話題嘉賓

郭慶旺：中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院原院長、財(cái)稅研究所所長

許生：中國宏觀經(jīng)濟(jì)研究院經(jīng)濟(jì)研究所財(cái)政稅收研究室主任、研究員

張斌：中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任、研究員

樊勇：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院黨委書記、教授

岳樹民：中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長

朱青：中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授

李時(shí)宇：中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副教授

代志新：中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院助理教授

生偉：亞信科技副總裁

李迎：西門子集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)

王冬生：智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人

主持人

呂冰洋：中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授

背景材料：

近年來，為推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，釋放經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活力，中國經(jīng)歷了一波又一波的減稅浪潮，減稅成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。政府大力推行減稅降費(fèi)使企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間，改善了稅源基礎(chǔ)，促進(jìn)了財(cái)政收入增長。當(dāng)前，為應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和提振內(nèi)需，中國將如何進(jìn)一步推動(dòng)稅收制度改革？減稅措施的著力點(diǎn)應(yīng)放在何處？如何協(xié)調(diào)減稅與財(cái)政支出壓力的矛盾？減稅預(yù)期將達(dá)到什么效果？

減稅是當(dāng)前社會(huì)熱議的一大話題，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的大事，事關(guān)每個(gè)人的切身利益。圍繞“為何減稅”“如何減稅”“減稅幾何”“效果幾何”幾方面主要問題，10月28日，中國人民大學(xué)財(cái)稅研究所和重陽金融研究院聯(lián)合組織十余位著名財(cái)稅專家和業(yè)界精英圍繞“中國減稅之辯”進(jìn)行圓桌討論，深入分析政府減稅原因，探索減稅之道，審視減稅效果。

在經(jīng)濟(jì)下滑背景下，要發(fā)揮積極財(cái)政政策實(shí)際有很多種措施，為什么將焦點(diǎn)落在減稅上，究竟為何實(shí)施減稅？在制定減稅政策過程中，落實(shí)到具體稅制要素又該如何調(diào)整？減稅的最終目標(biāo)是什么，要減多少？達(dá)到什么效果？本期監(jiān)督沙龍由中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授呂冰洋主持，依據(jù)會(huì)議討論內(nèi)容整理而成，既汲取了理論界財(cái)稅研究者的建議，又聽取了外企、民企和中介機(jī)構(gòu)代表的看法，集思廣益，共商中國減稅大計(jì)。

稅不是越少越好，而是越優(yōu)越好

朱青 （中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授）：今年2月《中國稅務(wù)報(bào)》有一篇采訪報(bào)道，其實(shí)是我寫的，標(biāo)題就是《稅不是越少越好，而是越優(yōu)越好》。首先，現(xiàn)在最大的問題是支出降不下來，財(cái)政赤字越來越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)界只能是在支出降不下來，甚至還要增長的情況下來研究稅收問題。這就是所謂的瓦格納法則。1929年美國中央和地方財(cái)政支出占GDP的比重是7%，到2015年達(dá)到了37%，比1929年增長了30個(gè)百分點(diǎn)，更不用提西歐國家、北歐國家。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，百姓對公共產(chǎn)品的需求會(huì)越來越大。黨的十九大報(bào)告有個(gè)重要的論斷，新時(shí)代的基本矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民群眾對美好生活的需要不僅包括物質(zhì)方面，還包括民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境，這六個(gè)方面的需要完全是政府提供的公共產(chǎn)品。在新時(shí)代，未來財(cái)政支出壓力會(huì)越來越大。

所以，研究長期性的減稅還要從支出角度考慮，即收、支、債三個(gè)方面?，F(xiàn)在政府支出有兩類：一類需要償還的，一類不需要償還的，不需要償還的財(cái)政支出的資金支持主要是稅收。去年一般公共預(yù)算開支有20萬億元，其中72%是通過稅收籌資的，還有14%是通過非稅收入、罰款等，另外14%是赤字（債務(wù)）。還有一部分不需要償還的就是政府性基金預(yù)算，百分之七八十以上的收入是土地出讓收入。所以，中國政府主要靠稅收來籌資。如果長期減稅的話，就只有增加政府債務(wù)了。

