黃馨瑢

背景：成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中至關(guān)重要的一環(huán)，隨著企業(yè)的日益壯大，成本管理的內(nèi)容不僅僅包含為企業(yè)節(jié)約成本開(kāi)支，而且還涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一系列的科學(xué)管理行為，如：成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈演愈烈，上市作為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的通道，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所選擇，如何通過(guò)科學(xué)的成本管理方式提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下上市企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，本文就目前上市企業(yè)在成本管理中出現(xiàn)的普遍問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略，提出以下粗淺認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；成本管控；標(biāo)準(zhǔn)化；先進(jìn)

一、企業(yè)成本管理的概念和發(fā)展

（一）企業(yè)成本管理的概念

企業(yè)的成本管理是以企業(yè)為特定對(duì)象，針對(duì)不同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，通過(guò)對(duì)本企業(yè)特定結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)、成本等行為的分析了解，進(jìn)而對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制與改善，并提高企業(yè)長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力的方法。

（二）企業(yè)成本管理的發(fā)展

1. 通過(guò)成本管理流程制度的建立，提高成本管理信息的有效性，落實(shí)到各部門，進(jìn)而驅(qū)動(dòng)整個(gè)企業(yè)操作

制度化的成本管理系統(tǒng)是成本管理的基礎(chǔ)，早從19世紀(jì)初到20世紀(jì)初，英國(guó)工業(yè)革命用自動(dòng)化的機(jī)器替代手工勞動(dòng)，由于企業(yè)勞動(dòng)力的提升和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，人們開(kāi)始重視生產(chǎn)成本，而鋼鐵企業(yè)家安德魯·卡內(nèi)基也因此聞名于世，他闡明管理人員利用成本資料對(duì)大規(guī)模制造企業(yè)進(jìn)行成本核算的一般狀況。

2. 制定科學(xué)化的成本計(jì)量指標(biāo)，具體詳細(xì)地進(jìn)行成本管理

從20世紀(jì)初至20世紀(jì)40年代末，成本管理方法開(kāi)始進(jìn)入快速發(fā)展階段，在此階段誕生了很多以成本管理為基礎(chǔ)的科學(xué)管理理論，主要以生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品具體標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)操作流程及操作時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)化流程為主進(jìn)行成本管控，代表作是美國(guó)工程師泰羅在1911年發(fā)表的《科學(xué)管理原理》一書，這一階段為以后的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的科學(xué)依據(jù)。

3. 利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)科學(xué)的力量拓展成本管理功能，提高成本管理效率

從20世紀(jì)50年代初至80年代末，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展給企業(yè)提供技術(shù)后備力量的同時(shí)，也使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，加之生產(chǎn)自動(dòng)化不斷提高，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大等原因，使傳統(tǒng)成本管理已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)需求，在這一背景下，把自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)和社會(huì)科學(xué)都融入到企業(yè)成本管理上來(lái)，這一階段成本管理已經(jīng)發(fā)展到成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃和決策成本的新階段。

4. 技術(shù)創(chuàng)新及戰(zhàn)略成本管理的形成

成本管理發(fā)展至今，除了不斷創(chuàng)新的成本管理新技術(shù)外，英國(guó)學(xué)者西蒙還提出戰(zhàn)略成本管理理論，經(jīng)過(guò)后人的不斷充實(shí)和修改，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式——成本企劃。

二、上市企業(yè)的成本特點(diǎn)

企業(yè)上市，將提供諸多便利和好處，如吸引社會(huì)資金，迅速融資，增加企業(yè)曝光率，提高企業(yè)的市場(chǎng)感知敏感度，提供科學(xué)制度的管理模式，迅速擴(kuò)大規(guī)模等，企業(yè)上市也會(huì)給財(cái)務(wù)成本帶來(lái)一定影響：

（一）財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)上市使得財(cái)務(wù)管理制度更加嚴(yán)格，更加規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公開(kāi)，成本的管理要求更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，科學(xué)化的管理制度使成本管理難度加大。

（二）組織體系的完善

上市企業(yè)要求組織體系及機(jī)構(gòu)設(shè)置更加完善，專人專崗的架構(gòu)會(huì)增加企業(yè)人工數(shù)量，成本管理的制定需細(xì)化到各個(gè)部門去落實(shí)，以此產(chǎn)生的作業(yè)難度需解決。

