◎文/陳林峰 唐財斌 周 彬

一、我國現(xiàn)行激勵企業(yè)研發(fā)主要稅收優(yōu)惠政策及成效

我國現(xiàn)行激勵企業(yè)研發(fā)的稅收政策包括：對創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊；技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)、軟件集成電路產(chǎn)業(yè)稅收減免多項優(yōu)惠，從實施效果看，以高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費用計價扣除所得稅優(yōu)惠為主體的直接優(yōu)惠力度最大，成效最為顯著。因此，將上述三種稅收優(yōu)惠政策作為重點分析對象。高新技術(shù)企業(yè)、軟件集成電路產(chǎn)業(yè)整體優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除政策構(gòu)成鼓勵企業(yè)研發(fā)的“三駕馬車”，三項優(yōu)惠政策構(gòu)成當(dāng)前我國鼓勵企業(yè)研發(fā)重點政策，前兩項是對研發(fā)投入集中度高的科技企業(yè)給予企業(yè)所得稅整體稅率優(yōu)惠，偏重對具有創(chuàng)新成果的科技企業(yè)進行鼓勵，后者是聚焦企業(yè)研發(fā)活動的普惠性政策。

（一）高新技術(shù)企業(yè)政策調(diào)整及其成效

2008年實施的企業(yè)所得稅法規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而高新技術(shù)企業(yè)的判定指標(biāo)包括：是否擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品（服務(wù)）是否屬于 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研發(fā)投入的強度、科技成果轉(zhuǎn)化水平、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等。2008年高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施，對推動科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮了重要作用。2016年為適應(yīng)經(jīng)濟形勢和企業(yè)新型業(yè)態(tài)的不斷發(fā)展，進一步推進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略深入實施，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局對2008年頒布實施的 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》進行了較大幅度的修訂和完善，在堅持創(chuàng)新導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，認定口徑向中小科技企業(yè)傾斜，激勵市場主體增加研發(fā)投入，更加強化后續(xù)監(jiān)督管理。此次修訂的內(nèi)容主要有五個方面：

一是調(diào)整 “研發(fā)費用占銷售收入比例”指標(biāo)。為了使更多中小企業(yè)享受到高新技術(shù)企業(yè)政策優(yōu)惠，將最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例由6%調(diào)整為5%。

二是調(diào)整 “科技人員占比”指標(biāo)。為更加適應(yīng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展需求，不再強調(diào)科技人員學(xué)歷，而是強調(diào)實際從事研發(fā)人力資本的投入。即：將原“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”的條件，調(diào)整為 “企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”。

三是調(diào)整認定條件中對知識產(chǎn)權(quán)的要求。鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，避免知識產(chǎn)權(quán)濫用。即取消原有“近三年內(nèi)”獲得知識產(chǎn)權(quán)的限制，同時取消原有 “5年以上獨占許可”獲得知識產(chǎn)權(quán)的方式。

四是縮短公示時間。認定企業(yè)在 “高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公示的時間由原15個工作日改為10個工作日，提高了工作效率。

五是增加對異地搬遷企業(yè)資質(zhì)互認的相關(guān)內(nèi)容，明確跨認定機構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)繼續(xù)有效。

從政策落實成效看，2009年全國高新技術(shù)企業(yè)25386戶，從業(yè)人員1003萬人，企業(yè)總收入86192億元，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠261億元，實現(xiàn)稅后利潤6328億元。2015年全國高新技術(shù)企業(yè)76141戶，從業(yè)人員2045萬人，企業(yè)總收入222234億元，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠1116億元，實現(xiàn)稅后利潤14894億元①，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值與國內(nèi)生產(chǎn)總值占比接近29%。稅收優(yōu)惠對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了巨大的推動作用，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為我國企業(yè)創(chuàng)新的主力軍。

（二）軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策調(diào)整及其成效

軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟和社會信息化的重要基礎(chǔ)。2008年國家出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1 號）明確了軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2012年國家出臺 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕年27號）對軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策進行延續(xù)。優(yōu)惠政策核心主要包括：

