●楊錄強(qiáng)

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們所依賴的生態(tài)環(huán)境受到了不同程度的破壞，環(huán)保問(wèn)題引起了黨和政府的高度重視。2017年10月，黨的十九大報(bào)告中提出要堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，實(shí)行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度，建設(shè)美麗中國(guó)。

中央和地方財(cái)政每年撥付的環(huán)保專項(xiàng)資金在逐年增長(zhǎng)。2018年9月中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》中提出要建立全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理鏈條，建立績(jī)效評(píng)估機(jī)制，做好績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，即所謂的“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”。環(huán)保資金的績(jī)效也需要監(jiān)督評(píng)價(jià)，環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)的基礎(chǔ)，但是我國(guó)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)起步較晚，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、權(quán)重的設(shè)定等方面還存在不少的問(wèn)題。本文從我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，以投入產(chǎn)出法和層次分析法為基礎(chǔ)，嘗試構(gòu)建從投入、過(guò)程、產(chǎn)出、效果四個(gè)方面構(gòu)建起環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以進(jìn)一步改進(jìn)我國(guó)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作。

二、環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)概念界定

（一）環(huán)保專項(xiàng)資金

環(huán)保專項(xiàng)資金，是指各級(jí)財(cái)政安排的納入預(yù)算管理的排污費(fèi)、排污權(quán)專項(xiàng)收入和預(yù)算內(nèi)資金安排的污染防治資金用于行政區(qū)劃范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)支出的專項(xiàng)資金。在《2007年政府收支分類科目》中首次設(shè)置了211類“環(huán)境保護(hù)”支出科目，下設(shè)環(huán)境保護(hù)管理事務(wù)、環(huán)境監(jiān)測(cè)與監(jiān)察、污染防治、自然生態(tài)保護(hù)、天然林保護(hù)、退耕還林、風(fēng)沙荒漠治理、退牧還草、已墾草原退耕還草和其他環(huán)境保護(hù)支出等共10款46項(xiàng)。

專項(xiàng)資金使用范圍主要包括：重點(diǎn)污染源防治項(xiàng)目；區(qū)域性污染防治項(xiàng)目；環(huán)境治理推廣應(yīng)用示范項(xiàng)目；環(huán)境監(jiān)管能力建設(shè)（限于排污權(quán)專項(xiàng)收入安排）；其他污染防治項(xiàng)目。

（二）環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

環(huán)保專項(xiàng)資金的使用應(yīng)接受財(cái)政、環(huán)保、審計(jì)等部門的監(jiān)督和檢查。項(xiàng)目實(shí)施單位要對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并向環(huán)保部門或者財(cái)政部門提交績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。環(huán)保部門或財(cái)政部門將對(duì)項(xiàng)目實(shí)施部門報(bào)送的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)（也可以外包給第三方），績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后年度安排專項(xiàng)資金的重要參考因素。

環(huán)保專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)是專職機(jī)構(gòu)和人員對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金在投入、使用過(guò)程、產(chǎn)出、效果等方面的情況進(jìn)行審查確認(rèn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性進(jìn)行評(píng)估的系統(tǒng)過(guò)程。環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以客觀了解掌握環(huán)保資金的使用情況，促進(jìn)環(huán)保資金的有效使用和管理規(guī)范化，為政府出臺(tái)政策、完善機(jī)制、完善管理提供決策依據(jù)，也可以為地方政府官員的績(jī)效考核提供依據(jù)。

三、環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)與指標(biāo)體系的現(xiàn)狀與問(wèn)題

充分認(rèn)識(shí)我國(guó)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)與指標(biāo)體系的現(xiàn)狀與問(wèn)題是改進(jìn)我們績(jī)效審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。目前來(lái)看，我國(guó)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)與指標(biāo)體系的現(xiàn)狀與表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題主要有：

（一）法律法規(guī)體系不完善

目前國(guó)家層面相關(guān)部門制定了有關(guān)的法律、法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》《預(yù)算法》《排污權(quán)出讓收入管理暫行辦法》《中央大氣污染防治專項(xiàng)資金管理辦法》等。近年來(lái)，我國(guó)很多省份也制定了省級(jí)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金管理辦法，比如山西在2016年8月根據(jù)《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》（財(cái)政部、國(guó)家環(huán)保總局令第17號(hào)）、《排污權(quán)出讓收入管理暫行辦法》（財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、環(huán)境保護(hù)部財(cái)稅〔2015〕61號(hào)）、《山西省省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法》（晉財(cái)預(yù)〔2015〕70號(hào)）和《山西省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)財(cái)政專項(xiàng)資金分配職責(zé)規(guī)定的通知》（晉財(cái)辦〔2015〕24號(hào)）等規(guī)定，結(jié)合山西省環(huán)境保護(hù)工作實(shí)際，制定山西省 《省級(jí)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金管理辦法》。

