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，學(xué)習(xí)電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)，關(guān)注相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)新的理念和法律法規(guī)；增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念，努力成為一流的電商領(lǐng)域?qū)I(yè)審計(jì)人才。

（五）開(kāi)發(fā)實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)軟件

高效的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件可以替代繁復(fù)且易出錯(cuò)的基礎(chǔ)工作，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師解放出來(lái)應(yīng)對(duì)更復(fù)雜的工作，從而提升審計(jì)效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。要從我國(guó)電子商務(wù)審計(jì)的實(shí)際需要出發(fā)，綜合考慮不同運(yùn)營(yíng)環(huán)境、信息系統(tǒng)、審計(jì)項(xiàng)目、信息化平臺(tái)下業(yè)務(wù)的需求。此外，值得注意的是，電子商務(wù)企業(yè)要遵守國(guó)家法規(guī)，在財(cái)務(wù)軟件中加入供審計(jì)人員使用的接口，從而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）保障網(wǎng)絡(luò)安全，建立信用體系

由于電子商務(wù)運(yùn)行環(huán)境的特殊性，使其容易受到黑客和不良競(jìng)爭(zhēng)者的攻擊，進(jìn)而破壞內(nèi)部系統(tǒng)和盜取客戶信息。面對(duì)這種較為新型的電子商務(wù)犯罪，要加強(qiáng)完善專門的法律法規(guī)，并加強(qiáng)打擊力度和懲治措施，建立安全可靠的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。此外，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境歸根結(jié)底要在整個(gè)社會(huì)建立信用體系，充分發(fā)揮政府在電子商務(wù)信用監(jiān)管中的作用，完善企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫(kù)，培育正確的價(jià)值觀念。

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