第二，我們研究的問題很多，比如減稅到底該不該減，全世界減稅都是周期性的，應(yīng)景性的。經(jīng)濟(jì)在波動(dòng)下滑，我們減點(diǎn)稅，增點(diǎn)支，等經(jīng)濟(jì)發(fā)展好了以后再把稅漲上去。中國的經(jīng)濟(jì)形勢如果是周期性的減稅，問題不大。中國經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)入“新常態(tài)”，今年第三季度增速為6.5%。換句話說，如果中國經(jīng)濟(jì)呈日本式的長期逆勢增長，那么日本的經(jīng)驗(yàn)就值得我們借鑒了。日本從上世紀(jì)90年代開始經(jīng)濟(jì)增長一直特別低，即所謂“失去的20年”。日本的國債、地方債，從1980年占GDP的50%增長到現(xiàn)在的250%，也就是說日本的國債速度增長相當(dāng)快。原因是日本經(jīng)濟(jì)長期低迷，而且長期實(shí)行積極財(cái)政政策。兩者逼得日本不得不增稅，因?yàn)閭且€的。日本現(xiàn)在在增稅，消費(fèi)稅稅率從5%提到8%，下一步要提到10%。所以，中國的減稅只能是短期的，作為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下滑的短期手段；長期性的非稅手段不可能，因?yàn)橥恋厥杖朐絹碓缴?，否則將面臨債務(wù)問題。

第三，如果減稅，減什么稅？現(xiàn)在政府減稅主要還是減增值稅。實(shí)際上，增值稅是對消費(fèi)者的課稅，而不是對企業(yè)的課稅，如果要實(shí)施減稅，建議減企業(yè)所得稅。特別是特朗普減稅以后，世界各國都要降企業(yè)所得稅，所以，新一輪所謂的稅收競爭還要開展。這種新的稅收競爭情況下，我國企業(yè)所得稅長期維持在25%，越南原來跟我們一樣，現(xiàn)在降到20%。東南亞國家全都降了，泰國20%、柬埔寨20%、新加坡17%；英國19%，2020年降到17%。我認(rèn)為，中國不妨不要降增值稅了，因?yàn)槭澜绺鲊脑鲋刀愂且岣叩?，要降就降企業(yè)所得稅。

減稅讓企業(yè)獲益大，征管環(huán)境還應(yīng)優(yōu)化

生偉（亞信科技副總裁）：我直接從事稅務(wù)工作有15年了，之前7年在畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所，之后8年在企業(yè)從事稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理工作。從企業(yè)的角度來講，近些年，確實(shí)感到了國家減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)辦實(shí)事的力度，企業(yè)受益很大。

亞信屬于信息技術(shù)企業(yè)，最直接享受了國家?guī)缀跛械亩愂諆?yōu)惠政策。我們歷年來都是國家重點(diǎn)支持的軟件企業(yè)，實(shí)際企業(yè)所得稅率都降到了10%。作為科技型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，境外技術(shù)服務(wù)收入免稅，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除又從50%提高到75%，包括科技型企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)又從5年延到10年，這些都給企業(yè)帶來了非常大的實(shí)惠。

每個(gè)企業(yè)和個(gè)人都是納稅人，個(gè)人或是個(gè)人所得稅納稅人，或作為最終消費(fèi)者是增值稅的承擔(dān)人。站在企業(yè)和個(gè)人立場都想少交稅，但確實(shí)像朱青教授講的，我們交稅是為了支撐國家財(cái)政收入，支撐國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。這是我們每個(gè)人和企業(yè)的義務(wù)。