現(xiàn)有法律法規(guī)明確了環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制、部門職責(zé)、資金調(diào)撥和使用方向以及預(yù)算支出考核評(píng)價(jià)制度。但是，這些法律法規(guī)還缺乏操作性強(qiáng)的執(zhí)行細(xì)則，缺乏配套的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，缺乏問(wèn)責(zé)制度，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)也是較為滯后。總之，我國(guó)有關(guān)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)體系尚不完善。

（二）缺乏有針對(duì)性、操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

自我國(guó)開(kāi)展環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)以來(lái)，一直缺乏專門的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為審計(jì)工作支撐，使得環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法合理評(píng)價(jià)。環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)常常參考更高層次、通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為審計(jì)工作依據(jù)。通用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)尚不盡完整，適用性也較低，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取設(shè)置不能夠涵蓋整個(gè)環(huán)保工作全過(guò)程。

2011年4月2日財(cái)政部印發(fā)了 《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)〔2011〕285 號(hào)），該《辦法》明確了績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容、績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法、績(jī)效評(píng)價(jià)的組織管理和工作程序、績(jī)效報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及其應(yīng)用等，同時(shí)廢止《中央部門預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)管理辦法(試行)》(財(cái)預(yù)〔2005〕86 號(hào))、《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)〔2009〕76號(hào))。

《辦法》中的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)只是一個(gè)財(cái)政支出通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并沒(méi)有具體到環(huán)保項(xiàng)目資金績(jī)效審計(jì)。因?yàn)槭峭ㄓ弥笜?biāo)體系，所以在直接產(chǎn)出、社會(huì)效益、環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展等方面只有一級(jí)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中直接產(chǎn)出評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)較多，反映社會(huì)效益、環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展內(nèi)容的較少，或者不具體。定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少。在環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，一些指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)操作性差，取數(shù)較難，大多數(shù)都是由主觀臆斷得出的，缺乏令人信服的事實(shí)依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果不具有說(shuō)服力。另外，《辦法》中給定的權(quán)重也是一個(gè)參考值，不盡合理。

因此，依據(jù)環(huán)保資金的使用目標(biāo)和管理要求，制定科學(xué)合理、操作性強(qiáng)的環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系迫在眉睫。

（三）審計(jì)人員知識(shí)面有待拓展

由于環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)和能力都提出了更高的要求。審計(jì)人員除了掌握管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)具有環(huán)境保護(hù)業(yè)務(wù)知識(shí)。但目前我國(guó)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)較為單一，大多是只具備財(cái)會(huì)知識(shí)。因此，很多審計(jì)人員無(wú)法獨(dú)立完成環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作。

四、環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則與方法

（一）環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

1、合法性原則。環(huán)保專項(xiàng)資金是一系列財(cái)政支出，其績(jī)效評(píng)價(jià)必須符合一般財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的原則和要求，因此，在確定環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，必須以《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中確定的通用評(píng)價(jià)指標(biāo)為基礎(chǔ)。該指標(biāo)體系是對(duì)所有財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，具有一般性和通用性，沒(méi)必要也不可能很具體，但是《辦法》確定的評(píng)價(jià)指標(biāo)框架是必須要遵循的。

2、目標(biāo)導(dǎo)向原則。環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須以績(jī)效目標(biāo)為基礎(chǔ)。環(huán)保部門應(yīng)科學(xué)確定專項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)，財(cái)政部門組織審核后批復(fù)績(jī)效目標(biāo)，該績(jī)效目標(biāo)是環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。當(dāng)然，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與資金使用目標(biāo)和管理要求緊密相關(guān)，其相關(guān)度越高，客觀性也就越強(qiáng)，做出的評(píng)價(jià)也更有參考價(jià)值。

3、科學(xué)性與系統(tǒng)性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定要以科學(xué)理論為指導(dǎo)，不能與科學(xué)理論相違背，并且要結(jié)合實(shí)際情況。要把環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系視為一個(gè)有機(jī)整體，選擇的指標(biāo)既要能充分概括反映整體狀況，也要考慮到各個(gè)指標(biāo)間的相互影響和作用。比如用投入產(chǎn)出法就要考慮在投入、過(guò)程、產(chǎn)出、效果等方面設(shè)置指標(biāo)。