（三）業(yè)績(jī)壓力

由于企業(yè)上市后變成公眾公司，需要對(duì)股民大眾負(fù)責(zé)，會(huì)帶來(lái)短期的業(yè)績(jī)壓力，市場(chǎng)的急劇沖刺會(huì)影響成本管理的完整。

三、企業(yè)成本管理的基本流程

（一）完善成本制度的標(biāo)準(zhǔn)化

成本管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化形成需要企業(yè)各階段力量的配合，具體方法有：目標(biāo)分解法；成本預(yù)算；成本定額。

（二）監(jiān)控成本流向

日常產(chǎn)生材料費(fèi)用的控制、日常產(chǎn)生的人工費(fèi)用控制、間接產(chǎn)生費(fèi)用的控制。

（三）提出問(wèn)題、解決問(wèn)題

提出課題、討論和決策、確定方案實(shí)施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員、貫徹執(zhí)行確定的方案。

四、上市企業(yè)普遍在成本上的問(wèn)題

（一）成本觀念的創(chuàng)新意識(shí)

傳統(tǒng)的成本觀念導(dǎo)致人民的意識(shí)較為落后，認(rèn)為單純的成本縮減即為成本管理的全部?jī)?nèi)容，大多數(shù)企業(yè)只考慮了產(chǎn)品的成本計(jì)算，忽視技術(shù)和流通領(lǐng)域的成本管控，從而導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和效益的下降。

（二）缺乏戰(zhàn)略性和持續(xù)性的驅(qū)動(dòng)因素

企業(yè)一般會(huì)以業(yè)務(wù)量為中心進(jìn)行成本分配，考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的可行性，從而控制企業(yè)成本進(jìn)行量化，然而傳統(tǒng)觀念的驅(qū)動(dòng)因素太過(guò)單一，更適合短期化處理，某些影響企業(yè)全局戰(zhàn)略和長(zhǎng)期性發(fā)展的必要因素并沒(méi)有考慮入內(nèi)，使企業(yè)多項(xiàng)活動(dòng)的績(jī)效難以真正體現(xiàn)。

（三）無(wú)法進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，實(shí)施全面控制

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，所有成本中占比最大的當(dāng)屬制造成本，大多數(shù)企業(yè)著眼于制造過(guò)程的成本控制而忽視成本中非產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)因素：技術(shù)成本、物流成本、服務(wù)成本等，針對(duì)成本管理的落地實(shí)施，沒(méi)有形成相關(guān)系統(tǒng)性的制度，成本耗費(fèi)責(zé)任未能落實(shí)到人，使成本控制太過(guò)松散和片面。

（四）成本管理方法和手段落后。

企業(yè)成本管理落后的主要原因在于方法和手段，一方面企業(yè)沒(méi)有完全重視，引進(jìn)技術(shù)和創(chuàng)新方法進(jìn)行有效控制，另一方面沒(méi)有形成科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展，傳統(tǒng)模式已經(jīng)不足以支撐企業(yè)發(fā)展，唯有變革才是強(qiáng)大的唯一道路。

五、企業(yè)成本管控的對(duì)策

（一）樹(shù)立成本的效益化觀念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，絕大多數(shù)企業(yè)始終追求的目標(biāo)還是以經(jīng)濟(jì)效益為主，而由于企業(yè)上市加劇的業(yè)績(jī)壓力，也需要應(yīng)用科學(xué)合理的管理方式，因此，企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的成本觀念，以效益為先，從傳統(tǒng)的開(kāi)源節(jié)流的成本管理方式向效益化的成本管理方式轉(zhuǎn)變。而所謂以效益為先的成本觀念，即企業(yè)以市場(chǎng)需求為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展特點(diǎn)，盡可能提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的投入和產(chǎn)出的對(duì)比分析，為企業(yè)盡可能獲取更多的利潤(rùn)。

（二）運(yùn)用多動(dòng)因理論加強(qiáng)成本管理的分析與研究

美國(guó)哈佛大學(xué)兩位年輕的教授羅賓·庫(kù)珀和羅伯特·卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本動(dòng)因”（成本驅(qū)動(dòng)因子）的理論，認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。

