王亞男

【摘要】個人所得稅是國家對個人（自然人）各項應(yīng)稅所得征收的一種地方稅種。目前我國的個人所得稅由于稅收模式、稅目、稅率等結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致社會各階層稅負不均衡。為充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)各階層收入差距懸殊的作用，實現(xiàn)社會高效、穩(wěn)定的發(fā)展，采用綜合與分類相結(jié)合的稅收模式，以家庭為納稅單位，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等改革迫在眉睫。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅收模式；稅率

一、我國個人所得稅的概念

在2016年的兩會中，財政部部長樓繼偉表示，財政部和國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門，一起研究了個人所得稅改革的重點和難點形成了一個改革方案，今年將把綜合與分類將結(jié)合的個人所得稅法的改革草案提交全國人大審議。樓部長的這一表示將對個人所得稅的改革推至高潮，也引起了各界人士和社會公眾對個人所得稅的廣泛關(guān)注。個人所得稅法有廣義和狹義兩種說法，廣義上的個人所得稅法是指調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民個人、非居民個人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、我國個人所得稅適用中出現(xiàn)的問題

隨著中國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，至今已有五年未修正的個人所得稅法已展現(xiàn)出諸多問題，亟待解決。我國現(xiàn)行的個人所得稅存在的問題包括：

1.稅收模式的選擇不合理。我國現(xiàn)行的個稅制度是分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個人所得稅的收入。這在客觀上就造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題?；旧鲜箓€人所得稅淪為了“工薪所得稅”，同時這種“分別征收、各個清繳”的征管方式這使得計算的復(fù)雜和征收的困難。

2.稅目的設(shè)置及費用的扣除方式不合理?！吨腥A人民共和個人所得稅法》將所得稅的稅目分為工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11類。按照目前所規(guī)定的這些稅目計算應(yīng)納稅額時對于一些納稅人是不利的，稅負負擔(dān)不均。同時我國個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)采取的是“一刀切”的方式，計稅時什么種類的費用應(yīng)當(dāng)扣除以及扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么的問題都存在很大的缺失。同時當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟水平的發(fā)展也是費用扣除過程中一個很大的問題。

3.稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定了不同檔次的稅率結(jié)構(gòu)，稅率的大小和檔次的劃分不太合理，造成不同的稅目存在稅負的差異，稅率的結(jié)構(gòu)設(shè)計也存在著不合理，違背了稅收的公平和效率原則。

4.稅收征管能力欠缺，效率低。稅務(wù)機關(guān)征管能力欠缺，實現(xiàn)征稅過程的效率很低，就導(dǎo)致了個人所得稅出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”。我國相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)管途徑不是很完善，對于個人收入和財產(chǎn)信息的獲得方式不是積極主動的，沒有與銀行、工商、房管、公安等部門形成信息聯(lián)動，資源無法共享，造成偷漏稅現(xiàn)象非常嚴重。同時對于沒有單位的收入群體采取的是自行申報的方式，納稅人對其收入隱瞞少報或是不報的情形也大量的存在。

三、完善我國個人所得稅的建議

1.根據(jù)中國國情，合理選擇稅收模式。中國目前采用的稅制模式是分類所得稅制，這種稅制模式不適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的需要。因此，相關(guān)部門提出了綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。這種稅制模式既能夠體現(xiàn)綜合稅制模式的公平的特征，也能夠發(fā)揮分類稅制模式下征管的高效率的特性。綜合與分類所得稅制的征稅過程為：首先對納稅人收入先利用現(xiàn)有體系進行分類課稅，然后在分類課稅的基礎(chǔ)上對納稅人收入行匯總，按照相應(yīng)的稅率進行綜合計征，并對分類課稅金額按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。

2.合并稅目，實行以家庭為納稅單位規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。就一般規(guī)律來說，納入綜合的種類越多，調(diào)節(jié)收入分配就越有力度。那么怎么對目前形成的最有說服力的、最可行的就是先將目前這11小類分成三大類來進行計征。實際上，選擇以家庭為個稅征收主體，分三大類進行征稅，規(guī)定詳細的各類扣除標(biāo)準(zhǔn)來進行改善是必然選擇。

3.提高稅收征管的綜合能力，建立和健全信息系統(tǒng)。要想調(diào)高稅務(wù)征管機關(guān)的綜合執(zhí)法能力，首要的就是要有完善的稅收征管法。個人所得稅是最大的直接稅，直接稅改革的難度、影響的深度和廣度都是非常大的。個稅征收需要掌握大量的涉稅信息，監(jiān)控難度也很大，要求政府具有較高的治理水準(zhǔn)。其次，要與相關(guān)部門加強聯(lián)動，形成資源共享，建立和健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。

結(jié)語

個人所得稅法的改革方案應(yīng)結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的整體布局，從納稅人的角度出發(fā)，對關(guān)乎民生的問題給予解決方案，使其充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，促進社會高效、穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)橫向公平和縱向公平。

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