韋泓曲

【摘要】風險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要管理工作內(nèi)容，而內(nèi)部審計工作則是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行過程中的監(jiān)督與監(jiān)察手段。內(nèi)部審計與風險管理是相互滲透、聯(lián)系的關系。我國國企風險管理依其管理特點，在內(nèi)部審計領域角度下，也呈現(xiàn)著特殊要求。本文基于風險管理與內(nèi)部審計的相關理論，初探內(nèi)部審計在國企風險管理應用中存在的問題，如缺乏重視、機構(gòu)設置制度不合理、內(nèi)部審計工作缺乏獨立客觀性、內(nèi)審范圍過窄等問題，并提出相應的改進建議。

【關鍵詞】國有企業(yè)；風險管理；內(nèi)部審計

國有企業(yè)作為重要經(jīng)濟力量體，是我國經(jīng)濟發(fā)展中的主要組成部分，國企的發(fā)展質(zhì)量與力量與我國經(jīng)濟發(fā)展之間存在著密切聯(lián)系。因此針對于國企經(jīng)營中的風險管理，提高運營效率，存在著重要意義。我國國有企業(yè)總體而言，管理層級較多，且其分支機構(gòu)也較廣，發(fā)展規(guī)模較大；而由此產(chǎn)生了管理上的難題尤其在于內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計與風險管理之間存在著相互滲透、相互牽連的關系。企業(yè)風險管理是一項涉及領域廣、復雜性專業(yè)性高的工作，而基于內(nèi)部審計視角下，其需要內(nèi)部審計也需要相應地拓寬范圍與深度。

一、國企風險管理的內(nèi)容與意義

風險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容，其主要是指通過風險識別和評估能夠?qū)︼L險可能造成的損失進行測算，采取有效措施來有效管控風險，盡可能把風險帶來的損失降到最低。其具體內(nèi)容按風險類型分，可分為戰(zhàn)略風險、營運風險、財務風險、市場風險、法律風險等。國有企業(yè)能夠有效地進行風險管理是其經(jīng)營管理中避免損失的重要方法，以保證企業(yè)發(fā)展的盈利能力；同時國有企業(yè)的發(fā)展狀況也會深入地影響到我國經(jīng)濟發(fā)展。

二、內(nèi)部審計與企業(yè)風險管理的關聯(lián)

（一）內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的組成部分

企業(yè)風險管理過程中，需要各種類型的手段與方法；其中內(nèi)部審計則是針對于企業(yè)內(nèi)部控制與財務管理，基于財務與非財務內(nèi)容進行鑒證、評估企業(yè)管理行為的合法合理、有效質(zhì)量的方法。內(nèi)部審計工作要求獨立客觀性、公平工作等特點。其利用鑒證業(yè)務去審查財務報表的可靠性、真實性以避免財務風險；利用內(nèi)部控制系統(tǒng)評估去考核企業(yè)經(jīng)營管理制度的有效性、閉合性，以規(guī)范經(jīng)營風險；除此之外內(nèi)部審計還包括項目審計、物資采購審計、風險審計等，分別對相應風險進行審查與止損。

（二）風險管理是內(nèi)部審計的目標

在2003年5月1日起施行的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條內(nèi)部審計部門應履行的職責中規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應當對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審”可見風險管理是內(nèi)部審計工作要求實現(xiàn)的目標之一，是內(nèi)審工作進行的意義所在；同時風險管理也是內(nèi)部審計工作中的重要內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計工作在國企風險管理中存在的問題

（一）觀念上：缺乏認識與重視

由于部分國企或其下屬機構(gòu)對內(nèi)部審計工作的制定與執(zhí)行重視程度不夠高，因此使得內(nèi)部審計工作進程多受阻礙，甚至內(nèi)部審計機構(gòu)“虛設”、內(nèi)部審計工作僅為“形式”。因此使得國企風險管理中，未發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，為部分風險滋生提供“培養(yǎng)皿”。對內(nèi)部審計與風險管理之間聯(lián)系的重視，是內(nèi)部審計全面參與、輔助國企風險管理的首要步驟，在重視觀念下，其才能在接下來順利開展。