4、現(xiàn)實(shí)性與可操作性原則。可操作性原則是指對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定要可以取證和評(píng)價(jià)，不能取證的不要設(shè)置指標(biāo)。另外，環(huán)保資金績(jī)效存在時(shí)間上的滯后性，有些社會(huì)效果在短時(shí)間內(nèi)是無(wú)法顯性表現(xiàn)出來(lái)的。有些指標(biāo)看是合理，但是目前存在不可衡量性，如果強(qiáng)行設(shè)置指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)果則適得其反。因此，指標(biāo)設(shè)定需要和現(xiàn)實(shí)吻合，具有較強(qiáng)的可操作性。

5、適應(yīng)性原則。環(huán)保資金是一類財(cái)政支出，具體會(huì)分很多種，不同種類的環(huán)保資金要追求的目標(biāo)不一樣，因此在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要具體化。我國(guó)各地區(qū)環(huán)保重點(diǎn)不一樣，地方政府應(yīng)該根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況制定適合本地區(qū)的環(huán)保績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重。在設(shè)置權(quán)重時(shí)，應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)的輕重緩急設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重。

（二）環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建方法

在專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定時(shí)，通常會(huì)用到投入產(chǎn)出法。投入產(chǎn)出法是研究某對(duì)象在投入、過(guò)程、產(chǎn)出、效果四個(gè)階段的運(yùn)行情況，對(duì)此加以經(jīng)濟(jì)分析并給出合理意見(jiàn)的評(píng)價(jià)方法。在權(quán)重設(shè)定時(shí)會(huì)用到專家意見(jiàn)法和層次分析法（AHP）。

五、環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與模型構(gòu)建

本文以土壤和水質(zhì)保護(hù)項(xiàng)目為例，構(gòu)建了較為一般性的指標(biāo)體系，以供參考。

（一）環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

關(guān)于環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇有以下投入、過(guò)程、產(chǎn)出、效果四個(gè)方面：

1、投入。投入是環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)和資金落實(shí)兩方面。項(xiàng)目立項(xiàng)主要考察項(xiàng)目立項(xiàng)規(guī)范性、績(jī)效目標(biāo)合理性和績(jī)效指標(biāo)明確性三個(gè)方面。環(huán)保專項(xiàng)資金的申請(qǐng)過(guò)程和使用中是否符合規(guī)定要求，績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定是否合理，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)是否清晰準(zhǔn)確都在其考察范圍內(nèi)。資金落實(shí)主要用于反映資金到位是否及時(shí)和資金配套率，可設(shè)立資金到位率、資金到位及時(shí)率、資金配套率三個(gè)指標(biāo)。

2、過(guò)程。過(guò)程指標(biāo)主要分為業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面。其中業(yè)務(wù)管理指標(biāo)主要用以反映和考察組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理的健全程度，因此下設(shè)組織管理有效性、管理制度設(shè)計(jì)健全性、管理制度執(zhí)行有效性、項(xiàng)目質(zhì)量可控性四個(gè)三級(jí)指標(biāo)；而財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，主要用于反映財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全度、資金的使用情況是否規(guī)范，環(huán)保資金能否發(fā)揮應(yīng)有的作用以及資金流向的監(jiān)控。因此設(shè)立財(cái)務(wù)組織有效性、財(cái)務(wù)制度健全性、資金使用合規(guī)性、資金預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)務(wù)監(jiān)控有效性五個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

3、產(chǎn)出。產(chǎn)出主要關(guān)注產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出質(zhì)量、產(chǎn)出時(shí)效和產(chǎn)出成本四個(gè)方面。其中產(chǎn)出數(shù)量下設(shè)立環(huán)保項(xiàng)目目標(biāo)完成率、項(xiàng)目完成任務(wù)量?jī)蓚€(gè)三級(jí)指標(biāo)；產(chǎn)出質(zhì)量著重考察土壤環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、水質(zhì)達(dá)標(biāo)率兩個(gè)指標(biāo)；產(chǎn)出時(shí)效關(guān)注公眾對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的滿意程度、污染物安置完成及時(shí)率；產(chǎn)出成本下設(shè)立污染物安置成本節(jié)約率一個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