理性來講，不是稅減得越低越好，而是越優(yōu)越好。所謂“優(yōu)”，一是我們的稅制要優(yōu)，二是對企業(yè)的稅收征管環(huán)境要優(yōu)。在減稅的過程中有許多配套的政策更為重要。例如，前期對增值稅從17%降到16%，在企業(yè)執(zhí)行層面有許多問題，比如合同原來是含稅收入，這就涉及合同前后執(zhí)行的稅率不一致了。減稅過程中，配套政策要一起推出。不要將“好事”落地的時(shí)候變成“難事”。

我們減什么稅？現(xiàn)在企業(yè)都抱怨印花稅，除了特殊的證券交易行業(yè)對國家印花稅的貢獻(xiàn)比較大，其他企業(yè)對國家財(cái)政貢獻(xiàn)占很小一部分。但企業(yè)管理印花稅合規(guī)難度、風(fēng)險(xiǎn)非常大。印花稅在減稅議題上值得討論。對征管成本高，納稅人遵從難度高，稅收貢獻(xiàn)小的稅種，不是減，而應(yīng)該直接砍掉。

減稅更多的是為企業(yè)減事，企業(yè)是直接受益的。我們一直說稅收法定，就是要求稅收政策要明確。企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)踐中，許多稅收事項(xiàng)不明確。企業(yè)在全國不同地區(qū)的同一性質(zhì)的交易或事務(wù)，在各地稅務(wù)處理卻不一樣，這給企業(yè)造成很大的困惑和遵從風(fēng)險(xiǎn)。

減稅的同時(shí)，企業(yè)的征管環(huán)境還要做得更優(yōu)化，真正減少納稅人從事合規(guī)工作的事項(xiàng)，使其更清晰，更明確，更清楚地掌握守法的尺度。美國的稅制應(yīng)該是全世界稅務(wù)最嚴(yán)的稅法管理體系，美國任何一個(gè)納稅人或許不知道稅務(wù)局在哪兒，他知道的就是一個(gè)郵寄地址，把稅務(wù)表格填好寄過去就可以。美國人的守法意識、合規(guī)意識強(qiáng)很多。為什么呢？這就是因?yàn)榉傻耐刈饔?。政府在給納稅人減稅的情況下，還要再配套做好征管環(huán)境的優(yōu)化，樹立企業(yè)合規(guī)的意識，樹立稅法的威信，讓任何一個(gè)納稅人不敢越雷池一步，干任何違法違規(guī)的事情。

讓精準(zhǔn)減稅實(shí)實(shí)在在惠及企業(yè)

李迎（西門子集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)）：非常有幸作為外企代表參加這次沙龍活動(dòng)，對于這次減稅的話題，我想用幾個(gè)例子來支持我的觀點(diǎn)?？傮w上，我非常支持朱青老師提到的，減稅不是要普遍減，而是要精準(zhǔn)減稅。

去年9月國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會(huì)時(shí)，朱青老師回答總理提問時(shí)舉例說，我們在餐館吃飯，按照（當(dāng)時(shí)）我國的稅制規(guī)定，在堂食當(dāng)場吃的繳營業(yè)稅，而打包帶走的都要繳增值稅。營業(yè)稅和增值稅具有不同的效果。西門子現(xiàn)在也遇到這個(gè)問題，業(yè)務(wù)模式融合了很多綜合性的東西，比如生產(chǎn)制造、銷售、技術(shù)服務(wù)、軟件開發(fā)等。目前增值稅稅率設(shè)置了四檔：16%、10%、6%和0%，若要人為地去拆分是16%，還是10%，還是6%，是很困難的。因此，我們認(rèn)為，稅制的設(shè)定對于新一代“互聯(lián)網(wǎng)+”、工業(yè)4.0企業(yè)帶來了一定的困難，人為地做很多的拆分，不符合企業(yè)的經(jīng)營實(shí)質(zhì)。

為什么我們主張精準(zhǔn)減稅？因?yàn)槲覈幸恍┬袠I(yè)其實(shí)不用再扶持了，需要扶持的是高端裝備制造業(yè)，這是現(xiàn)在正欠缺的。我們對高新技術(shù)企業(yè)以及對研發(fā)相關(guān)的稅收減免服務(wù)政策都是非常好的。

