陳麗虹 杭州余杭城市建設(shè)集團有限公司

內(nèi)部控制即是滲入至企業(yè)在施行運作與監(jiān)管期間的一項工作，也是提升企業(yè)運作監(jiān)管與內(nèi)部生產(chǎn)的關(guān)鍵方法，對提升企業(yè)各類經(jīng)濟收益來說尤為關(guān)鍵。就目前來看，許多企業(yè)在工程項目建設(shè)中存在各種問題，對經(jīng)濟效益的提升起到一定影響，嚴(yán)重者對人生命安全造成威脅。

一、內(nèi)部控制相關(guān)研究

關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究最早產(chǎn)生于西方，各界認(rèn)為內(nèi)控控制發(fā)展歷經(jīng)了五個階段，如：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架及風(fēng)險管理階段。

與西方國家相比，我國在內(nèi)部控制研究中起步較晚，我國關(guān)于內(nèi)部控制概念的研究可追溯到20世紀(jì)80年代，至此我國對內(nèi)部控制越來越重視。我國在2006年7月15日成立了會計師事務(wù)所內(nèi)部治理委員會，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。2008年5月22日，企業(yè)部門根據(jù)相關(guān)法規(guī)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日正式實施。

二、工程項目管理現(xiàn)狀

(一)工程項目存在違法行為

據(jù)筆者了解，我國部分企業(yè)在項目建設(shè)中不執(zhí)行法定程序現(xiàn)象十分突出，在工程項目建設(shè)中建設(shè)單位虛假招標(biāo)規(guī)避招標(biāo)、價格競標(biāo)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一些單位為獲取更多經(jīng)濟利益，便會采取各種不法手段來規(guī)避招標(biāo)，這一現(xiàn)狀不僅給工程項目建設(shè)管理帶來了影響，還為國家增添了負(fù)擔(dān)。

(二)工程項目質(zhì)量不高

項目建設(shè)周期普遍較長，所采用到的施工材料十分復(fù)雜。在工程施工過程中，受自然條件及社會環(huán)境多方面的影響，難免會產(chǎn)生工程質(zhì)量問題，這一質(zhì)量問題是由多因素引起的。導(dǎo)致上述問題出現(xiàn)的原因有多方面，涉及到管理方面、技術(shù)施工方面，同時也包括管理制度方面。

就目前來看，工程項目內(nèi)部控制漏洞的存在是一大問題，控制環(huán)境作為一種氛圍，對員工的控制意識及制度的實施起到直接影響，并對其他控制要素作用的發(fā)揮起到?jīng)Q定性作用，導(dǎo)致工程項目內(nèi)部控制體系不完善的原因如下。

1.工程項目管理人員內(nèi)控意識不高。

在建筑企業(yè)工程項目管理中，管理人員素質(zhì)水平將直接影響管理效果，現(xiàn)階段，很多企業(yè)工程管理人員內(nèi)控意識不高，為了達到最大收益，整個施工過程中出現(xiàn)偷工減料，層層轉(zhuǎn)包，拖欠農(nóng)民工工資等現(xiàn)象。由此造成工程項目的停工，爛尾，給社會安定造成很大的危害。與此同時，管理人員關(guān)于竣工決算，預(yù)算等知識不甚了解，無法參與到工程項目日常管理中，即使有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但其作用也難以發(fā)揮。

2.對內(nèi)部控制缺乏有效的管理模式

我國建筑企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，一般不會設(shè)置專門的內(nèi)控機構(gòu)。由各部門分散實施。由此會造成企業(yè)各部門之間信息溝通不暢，內(nèi)控各項措施也無法有效落實，給管理工作的開展帶來影響，造成損失。

三、工程項目內(nèi)部控制構(gòu)建對策研究

(一)對工程項目內(nèi)部控制環(huán)境不斷優(yōu)化

眾所周知，內(nèi)部控制系統(tǒng)良好的運行離不開有效的控制環(huán)境，環(huán)境的好壞對內(nèi)部控制制度是否有效落實產(chǎn)生直接影響。為優(yōu)化良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)提高項目管理人員自身素質(zhì)水平，對項目工程的實施起到至關(guān)重要的作用。據(jù)此施工企業(yè)應(yīng)將精力放在人才培養(yǎng)上，定期開展培訓(xùn)活動提高管理人員的綜合水平，通過這一手段不僅可促進工程質(zhì)量管理水平的提升，還可為企業(yè)節(jié)約更多建設(shè)成本。

此外建筑企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)部控制制度進行劃分，將其分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩大類。內(nèi)部管理控制主要是指通過技術(shù)管理，人事管理等，在施工過程中對工程質(zhì)量，施工安全，工程進度等活動進行監(jiān)管控制。內(nèi)部會計控制則是指通過對會計報表，工程預(yù)支賬單，工程聯(lián)系單等對建設(shè)過程中的資金使用情況，進行實時監(jiān)管，并對工程預(yù)算，竣工決算等活動開展財務(wù)監(jiān)管。內(nèi)部控制要貫穿整個項目實施過程中，確保項目正常實施。