4、效果。環(huán)保資金項(xiàng)目實(shí)施的效益包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、社會(huì)公眾滿意度五個(gè)二級(jí)指標(biāo)。其中經(jīng)濟(jì)效益主要在于促進(jìn)GDP增長(zhǎng)量和增長(zhǎng)率，社會(huì)效益主要在于居民幸福指數(shù)，生態(tài)效益主要在于污染土地恢復(fù)率和生態(tài)多樣性指數(shù)，可持續(xù)影響在于污染土地恢復(fù)率，社會(huì)公眾滿意度主要在于公眾對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的滿意程度。

需要說(shuō)明的是，在評(píng)價(jià)指標(biāo)選取和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建過(guò)程中，要充分聽(tīng)取有關(guān)專家的意見(jiàn)，并通過(guò)與被審計(jì)單位的溝通達(dá)成一致意見(jiàn)。

（二）基于層次分析法的環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)

確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重一般采用按照層次分析法（AHP）。按照層次分析法的實(shí)施步驟，在評(píng)價(jià)指標(biāo)初步選取確定后，先構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，并通過(guò)專家打分法、德?tīng)柗品ǖ确椒ǐ@取指標(biāo)間重要性的專家意見(jiàn)，然后通過(guò)手工計(jì)算或者利用yaahp①軟件等計(jì)算機(jī)輔助工具來(lái)確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。傳統(tǒng)的權(quán)重確定一般采用專家賦值法，這種方法帶有很強(qiáng)的主觀性。層次分析法不把所有因素放在一起比較，而是兩兩相互比較，減少性質(zhì)不同的諸因素相互比較的困難，以提高準(zhǔn)確度。

在層次分析法下，確定權(quán)重有以下四個(gè)步驟：

1、構(gòu)建環(huán)保資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型。根據(jù)前述對(duì)環(huán)保資金績(jī)效評(píng)價(jià)總目標(biāo)的逐層分解，構(gòu)建其評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型，并對(duì)三個(gè)層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行編號(hào)。構(gòu)建后的評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型如表1所示：

表1 環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)表

2、構(gòu)造環(huán)保資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)判斷矩陣與層次單排序及其一致性檢驗(yàn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型構(gòu)建后，就需要確定各層指標(biāo)的權(quán)重。其實(shí)確定指標(biāo)權(quán)重就是確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的相對(duì)重要性。要得出每一層次各個(gè)指標(biāo)相對(duì)于上一層次指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，需將其兩兩比較，按其重要程度一一評(píng)價(jià)，并記入判斷矩陣中。然后對(duì)判斷矩陣中的重要程度評(píng)價(jià)值歸一化處理，得到同一層次因素對(duì)于上一層次某因素相對(duì)重要性的排序權(quán)值W，這就是層次單排序。層次單排序能否得到確認(rèn)，還需要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。一致性指標(biāo)用CI計(jì)算，CI越小，說(shuō)明一致性越大。例如在環(huán)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)一級(jí)指標(biāo)——投入、過(guò)程、產(chǎn)出與效果相對(duì)于績(jī)效審計(jì)總目標(biāo)的權(quán)重設(shè)定如表2所示。

表2 一級(jí)指標(biāo)對(duì)總目標(biāo)判斷矩陣及權(quán)重表

3、層次總排序及其一致性檢驗(yàn)。在得到層次單排序的基礎(chǔ)上，再以上層各指標(biāo)的組合權(quán)重為權(quán)數(shù)，對(duì)本層次各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重向量進(jìn)行加權(quán)求和，得出組合權(quán)重，即層次總排序，這個(gè)層次總排序也需進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重分配如表3所示。

表3 環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重分配表

表4 環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型

（三）設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型

評(píng)價(jià)指標(biāo)只是審計(jì)目標(biāo)的分解和具體化，是評(píng)價(jià)觀測(cè)點(diǎn)。而要量化評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的還需要確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（或者叫評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)），即確定被評(píng)價(jià)項(xiàng)目在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面的得分依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系加上評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能稱得上是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。筆者根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和多方采納專家意見(jiàn)，初步確定了環(huán)保資金績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型，如表4所示：

環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)性強(qiáng)，正如前文所述，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和成熟需要實(shí)踐和時(shí)間的檢驗(yàn)，不斷反復(fù)和迭代升級(jí)，因此本文所構(gòu)建的指標(biāo)體系只是一種探索，本指標(biāo)體系還需進(jìn)一步的驗(yàn)證和完善?！?/p>

注釋：

①yaahp是一款層次分析法輔助軟件，它的最大特點(diǎn)是圖形化的層次模型繪制和權(quán)重的機(jī)器計(jì)算，極大地提高了量化評(píng)價(jià)模型構(gòu)建效率。http://www.yaahp.com/。