按照庫(kù)珀和卡普蘭的“成本動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納為五類：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過(guò)程動(dòng)因、工廠動(dòng)因。

從這一觀點(diǎn)得出，各種影響成本動(dòng)因的自變量制約對(duì)象并非是單純唯一的，如采購(gòu)費(fèi)用支出不單純受采購(gòu)數(shù)量所制約，還與采購(gòu)次數(shù)有關(guān)，那么可以通過(guò)不斷分析建立動(dòng)因與成本之間的關(guān)系函數(shù)，結(jié)合主觀和客觀因素全面考慮。

（三）增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化成本管理，加強(qiáng)責(zé)任落實(shí)

標(biāo)準(zhǔn)化的成本管控系統(tǒng)有利于精細(xì)化的成本管理，那么實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，就需要將成本控制意識(shí)落實(shí)到每個(gè)員工，具體對(duì)策有以下幾點(diǎn)：將成本意識(shí)以績(jī)效激勵(lì)方式滲透到員工工作中，以績(jī)效激勵(lì)方式推進(jìn)成本管控，有利于加深員工的成本控制意識(shí)，激勵(lì)其成本控制工作的自覺(jué)性，將成本管理工作細(xì)化到每個(gè)人，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。打破成本管理界限，不要一味地將成本設(shè)限為某個(gè)工作行為，成本涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，對(duì)所有工作流程的把控都應(yīng)樹(shù)立成本意識(shí)，某些非物質(zhì)類的產(chǎn)品成本也應(yīng)多加重視，如服務(wù)成本，產(chǎn)權(quán)成本，環(huán)境成本等。實(shí)施成本管理標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)上市，財(cái)務(wù)及組織管理更加嚴(yán)格，成本方面也應(yīng)制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)化為基準(zhǔn)向各方面延伸，可以更好的結(jié)合激勵(lì)績(jī)效的考核等工作，形成良好的工作閉環(huán)。

（四）引進(jìn)先進(jìn)成本管理手段

1. 引入先進(jìn)的成本控制思想

引入先進(jìn)的成本控制思想，即糾正傳統(tǒng)的成本思想，一方面轉(zhuǎn)換員工的傳統(tǒng)成本思想，了解轉(zhuǎn)換的重要性和全面性，另一方面重視先進(jìn)的管理手段，成本管控不僅僅是財(cái)務(wù)管理，而且是關(guān)系到企業(yè)和員工效益的重要舉措，應(yīng)在企業(yè)中樹(shù)立先進(jìn)的成本觀念，并充分調(diào)動(dòng)起員工的積極性，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

2. 結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略科學(xué)管理

成本管控應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮，結(jié)合科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)化體系和國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)成本管控方法，建立企業(yè)獨(dú)有的成本管理制度，以成本管理的職能為核心進(jìn)行分解，貫穿成本的指標(biāo)、體系、決策、控制、考核等諸方面，實(shí)施成本教育培訓(xùn)，給予員工更多的成本思想，使管控更加深入、靈活。

3. 應(yīng)用先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行成本管控

應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行成本管理，不僅能減輕成本管理工作，還能在一定程度上保障管理結(jié)果的有效性，加強(qiáng)對(duì)工作環(huán)節(jié)控制的敏感度。

4. 培養(yǎng)成本管理專業(yè)人才

培養(yǎng)專業(yè)人才進(jìn)駐企業(yè)可以在一定程度上引進(jìn)專業(yè)的管理技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)先進(jìn)化發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化成本管理目標(biāo)。

六、結(jié)論

企業(yè)上市是一把雙刃劍，帶來(lái)知名度和資金的同時(shí)也背負(fù)了一定的關(guān)注壓力，綜上所述，上市企業(yè)應(yīng)更加注重成本管理工作內(nèi)容，實(shí)行嚴(yán)格的成本管控制度，引進(jìn)先進(jìn)管理技術(shù)，普及成本觀念，制定成本的精細(xì)化、科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的成本管理體系，迎合市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)拉動(dòng)長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：陜西交通運(yùn)輸實(shí)業(yè)有限公司）