西門子是一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)。2015年因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)不太好，總部曾想直接把中國的研發(fā)投入給砍掉了。當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用不夠當(dāng)時(shí)征收高新技術(shù)企業(yè)稅率3%的門檻。于是，我給總部算了一筆賬：由于中國政府對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，西門子一年在中國投入2億元搞研發(fā)，稅務(wù)局會(huì)把這2億元通過稅收優(yōu)惠的方式還給企業(yè)。后來原計(jì)劃砍掉的2億元研發(fā)費(fèi)用立馬到位了。外企為什么要把錢拿到中國來投資？財(cái)稅上的支持對他們來講非常重要。

還有一個(gè)例子是海關(guān)代征的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，包括海關(guān)需要進(jìn)行一部分監(jiān)管的出口退稅都是非常重要的考量部分。海關(guān)總署每年有關(guān)稅調(diào)研活動(dòng)，讓企業(yè)寫一份文件，告訴總署需要在哪些稅號上降稅，最近幾年海關(guān)總署的批準(zhǔn)率大概有80%。每年通過暫定稅率減稅的大概有700—800條。這種做法很有針對性，企業(yè)給數(shù)據(jù)和分析，政府去評估好壞對錯(cuò)。這樣的舉措能實(shí)實(shí)在在地惠及企業(yè)。

關(guān)于出口退稅方面，也希望再多做一些調(diào)研和政策征集，看看企業(yè)真實(shí)需求在哪兒。像朱青老師說的，不用普惠性減稅一直減下去，只要暫時(shí)性的減稅就可以了，能為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來極大的促進(jìn)性作用就好。

精準(zhǔn)減稅，明確預(yù)期，讓減稅政策發(fā)揮更大作用

樊勇 （中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院黨委書記、教授）：剛才有一位企業(yè)代表提到精準(zhǔn)減稅問題，我記得2016年在參加《中國稅務(wù)報(bào)》舉辦的中國十大稅收新聞評選活動(dòng)中就提到今后的稅收政策要做到 “精準(zhǔn)減稅”。

現(xiàn)在減稅有國內(nèi)外背景，但還不至于出現(xiàn)像上世紀(jì)80年代末90年代初那樣的全球減稅浪潮。從國際上，主要是以減稅為主的特朗普稅改對各國稅收政策形成很大的外部影響。從國內(nèi)來看，中國目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨一些困難，尤其是缺乏一定的內(nèi)生動(dòng)力；再加上有些國際組織發(fā)布的報(bào)告，認(rèn)為中國企業(yè)面對的綜合稅率較高，營商環(huán)境中的納稅指標(biāo)也存在較大提升空間。這些報(bào)告反映的內(nèi)容不一定都客觀準(zhǔn)確，但也在一定程度上形成了大家的減稅預(yù)期。很多人認(rèn)為中國稅收政策走向是減稅趨勢。但我們也看到美國及一些國家并沒有較大的減稅政策的出臺，反而有些相反的現(xiàn)象，就增值稅稅率來講，俄羅斯提出要從18%提高到20%，日本增值稅型的消費(fèi)稅稅率也提出從8%提高到10%。

怎么樣減稅才能達(dá)到最好的效果？中國未來減稅的路徑或主要措施有哪些可以作為政策儲備或方向？從目前稅制結(jié)構(gòu)來講，“營改增”以后，40%是增值稅，加上營業(yè)稅、進(jìn)口稅，這三大稅種基本占財(cái)政收入的50%多，個(gè)稅和企業(yè)所得稅加起來占25%多。如果我國要降稅，是不是間接稅的比重可以減低一點(diǎn)？現(xiàn)在我國40%是增值稅，“營改增”以后，要認(rèn)真研究怎么降增值稅比重，能促進(jìn)企業(yè)脫虛向?qū)?，鼓?lì)向?qū)嶓w企業(yè)發(fā)展。

