張曉晨

摘要：改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中小型企業(yè)也得到了迅速發(fā)展并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，需引起足夠的重視。但是，我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視，內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督職能失控。文章從我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，分析當(dāng)前中小型企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題并就如何解決這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，預(yù)防并及時(shí)更正企業(yè)的錯(cuò)誤和弊端，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、可靠性從而制定并且實(shí)施的一系列的方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制制度已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容，對(duì)衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平有著非常重要的意義，科學(xué)完善的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低、經(jīng)濟(jì)效益的提升及企業(yè)制度的完善等方面有著非常重要的意義。

中小型企業(yè)相對(duì)于大型企業(yè)而言經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)類型較單一，雇傭的員工數(shù)量較少，經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)額度較小。中小型企業(yè)既可以由少數(shù)人集體籌集資金組成，也可以一個(gè)人進(jìn)行投資建立，在經(jīng)營(yíng)上多半是企業(yè)業(yè)主直接管理而很少受到外界干涉。中小型企業(yè)的這種規(guī)模特點(diǎn)也使其具有較高的靈活性，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠及時(shí)作出反應(yīng)，從而確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，中小型企業(yè)缺少能夠指導(dǎo)他們實(shí)施內(nèi)部控制的相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度。而隨著中小型企業(yè)的迅猛發(fā)展，其內(nèi)部控制的缺失問(wèn)題已十分突出，一些中小型企業(yè)自身還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念都非常模糊，這些問(wèn)題都已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理中最重要的一部分，是一個(gè)企業(yè)能夠持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展不可缺少的重要因素。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，第一，可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的正確性和全面性，促使企業(yè)制定更加合理的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資戰(zhàn)略；第二，科學(xué)完善的內(nèi)部控制可以降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠生存下去，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略有效實(shí)施和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；第三，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，內(nèi)部控制可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)符合國(guó)家相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策的發(fā)展方向，進(jìn)而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向著規(guī)范化發(fā)展。

三、中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1. 管理者對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足

很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是遵守、貫徹一些已經(jīng)有的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，有些經(jīng)營(yíng)者甚至盲目經(jīng)營(yíng)，只看重企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不清晰，忽視了內(nèi)部控制本身的建設(shè)，只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是各種文件、手冊(cè)和制度的總稱，并沒有進(jìn)行具體實(shí)踐性的實(shí)施。目前很多中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不清，大多還停留在內(nèi)部監(jiān)督。中小型企業(yè)的管理層及員工有時(shí)甚至完全忽略內(nèi)部控制的行為，導(dǎo)致內(nèi)部管理相當(dāng)混亂。

2. 企業(yè)員工整體素質(zhì)不高

中小型企業(yè)的大部分員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)還不夠，對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)理解還不深刻，其實(shí)際運(yùn)用的效果一般。內(nèi)部控制制度中深層次的內(nèi)容、核心的東西沒有能夠得到有效的遵循、貫徹。因中小型企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的宣傳不到位，對(duì)員工內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)知識(shí)的教育不夠深入，沒能夠激發(fā)出全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的熱情。上述這種狀況直接或間接導(dǎo)致了中小型企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行人員缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)，整體素質(zhì)不高。

3. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

目前，大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度均不健全。很多企業(yè)只注重內(nèi)部控制制度的制定，沒有建立一個(gè)從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體工作流，他們不重視具體的內(nèi)部控制及監(jiān)控實(shí)施的情況，更沒有根據(jù)執(zhí)行的差異性對(duì)計(jì)劃進(jìn)行有效的分析、調(diào)整。有的中小型企業(yè)只重視事后控制而不重視在事前采取預(yù)防措施，當(dāng)違規(guī)行為出現(xiàn)后才想解決的辦法，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制成本高，其結(jié)果卻不理想。還有一部分中小型企業(yè)把更多的精力集中在資金的監(jiān)控上，卻忽視了對(duì)企業(yè)員工自身素質(zhì)等方面的控制。

在有些中小型企業(yè)中，甚至沒有正規(guī)的財(cái)務(wù)部門。由一人出任會(huì)計(jì)、審核、出納等多項(xiàng)財(cái)務(wù)崗位的現(xiàn)象很常見。這樣的財(cái)務(wù)工作完全不符合相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在這個(gè)基礎(chǔ)上所得到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、憑證、報(bào)表等也沒有相應(yīng)的參考價(jià)值。