1.新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)自獲利年度起實施企業(yè)所得稅 “兩免三減半”。

2.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起實施企業(yè)所得稅 “兩免三減半”。

4.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起實施企業(yè)所得稅 “五免五減半”。

為深入推進簡政放權(quán)，提高行政效率，國務(wù)院于2015年下發(fā)文件取消了集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批事項。在此背景下，為做好軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作，財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于2016年5月聯(lián)合出臺了 《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號），調(diào)整、明確了取消行政審批后軟件、集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的三個問題。一是保持優(yōu)惠政策本身穩(wěn)定性和連續(xù)性；二是取消事前審批，加強后續(xù)管理；三是明確了國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件、集成電路設(shè)計企業(yè)的條件。

在軟件和集成電路企業(yè)稅收等一系列優(yōu)惠政策措施的扶持下，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活躍，向其他領(lǐng)域的輻射滲透作用日益顯著，已成為國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要支撐。

2008年全國軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)16194戶，軟件業(yè)務(wù)收入7572億元。2016年全國軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)達到42764戶，軟件業(yè)務(wù)收入48511億元，實現(xiàn)利潤6021億元。

集成電路產(chǎn)業(yè)規(guī)模保持高速增長，特別是2014年以來，集成電路產(chǎn)業(yè)銷售規(guī)模年均增速超過20%，截至2016年末，集成電路產(chǎn)業(yè)銷售規(guī)模首次突破4000億元，其中集成電路設(shè)計業(yè)、集成電路制造業(yè)、集成電路封裝測試業(yè)銷售額分別達到1644.3億元、1126.9億元和1564.3億元，集成電路設(shè)計業(yè)、集成電路制造業(yè)銷售增幅分別達到24.1%和25.1%。

（三）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策調(diào)整及其成效

2008年實施的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。為規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的執(zhí)行，財政部、國稅總局下發(fā)文件，以國稅發(fā)〔2008〕116 號 以 及 財 稅〔2013〕70 號分別對相關(guān)政策進行了進一步明確。文件從加計扣除的適用對象、研發(fā)活動的具體定義、研發(fā)費用的具體范圍、不同的研發(fā)方式 （如合作開發(fā)、委托研發(fā)、集團集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計扣除的財務(wù)核算、加計扣除的稅收管理等方面，對研發(fā)費用的加計扣除問題做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定，使政策落地有了抓手。2008年開始實施的研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)開展研發(fā)活動起到了很大的推動作用。

隨著企業(yè)研發(fā)活動形式的不斷發(fā)展，原國稅發(fā)〔2008〕116 號文件的規(guī)定的局限性逐步顯現(xiàn)，如強調(diào)研發(fā)活動必須是“兩個領(lǐng)域”內(nèi)的研發(fā)活動，研發(fā)人員必須是在職和專職，研發(fā)設(shè)備的折舊必須是研發(fā)專用設(shè)備等等。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，2015年國務(wù)院第109次常務(wù)會議決定，進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策。隨后財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合制定下發(fā)了財稅〔2015〕119 號文件，國家稅務(wù)總局下發(fā)了2015年第97號公告。兩個文件全面修訂完善了原研發(fā)費用加計扣除政策，構(gòu)建了較為完整的研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。主要變化包括：一是打破原政策“兩個領(lǐng)域”的限制，規(guī)定除“負面清單”規(guī)定的個別行業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠政策外，一切符合研發(fā)活動定義的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。二是擴大研發(fā)費用范圍。增加了人力成本方面中外聘研發(fā)人員勞務(wù)費，取消了過去對研發(fā)儀器、設(shè)備和無形資產(chǎn)“專門”用于研發(fā)活動的限制，并增加了不超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的其他相關(guān)費用項目。三是參照高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠中對委托研發(fā)的相關(guān)規(guī)定明確了對委托研發(fā)的處理。企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，這一規(guī)定解決了受托方基于商業(yè)秘密考慮不提供支出明細的難題。四是明確了企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。此舉借鑒了美國等發(fā)達國家經(jīng)驗，旨在鼓勵在本國境內(nèi)開展相關(guān)的研發(fā)活動。五是新增了關(guān)于創(chuàng)意設(shè)計活動的內(nèi)容，即企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可稅前加計扣除，對于推動企業(yè)從事相關(guān)活動具有重要的推動作用。六是明確研發(fā)費用的會計核算與管理。取消了原來專帳管理的規(guī)定，要求企業(yè)在現(xiàn)有會計處理基礎(chǔ)上，按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。為加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟增長點，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