(二)對工程項目風(fēng)險管理加以強化

建筑工程施工本身是一個動態(tài)的過程，在工程施工中難免會產(chǎn)生風(fēng)險。工程項目風(fēng)險管理是影響工程是否成功的關(guān)鍵因素，實際上風(fēng)險管理具有一定綜合性，包括風(fēng)險評價，風(fēng)險應(yīng)對，風(fēng)險估計，風(fēng)險識別等等。其中風(fēng)險評估直接影響到內(nèi)控實施效果，在工程施工前，管理人員對其展開全面風(fēng)險評估便可將工程施工中可能出現(xiàn)的風(fēng)險提前預(yù)測，做到心中有數(shù)，并根據(jù)風(fēng)險來制定相關(guān)控制對策，將風(fēng)險降到最低。

將全面風(fēng)險管理當(dāng)作前提的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要想全方位凸顯出功用，企業(yè)就要增強監(jiān)管系統(tǒng)的總體設(shè)定，即凸顯出企業(yè)之中審計的功能，立即找出在企業(yè)之中施行內(nèi)部控制期間產(chǎn)生的問題。在施行期間，要先保證企業(yè)審計機構(gòu)的單獨性，通常要經(jīng)由企業(yè)的監(jiān)管者予以監(jiān)管，以保障可以單獨施行各類審計的操作。同時，在施行審計操作期間，要革新審計操作的方式，提升審計施行的程度，深層次實施財務(wù)支取方面的審計、監(jiān)管方面的審計、關(guān)鍵事宜專項方面的審計等，并提升數(shù)據(jù)的總體運用程度，以運用到核實問題、評測評判、宏觀調(diào)研等，以持續(xù)提升審計操作的成效。

(三)對工程項目各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動加以規(guī)范

首先，建筑企業(yè)應(yīng)對項目投資決策控制不斷強化，在決策前應(yīng)對項目進行全面的調(diào)研，這是確保決策正確性的重要前提。管理人員在投資決策過程中，應(yīng)對項目風(fēng)險評估力度及可行性研究不斷增加，從而降低投資風(fēng)險。在項目決策后管理人員應(yīng)對項目實施后評估，這對企業(yè)投資決策水平的提升起到一定作用，值得注意的是，在整個決策過程中，審計部門應(yīng)履行自身職責(zé)，確保風(fēng)險評估的客觀性與科學(xué)性。

針對項目部需要的支付資金，施工企業(yè)應(yīng)對預(yù)算審批制度進行實行。當(dāng)項目中標(biāo)之后，需在第一時間組織后勤和機械、材料和工程以及財務(wù)等技術(shù)人員，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌鰞r格和進度、工期和工程總量等情況，合理地對多個階段的資金計劃進行編制，這樣更利于企業(yè)從整體出發(fā)籌集項目需要的資金，并且可使經(jīng)營風(fēng)險有效規(guī)避，使資金的使用成本有效降低。每月月初，項目部相關(guān)的財務(wù)人員需在規(guī)定時間向企業(yè)總部上報上月節(jié)超情況和具體支付情況以及該月的預(yù)算，讓其審批。而項目部在對本月資金計劃進行編制時，需堅持量入為本和成本節(jié)約的原則，并且要真實完整地填報相關(guān)資料。此外，企業(yè)總部機械和材料、經(jīng)營和工程以及財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人需細致地審核項目部呈報資料，并開展簽批和比對的工作。若資金計劃已得到領(lǐng)導(dǎo)的簽批，在非特殊情況下，不可改變或進行相應(yīng)的調(diào)整。

(四)對項目內(nèi)部監(jiān)督不斷強化

為確保內(nèi)部控制制度的有效落實，建筑企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制監(jiān)督制度進行建立，通過該制度可將公司工程項目內(nèi)部控制中存在的各種問題及時發(fā)現(xiàn)，從而確保施工經(jīng)濟效率的有效獲取。建筑企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計，內(nèi)部審計作為監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié)，可確保建設(shè)單位預(yù)期控制目標(biāo)更好的實現(xiàn)。在整個監(jiān)控中，內(nèi)部控制應(yīng)提出建設(shè)性意見促進控制環(huán)境的形成，從而達到良好的內(nèi)控水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資規(guī)模大小對內(nèi)部審計機構(gòu)進行設(shè)置，確保整個項目內(nèi)部控制的有效運行。

四、結(jié)束語

目前我國建筑企業(yè)在工程項目內(nèi)部控制管理中還存在諸多問題，若不及時解決便會影響到工程管理效果。為改善這一現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)采取行之有效的控制手段，強化項目風(fēng)險管理力度，優(yōu)化工程項目內(nèi)部控制環(huán)境、強化項目內(nèi)部監(jiān)督管理，促進建筑企業(yè)工程項目內(nèi)部控制管理水平的全面提升，為我國建筑事業(yè)的發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。