（二）制度上：機構(gòu)隸屬設置不合理，缺乏獨立客觀性

內(nèi)部審計的本質(zhì)和工作要求是獨立客觀、公正透明，因此需要通過設立合理的內(nèi)部審計隸屬機構(gòu)來保證其工作執(zhí)行中不受干擾。若機構(gòu)設置不合理，則易出現(xiàn)內(nèi)審人員因利益相關而無法獨立地進行內(nèi)審工作，從而影響風險管理的質(zhì)量。以下圖1是我國國企內(nèi)部審計機構(gòu)常見的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關系。 圖，我國國企內(nèi)部審計機構(gòu)常見的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關系

由此可見我國國企，內(nèi)部審計機構(gòu)常隸屬于以上幾個部門；隸屬于審計委員會、董事會、總經(jīng)理是最為多的。一般而言，隸屬機構(gòu)的權力權限越高，內(nèi)部審計工作則越能發(fā)揮監(jiān)督作用。隸屬于總經(jīng)理或董事長兼任總經(jīng)理，則會因為不相容職責合一導致內(nèi)部審計有舞弊的可能性；內(nèi)部審計也有可能因為上級職權壓迫導致無法獨立客觀地展開。

（三）審計范圍：涉及領域較少

在內(nèi)部審計工作中，其涉及領域十分廣泛，除了財務審計和內(nèi)部控制審計外，還包括經(jīng)濟責任審計、專項審計、工程項目審計、物資采購審計、經(jīng)濟效益審計、風險審計等。但是在許多國企內(nèi)部審計工作中，較多涉及的范圍如下表1所示。

由上表內(nèi)容可見，受調(diào)查的國企中展開比例較多的內(nèi)部審計領域為財務、經(jīng)濟責任、專項等項目；而對于物資采購、風險等領域展開審計工作較少。但企業(yè)購、存、銷環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務范圍卻較廣，缺乏審計的業(yè)務則可能成為管理與內(nèi)控中的漏洞，產(chǎn)生徇私舞弊等違法違紀事件。

四、基于內(nèi)部審計的國企風險管理改進工作建議

（一）提高內(nèi)部審計及其應用于風險管理的重視

首先，應當在思想上進行強化與提高。從企業(yè)角度來看，企業(yè)應當以完善的規(guī)章制度規(guī)定內(nèi)部審計工作的進行，賦予內(nèi)部審計人員相關權力，并協(xié)調(diào)與引導相關部門配合內(nèi)部審計部門的工作，在治理中重視內(nèi)部審計在風險管理中的作用；而從內(nèi)部審計人員角度，應當及進行正確定位，變被動為主動。企業(yè)管理層的重視程度提高是整個內(nèi)部審計參與風險管理的重要保障，而內(nèi)審人員的重視管觀念則為落實根基。

而在國企風險管理中，提高應用內(nèi)部審計工作方法的重視程度，拓寬內(nèi)部審計的應用廣度、深度，以可見形式、可量化的指標來衡量風險管理績效。以重視內(nèi)部審計管理方法為切入點，完善國企風險管理制度與機制，提高風險管理有效性與效率性。

（二）設置科學合理的機構(gòu)制度

合理地設置內(nèi)部審計隸屬層級，且最好隸屬于董事會及董事會審計委員會，但在此中隸屬關系下，董事會管理中應突出：①董事會內(nèi)部股權相互制衡、股東相互牽制，避免大股東的利益及表決權力過大，損害中小股東權益；②設立獨立董事，代表中小股東意見；③董事長兼職總經(jīng)理時，不應與內(nèi)部審計存在利益相關，應是平衡制約關系。通過隸屬設置的調(diào)整，可提高內(nèi)部審計部門的工作權限來保證工作進行的獨立性與客觀性。

（三）拓展內(nèi)部審計范圍，全面參與風險管理

內(nèi)部審計除了常見的內(nèi)控檢查、財務鑒證審閱等外，還應當根據(jù)企業(yè)實際情況與相應具體業(yè)務進行拓寬。首先，應當根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務，制定相關完善的專項領域?qū)徲嬃鞒桃?guī)定；其次在內(nèi)部審計拓寬范圍工作執(zhí)行中，不應“怕苦嫌累”，應當以全面參與風險管理為目標導向，積極主動地開展；將內(nèi)部審計作為風險管理方法進行全面滲透。

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