4. 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理是企業(yè)重要的工作，中小型企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)非常多，既有來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。管理好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在有效決策及最大化經(jīng)濟(jì)效益的工作中具有重要作用。

企業(yè)內(nèi)部控制的要素之一就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。中小型企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，使得企業(yè)不能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，造成中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不能就某一項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的假設(shè)條件下，制定出相應(yīng)的有效措施。而管理者只是盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，不能及時(shí)采取有效措施進(jìn)行彌補(bǔ)，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

5. 沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性

目前，我國(guó)絕大多數(shù)的中小型企業(yè)依舊是原始的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)管理一體化的管理模式，管理者對(duì)內(nèi)部控制的不重視直接導(dǎo)致企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也失去其特有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門完全聽從管理者的命令而不考慮其自身的工作準(zhǔn)則。并且內(nèi)部審計(jì)人員基本上是從本企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者其他部門轉(zhuǎn)調(diào)過(guò)來(lái)的。由于這些員工專業(yè)性不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，其很難獨(dú)立的對(duì)企業(yè)進(jìn)行從第三方立場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。外部審計(jì)大多數(shù)主要針對(duì)國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)，很難涉及到中小型企業(yè)。

四、完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1. 提高管理者的內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制中，其控制主體是企業(yè)的管理者，而全體員工和企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都是作為控制客體存在的。因此，在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制中，企業(yè)管理者和員工更應(yīng)當(dāng)注重其自身對(duì)控制的作用。在中小型企業(yè)中，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和能否帶頭執(zhí)行與內(nèi)部控制有關(guān)的業(yè)務(wù)是非常重要的。因此，企業(yè)管理者必須要提高全局內(nèi)部控制意識(shí)，重視管理者自身在建立和實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí)的關(guān)鍵作用，自覺接受其他人員監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，從而為全體員工做好表率作用。

2. 建立健全培訓(xùn)機(jī)制，提高員工素質(zhì)

由于相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本的短缺，在我國(guó)，很多中小型企業(yè)員工教育水平偏差，整體素質(zhì)較低。而一個(gè)企業(yè)員工的素質(zhì)是影響其內(nèi)部控制制度和發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需要，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，使員工明確了解自身工作特點(diǎn)，逐漸形成良好的工作習(xí)慣，也可以舉辦知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)以提高員工素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

3. 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制需要有完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)作為保障。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，企業(yè)才能不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中贏得一席之地。企業(yè)的內(nèi)部控制雖然不能直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，但是科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度可以為企業(yè)避免一些人為的非正常損失。比如：在財(cái)務(wù)部門避免任人唯親，崗位職權(quán)應(yīng)分工明確，設(shè)置會(huì)計(jì)、出納等相關(guān)崗位，確保企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性、完整性、透明性。

4. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之不斷增加。企業(yè)能否進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制的建設(shè)對(duì)于內(nèi)部控制的效益起到至關(guān)重要的作用。事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)采取有效的措施，降低企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，判斷企業(yè)所能承受的風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而避免損失，確保企業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

5. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督

目前，我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)沒有設(shè)置專門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督還主要依賴于財(cái)務(wù)部門。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的越來(lái)越復(fù)雜，通過(guò)財(cái)務(wù)部門來(lái)監(jiān)督的方式往往具有局限性，不再適合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展需要。雖然有一些中小型企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但大多流于形式，其獨(dú)立性、時(shí)效性都很差。

外部監(jiān)督對(duì)于營(yíng)造一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的意義。但目前，大多數(shù)中小型企業(yè)沒有相應(yīng)的外部監(jiān)督措施。企業(yè)每年應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其相關(guān)業(yè)務(wù)和報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)企業(yè)治理等方面出具合理的管理意見。

中小型企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)成本低，不需要建立非常嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制制度，可以適度從簡(jiǎn)，但是這不應(yīng)當(dāng)作為中小型企業(yè)可以忽視內(nèi)部控制的理由。中小型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不是單靠企業(yè)自身努力就能完成的，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。目前，我國(guó)中小型企業(yè)的數(shù)量和管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多。中小型企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善需要各個(gè)部門和人員的相互配合和監(jiān)督，按照一定的規(guī)章制度有序的實(shí)施，從而使中小型企業(yè)更加穩(wěn)定、健康的發(fā)展下去。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)山東省電力公司濟(jì)寧市任城區(qū)供電公司）