2011年至2015年期間，全國研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費總支出為由8687億元增長到14169.9億元，4年間增長了63.1%，年均增速達到13%。研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費投入強度逐年增長，2015年末研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達到2.07%，較2011年提升0.29個百分點。其中規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)成為研發(fā)經(jīng)費支出的主力，2015年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費支出達到10013.9億元，占全國R&D經(jīng)費支出的70.7%。規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入強度不斷增加，2015年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費支出與主營業(yè)務(wù)收入之比達到0.9%，較2011年提升了0.19個百分點，企業(yè)創(chuàng)新意識不斷增強。

二、激勵企業(yè)研發(fā)主要稅收政策存在問題

（一）投資收益、政府補貼、土地出讓金收入影響高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠

認定高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。其中“企業(yè)總收入”指所得稅法第六條規(guī)定的收入總額減不征稅收入。所得稅法第六條規(guī)定的收入總額包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。”在實踐中，有些高新技術(shù)企業(yè)某些年度會產(chǎn)生投資收益、政府補貼收入、大額土地出讓金收入，以投資收益為例：高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓或分回被投資企業(yè)的股息紅利等事項時，因投資收益增加從而“總收入”被擴大，導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比例不足60%，因此，企業(yè)當(dāng)年不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，需取消高新技術(shù)企業(yè)資格不能享受所得稅優(yōu)惠。同樣，企業(yè)取得一次性政府補貼收入和因搬遷產(chǎn)生的大額土地出讓金收入也會導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例不足60%。上述收入不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營所得，高新技術(shù)企業(yè)對上述事項也無法事先控制，因上述事項無法享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠不是政府制定高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策的初衷。

（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠管理模式存在缺陷

按照現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法，高新技術(shù)認定時高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入比重按上年度指標(biāo)，取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，在享受政策當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品占比指標(biāo)要達標(biāo)，已認定的高新技術(shù)企業(yè)，在資格有效期內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)某一年度不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，稅務(wù)機關(guān)沒有單獨取消企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的權(quán)限，需要經(jīng)過提請高企認定辦取消高新技術(shù)企業(yè)資格后才可以追繳稅款。取消高新技術(shù)企業(yè)資格后，次年納稅人想要享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，需要重新提交資料辦理認定手續(xù)，重新認定需參考上年高新收入指標(biāo)，依舊無法取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在給政企雙方增加政策成本的同時，企業(yè)會因某年的一項指標(biāo)不合格導(dǎo)致企業(yè)連續(xù)2年不能享受稅收優(yōu)惠。舉例來說，某高新技術(shù)企業(yè)2016年度取得大額投資收益，導(dǎo)致企業(yè)2016年度高新收入占總收入比重?zé)o法達到60%，稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定提請認定辦取消高企資格，并追繳已享受的減免稅優(yōu)惠。2017年度企業(yè)重新申請認定高新技術(shù)企業(yè)時，需要參考2016年度高新收入占總收入指標(biāo)，意味著企業(yè)2017年度無法取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2016、2017 連續(xù)兩個年度無法享受高新技術(shù)企業(yè)減免稅。

（三）委外生產(chǎn)的產(chǎn)品是否可以納入企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品需要明確