有專家說增值稅是消費(fèi)稅，與生產(chǎn)者沒有關(guān)系，這和我們國家增值稅的具體稅制設(shè)計(jì)有很大的關(guān)系。李克強(qiáng)總理在“營改增”時(shí)說過一句話：“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，是不是說明我們行業(yè)還存在稅負(fù)過重的情況？國際上一般認(rèn)為增值稅是消費(fèi)稅，是沒有中間稅負(fù)的。我們國家增值稅制度有一定的特殊性。一是增值稅實(shí)行的是憑票抵扣制度，而且憑的是專用發(fā)票抵扣，這就可能存在實(shí)際抵扣率不足的問題。二是對進(jìn)項(xiàng)流轉(zhuǎn)采用留抵制度建設(shè)。降稅率，企業(yè)不一定能享受到優(yōu)惠，因?yàn)榻刀惖脑?，留抵還得承擔(dān)稅負(fù)。精準(zhǔn)減稅一定要考慮企業(yè)的實(shí)際情況，比如，如何提高企業(yè)實(shí)際抵扣率的問題。中國上世紀(jì)90年代設(shè)計(jì)留抵制度主要是財(cái)政需要，如今既然要減稅能不能改革留抵制度？

中國的減稅要結(jié)合本國具體的行業(yè)特征和具體稅制的設(shè)計(jì)，征管環(huán)境等都要考慮進(jìn)來。增值稅是我國自1994年開始全面實(shí)施的新稅種，趨勢都是減稅，但效果怎么樣，還需要細(xì)致研究?，F(xiàn)在研究基本都說好，既然好還可以一直改下去。有研究認(rèn)為促進(jìn)投資增加、就業(yè)增加，是好的。然而，這可能與一些納稅人所感覺的并不完全一致，所以，還需要將理論和我們的具體制度好好結(jié)合起來進(jìn)行研究。

稅收政策每天都在變化，要么加，要么減，這都很正常。我們現(xiàn)在提的減稅不同于一般稅收政策的調(diào)整，應(yīng)該是一定規(guī)模減稅，這就需要比較周全的考慮。尤其是一定規(guī)模的減稅，還應(yīng)該在政府預(yù)算上有所體現(xiàn)，減的稅到底是通過發(fā)債還是減支解決，應(yīng)該有一個(gè)計(jì)劃。這既是財(cái)政管理的需要，也給公眾一個(gè)預(yù)期，讓政策效應(yīng)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

減稅要協(xié)調(diào)好穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)之間的矛盾

張斌（中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任、研究員）：中國這一輪大規(guī)模減稅作為更加積極的財(cái)政政策的組成部分，有兩個(gè)基本目標(biāo)。

一是以穩(wěn)增長、穩(wěn)預(yù)期為主要目的，作為短期相機(jī)抉擇宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一部分，相當(dāng)于需求管理層面的減稅，更強(qiáng)調(diào)減稅規(guī)模對總需求的影響。在外部環(huán)境“穩(wěn)中有變”的大背景下，減稅對宏觀經(jīng)濟(jì)主要發(fā)揮穩(wěn)定需求的作用。二是在中國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的背景下，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線的經(jīng)濟(jì)政策更強(qiáng)調(diào)減稅促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。隨著中國人口老齡化進(jìn)程的加快，目前我國正處在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵時(shí)期。為此，要做好精準(zhǔn)減稅，采取降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，實(shí)行對研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠，降低高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所得稅率等一系列政策。“精準(zhǔn)”這個(gè)詞特別好，一方面減稅規(guī)模大了，既能穩(wěn)住總需求，又能精準(zhǔn)地調(diào)整結(jié)構(gòu)，兩者如何能兼顧協(xié)調(diào)，應(yīng)該是最好的。

