劉春勝

摘 要：以稅收公平為視角，分析現(xiàn)有稅制存在的公平缺失；圍繞稅制改革的具體內(nèi)容，從課稅模式、稅率結(jié)構、扣除標準、國際接軌、征管手段等方面，多角度闡述稅制改革所要實現(xiàn)的社會公平、經(jīng)濟公平、國際公平和管理公平。

關鍵詞：現(xiàn)代稅制 稅收公平 個人所得稅

2018年6月19日，個人所得稅法修正案草案提交十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是1980年個人所得稅法頒布實施以來的第七次修訂，也是1994年以來修訂力度最大的一次。此次修法是對現(xiàn)行個人所得稅法的一次根本性改革，標志著個人所得稅由傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)變。

個人所得稅是直接稅，關系到每個人的切身利益，因此，每一次改革都備受關注。自個人所得稅法修正案草案向社會公開征求意見以來，引起了全社會的廣泛參與和討論，征集意見超過13萬條?？v觀歷次改革，從表面上看是稅制內(nèi)容的變化，實際上是一個不斷追求稅收公平，建立現(xiàn)代稅制的過程。

一、稅收公平原則

稅收公平包括社會公平和經(jīng)濟公平。社會公平強調(diào)納稅人的稅收負擔應與其經(jīng)濟能力相對應，并且在納稅人之間保持均衡的負擔水平。稅收公平又包括橫向公平和縱向公平兩種：橫向公平是指經(jīng)濟能力相同，應繳納的稅款相同；縱向公平是指經(jīng)濟能力不同，應繳納的稅款就不同。社會公平要求稅制改革應體現(xiàn)量能負擔原則。

經(jīng)濟公平，即要求稅收保持中性，就個人所得稅來說，旨在為個人創(chuàng)造公平客觀的就業(yè)創(chuàng)業(yè)競爭環(huán)境，經(jīng)濟公平要求稅制改革應體現(xiàn)效率原則。

稅收公平原則是建立現(xiàn)代個人所得稅稅制應該遵循的基本原則，尤其是稅收的社會公平原則。當前個人所得稅改革，不同于以往歷次的單一性改革，而是瞄準現(xiàn)代稅制，追求稅收公平，個人所得稅由傳統(tǒng)稅制走向現(xiàn)代稅制。

二、現(xiàn)有稅制稅收公平缺失分析

（一）分項課稅模式導致稅收公平“先天性”缺失

在分項課稅模式下，個人所得稅分列十一項所得，有六種扣除計稅辦法。即便是納稅人取得的收入金額相同，但由于所得的來源、[HJ1.1mm]次數(shù)不同，實行分項扣除，分項計稅，最終繳納的稅款也不相同，這顯然有違稅收的橫向公平原則，還可能會導致稅收的縱向公平喪失，對納稅人的收入再分配產(chǎn)生反向調(diào)節(jié)作用。

（二）費用扣除單一、扣除標準偏低，不能體現(xiàn)量能負擔原則

個人所得稅是對純所得征稅，應該以取得的勞動收入減除家庭贍養(yǎng)最基本的生活費用、醫(yī)療、教育、住房等方面的支出后的應納稅所得額作為計稅依據(jù)，計算繳納個人所得稅。目前稅前費用扣除標準較低、費用扣除標準單一、未考慮家庭人口、教育、健康及贍養(yǎng)等因素，難以體現(xiàn)稅收的量能負擔原則，嚴重違背了稅收公平原則。

（三）稅率結(jié)構設置欠合理，造成不同所得項目間稅負不公

1.相對于工薪所得，經(jīng)營性所得的稅負偏高。經(jīng)營性所得的適用稅率多年不變，并且結(jié)構不盡合理，與工薪所得的稅率及企業(yè)所得稅的稅率相比，稅負均偏高，所得項目之間的稅負不平，表現(xiàn)為納稅人之間的稅負不公。與企業(yè)所得稅相比，自然人與法人之間的稅負也有失平衡。這顯然與當前我國鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的政策相違背。

2.相對于非勞動性所得，勞動性所得的稅負偏高。勞動性所得包括工薪所得、經(jīng)營性所得、勞務報酬所得等，現(xiàn)行稅制對前二者均實行超額累進稅率，對勞務報酬所得實行比例稅率基礎上加成征收。目前的這種稅率結(jié)構設計，可能會造成勞動性所得的稅負要偏高于資本所得或偶然所得的稅負，導致逆向調(diào)節(jié)，有悖于稅收的經(jīng)濟公平。

（四）稅收征管不力，導致個人所得稅公平缺失加重

在稅務信息化全面到來之前，稅務機關難以準確、完整地掌握個人的收入及財產(chǎn)信息，使多收入來源、特別是多隱性收入渠道的納稅人逃避繳納稅款的現(xiàn)象不能做到有效控制。多年來，除對工薪所得實行單位代扣代繳，有效征收之外，其他方面均落后于時代發(fā)展客觀要求。個人所得稅緩解貧富差距的作用難以得到有效發(fā)揮，稅收的社會公平大打折扣。