現(xiàn)行社會專業(yè)化分工越來越細致，某些專注研發(fā)的公司沒有生產(chǎn)能力或產(chǎn)能不足，產(chǎn)品往往委托代工企業(yè)生產(chǎn)，這種模式下如何認定高新技術(shù)企業(yè)需政策明確。如某科技企業(yè)沒有足夠的生產(chǎn)線，通過研發(fā)獲得某項技術(shù)或生產(chǎn)工藝后，委托其他制造企業(yè)（代工企業(yè)）生產(chǎn)產(chǎn)品，原材料由該公司采購，產(chǎn)品技術(shù)和配方也由該公司提供，委托生產(chǎn)企業(yè)提供人工和機器設(shè)備等。產(chǎn)品生產(chǎn)以后，生產(chǎn)公司給該公司開具委托加工費發(fā)票，該公司支付委托加工費。產(chǎn)品由該公司對外銷售。假設(shè)這里產(chǎn)品是高新技術(shù)產(chǎn)品，則高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入能否算作企業(yè)當(dāng)年的高新技術(shù)產(chǎn)品收入需進一步明確。

（四）委托研發(fā)加計扣除存在政策漏洞

一是給予研發(fā)出資方加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從研發(fā)活動產(chǎn)業(yè)鏈源頭激勵研發(fā)活動是明智的，但有的委托方只要求提供產(chǎn)品或服務(wù)，并不享有研發(fā)成果的專利權(quán)；有的委托研發(fā)的是受托方已有技術(shù)，合同簽訂時，研發(fā)投入已經(jīng)發(fā)生，研發(fā)成果已經(jīng)實現(xiàn)。這兩種情況的實質(zhì)是委托方購買 “產(chǎn)品或服務(wù)”，在此情況下是否需要在委托方加計扣除值得商榷。

二是服務(wù)外包企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用存在政策漏洞，現(xiàn)行政策規(guī)定服務(wù)外包企業(yè)受境外企業(yè)委托開發(fā)時，境內(nèi)企業(yè)作為受托方不得加計扣除。但與普通的境內(nèi)受托技術(shù)開發(fā)不同，其委托方在境外，不存在重復(fù)享受加計扣除政策的問題，同時考慮鼓勵境內(nèi)研發(fā)，應(yīng)對此項政策加以改進。

（五）軟件企業(yè)優(yōu)惠政策設(shè)計存在漏洞

現(xiàn)行政策規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，從獲利年度開始享受兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。過了減半期后，除國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)外，其他軟件企業(yè)不再享受軟件企業(yè)方面的所得稅優(yōu)惠政策。新辦企業(yè)認定標(biāo)準按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準的通知》（財稅〔2006〕1 號）規(guī)定執(zhí)行，即：①按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。②新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人實際出資中非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。雖然政策對新辦企業(yè)的界定有具體規(guī)定，但在實際執(zhí)行時，軟件公司大多是人力資源密集型企業(yè)，輕資產(chǎn)，跨區(qū)域流動非常強，許多軟件公司在享受兩免三減半定期優(yōu)惠結(jié)束后，跨區(qū)域注冊新公司，繼續(xù)享受新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠。

（六）各項優(yōu)惠政策研發(fā)費用核算口徑需統(tǒng)一

目前，綜合稅收和會計規(guī)定，存在三種研發(fā)費用的歸集口徑，即會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑和研發(fā)費用加計扣除口徑，而軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠條件中的研發(fā)費用歸集按照研發(fā)費用加計扣除的標(biāo)準。會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、研發(fā)費用加計扣除口徑三種口徑之間存在較大差異，且按順序逐漸遞嚴。由于口徑差異，對既享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠又享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，需要研發(fā)費用會計核算的基礎(chǔ)上，按兩項政策的執(zhí)行口徑分別建立兩套輔助賬，企業(yè)財務(wù)人員普遍反映輔助賬建立費時費力，不易掌握，企業(yè)核算容易混淆，同時稅務(wù)部門管理人員也反映核實困難。