三、稅收公平改革建議

（一）建立現(xiàn)代課稅模式，從根本上實現(xiàn)稅收公平

本次改革方案旨在逐步建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，結(jié)合目前征管水平和相關配套條件等現(xiàn)實情況，將居民個人取得的工資薪金、勞務報酬等勞動性所得歸并為綜合所得，實行綜合計征，采用超額累進稅率，按年合并計稅。同時，將“個體經(jīng)營和承包經(jīng)營所得”合并為“經(jīng)營所得”。對經(jīng)營所得、其他所得，保持分類計征不變。

建立科學的稅制模式是實現(xiàn)稅收公平的前提， 唯有將納稅人的所得及可扣除的成本和費用加以綜合考慮，準確計算應納稅所得額和應納稅額，才能客觀地反映納稅人的納稅能力，充分體現(xiàn)量能負擔原則，從根本上實現(xiàn)稅收公平。

（二）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構，體現(xiàn)稅收橫向公平和經(jīng)濟公平

1.綜合所得稅率。以現(xiàn)有工資薪金所得適用的七級超額累進稅率作為基礎，將原來按月計征調(diào)整為按年計征，并相應調(diào)整優(yōu)化稅率級距。具體為：擴大前三檔低稅率級距，縮小第四檔稅率級距，后三檔較高稅率級距維持不變。綜合所得適用統(tǒng)一稅率，能夠有效解決分類課稅模式下的橫向公平的缺失，同時在很大程度上減輕中低收入階層的稅收負擔。

2.經(jīng)營所得稅率。以原有適用稅率為基礎，保持五級稅率不變，適當調(diào)整多檔稅率級距，將最高一級稅率級距下限調(diào)整至五十萬元。將最高檔稅率級距下限大幅提高，能夠平衡自然人與法人之間的所得稅稅負，體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟公平，也將有利于激勵納稅人經(jīng)營投資的積極性。

（三）調(diào)整細化扣除標準，體現(xiàn)稅收縱向公平

1.提高綜合所得基本減除費用標準。本次改革方案將綜合所得的基本減除費用標準提高至每月五千元（每年六萬元）。該標準綜合考量了居民個人消費支出的基本情況等諸多因素，不僅能夠覆蓋當前的消費水平，而且還留有余地，具有一定的前瞻性。按該標準并適用新改稅率測算，取得綜合所得的居民個人，稅負都有較大程度的降低，尤其是中等及以下收入人群稅收負擔下降更為明顯，體現(xiàn)量能負擔和縱向公平。

2.設立專項附加扣除。方案在提高綜合所得的基本減除費用標準，在明確“三險一金”等專項扣除以及依法規(guī)定的其他扣除的基礎上，增加大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、住房貸款利息等與居民生活緊密相關的專項支出附加扣除。專項附加扣除，較為充分地考慮了居民生活支出差異，有利于真實、準確地反映納稅人不同的納稅能力，改革后的稅制將更加符合縱向公平原則，無疑有助于實現(xiàn)稅制公平的精準化。

（四）借鑒國際慣例，維護稅收國際公平

1.完善納稅主體?；谡鞫惙绞降牟煌陀嘘P國際稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，方案借鑒國際稅收慣例，將兩類納稅人的概念進一步完善，同時修改劃分標準，將居住時間標準調(diào)整為是否滿183天。有利于更好地行使稅收管轄權，縮小避稅空間，是稅收國際公平的體現(xiàn)。

2.增加反避稅條款。目前，個人運用各種手段逃避繳納稅款的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響著稅收法治環(huán)境和社會公平。為了維護國家稅收權益，有效防止稅收流失，方案參照企業(yè)所得稅法的反避稅條款，針對個人基于稅收目的實施不合理商業(yè)安排、按非獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在國際避稅地避稅等避稅行為，稅務機關有權對其應納稅所得額進行調(diào)整。反避稅條款的設立，無疑對于堵塞避稅漏洞具有重要意義，特別是對境外避稅的約束，有助于推動個人所得稅整體負擔的公平。

（五）改進征管模式，確保稅收管理公平

現(xiàn)代稅制需要現(xiàn)代征管模式相配套，需要先進征管水平做保障。歷年來，個人所得稅改革步履維艱，部分原因是受制于落后的稅收征管手段。正因如此，納稅人，特別是高收入者可以通過某些手段來逃避納稅，原本存在稅負不公的稅制更顯滯后。

對綜合所得實行綜合計征，費用扣除項目復雜不一，在日常期預扣預繳稅款的基礎上，按年匯算清繳。顯然，完善的稅制要求提高現(xiàn)代征管水平，需要培養(yǎng)納稅人的自行申報意識和納稅信用理念，將“信息+信用”理念和手段引入稅收管理。建立自然人納稅管理體系。通過部門協(xié)同治稅，增強納稅遵從，稅務部門要與金融、公安、教育、衛(wèi)生、社保、住房等相關部門通力合作，更好掌握個人的身份信息、收入信息和費用扣除信息，從管理上保證稅收公平。

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