三、完善相關(guān)政策建議

（一）進一步明確高新技術(shù)企業(yè)總收入的核算口徑

對高新技術(shù)企業(yè)的認定條件中，明確企業(yè)總收入的口徑為稅法規(guī)定的收入總額減去不征稅收入、投資受益、政府補貼收入、土地出讓金收入。為防止投資受益、政府補貼收入、土地出讓金收入等非高新技術(shù)收入“搭便車”享受15%稅率優(yōu)惠，應(yīng)在高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策時，對投資受益、政府補貼收入、因搬遷產(chǎn)生的土地出讓所得單獨按企業(yè)所得稅法法定稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）取消高新技術(shù)企業(yè)資格和享受優(yōu)惠的綁定

稅務(wù)機關(guān)日常管理中發(fā)現(xiàn)取得高新技術(shù)企業(yè)證書的納稅人如果在證書有效期內(nèi)的某個年度不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，可以取消不符合條件當(dāng)年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的資格，但保留納稅人已取得的高新技術(shù)企業(yè)證書，在證書有效期內(nèi)的剩余年度如果符合高新技術(shù)企業(yè)條件可繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。

（三）進一步明確委托代工生產(chǎn)模式下高新產(chǎn)品收入的歸屬

對技術(shù)研發(fā)企業(yè) （委托方）利用自己研發(fā)成果委托代工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)界定為本企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品，按照規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。上述業(yè)務(wù)對代工企業(yè) （受托方）而言，雖可界定為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，但享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠時，重點關(guān)注滿足認定條件中兩個條件：一是研發(fā)費用占銷售收入比例；二是擁有主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

（四）規(guī)范委托研發(fā)活動享受加計扣除優(yōu)惠

一是應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分委托外部單位承擔(dān)部分研發(fā)工作和購買外單位的技術(shù)成果。委托方只要求提供產(chǎn)品或服務(wù)，并不享有研發(fā)成果的專利權(quán)；或委托研發(fā)的是受托方已有技術(shù)，合同簽訂時，研發(fā)投入已經(jīng)發(fā)生，研發(fā)成果已經(jīng)實現(xiàn)，這兩種情況的實質(zhì)是委托方購買 “產(chǎn)品或服務(wù)”。對上述情況應(yīng)明確委托方不得享受加計扣除優(yōu)惠。二是為鼓勵境內(nèi)研發(fā)，對服務(wù)外包企業(yè)接受境外企業(yè)委托開發(fā)的投入，符合條件的境內(nèi)受托方可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

（五）進一步改進對軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方式

建議對新辦軟件企業(yè)定期減免稅改為對軟件企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠。一方面給予軟件企業(yè)一個長期的政策支持，利于軟件企業(yè)健康發(fā)展，同時堵塞軟件企業(yè)通過不斷注冊新企業(yè)逃避國家稅收的政策漏洞。具體建議是對符合條件的軟件企業(yè)實行按法定稅率減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，通過降低稅率的方式與現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)政策優(yōu)惠方式無縫銜接。

（六）統(tǒng)一不同優(yōu)惠政策的研發(fā)費用歸集核算口徑

為簡化稅企雙方的征納成本，應(yīng)在會計對研發(fā)費用歸集核算要求的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一享受研發(fā)費用加計扣除與享受高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠的研發(fā)費用范圍口徑。上述優(yōu)惠政策從不同角度激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，而研發(fā)投入是享受上述各類優(yōu)惠政策的一個核心指標(biāo)條件，享受上述各項優(yōu)惠政策條件中的研發(fā)費用歸集口徑?jīng)]有實質(zhì)不同，現(xiàn)行上述優(yōu)惠研發(fā)費用的標(biāo)準卻各自為政，加大了企業(yè)研發(fā)費用核算的難度和風(fēng)險，增加了稅企雙方征納成本。因此，應(yīng)統(tǒng)籌研究享受上述政策的研發(fā)費用歸集范圍、標(biāo)準，力爭統(tǒng)一標(biāo)準，減輕政策執(zhí)行難度和風(fēng)險。

注：

①數(shù)據(jù)來源：科技部《火炬中心2015統(tǒng)計公報》和國稅總局歷年匯算清繳數(shù)據(jù)資料。