但是，主要作用于需求層面的大規(guī)模減稅與作為“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”一部分的減稅的具體目標(biāo)還是有差異，為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)減稅的具體思路和安排也會(huì)有差異。要注意區(qū)分作為相機(jī)決策短期政策的減稅和基于稅制優(yōu)化的永久性減稅措施。在經(jīng)濟(jì)下行壓力增加，“穩(wěn)增長”和“穩(wěn)預(yù)期”的重要性提高的情況下是可以的；為應(yīng)對短期經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，可以出臺臨時(shí)性較大規(guī)模減稅政策，規(guī)定三年、五年的時(shí)效。考慮到稅負(fù)下降后再回升會(huì)有諸多壓力，臨時(shí)性、相機(jī)抉擇的減稅政策和永久性的以稅制優(yōu)化為目標(biāo)的制度性減稅措施，這兩者之間如何協(xié)調(diào)好，值得深入研究。

第二，當(dāng)前關(guān)于減稅的爭論很多，企業(yè)方面總說不解渴，這其中有很多原因。首先減稅減的是名義稅率、法定稅率，實(shí)際稅負(fù)是否下降了要考慮征收率的變化，政府并不能保證所有企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都不上漲。如“營改增”后如果原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比較低，即使增值稅的法定稅負(fù)低于原來營業(yè)稅的法定稅負(fù)，隨著抵扣鏈條的完善和稅收征管的加強(qiáng)，這部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍有可能上升。此外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制改革后，由于稅務(wù)部門的征收能力更強(qiáng)，可以預(yù)見原來未依法足額繳納社保費(fèi)的企業(yè)的實(shí)際繳費(fèi)會(huì)增加，即使通過降低社保費(fèi)率保證總體費(fèi)負(fù)不增加，但不同企業(yè)的費(fèi)負(fù)分布仍會(huì)有較大調(diào)整。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的角度看，部分污染嚴(yán)重、技術(shù)落后的低附加值企業(yè)會(huì)被淘汰，結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程是有陣痛的。如果調(diào)整的進(jìn)程比較快，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)倒閉的比較多，就會(huì)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)下行和就業(yè)的壓力。在這個(gè)意義上，結(jié)構(gòu)調(diào)整和穩(wěn)增長之間是有內(nèi)在矛盾的，當(dāng)前形勢下結(jié)構(gòu)調(diào)整和“穩(wěn)增長”哪個(gè)更重要，哪個(gè)是主要矛盾，這可能要作出判斷。

關(guān)于當(dāng)前減稅的主要措施，我認(rèn)為應(yīng)該首先考慮降低社保費(fèi)率。短期來看，當(dāng)前名義費(fèi)率偏高和征收率提高的問題迫切需要解決，而且降低社保費(fèi)率對于“降成本”和穩(wěn)就業(yè)都具有重要作用。從長期看，盡管人口老齡化會(huì)帶來較大的財(cái)政支出壓力，但我國當(dāng)前的社保名義費(fèi)率水平是偏高的。在征收率大幅提高的情況下，如果社保名義費(fèi)率水平不下降會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力成本過高，這會(huì)進(jìn)一步加快企業(yè)用機(jī)器替代人的進(jìn)程，盡管這意味著生產(chǎn)率的提高，但對就業(yè)的影響也應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。未來，應(yīng)考慮采取多種措施籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金，不應(yīng)過度依賴勞動(dòng)報(bào)酬。

增值稅作為中國的第一大稅種，從“穩(wěn)增長”的角度看，短期內(nèi)降低增值稅稅率是加大減稅力度的必然選擇。但從增值稅制優(yōu)化的角度來看，需要研究中國未來長期穩(wěn)定的增值稅最優(yōu)稅率是多少？增值稅率的高低以及增值稅收入的規(guī)模與由支出結(jié)構(gòu)決定的宏觀稅負(fù)水平有密切的關(guān)系。如美國、日本的宏觀稅負(fù)水平就顯著低于法國和德國。福利水平較高的國家宏觀稅負(fù)水平也較高，增值稅稅率水平也相對較高。因此，中國未來增值稅制的優(yōu)化要考慮長期財(cái)政支出需求，明確稅率下調(diào)是短期政策還是長期制度優(yōu)化的一部分，處理好稅制優(yōu)化滿足未來財(cái)政支出需求的稅制改革與當(dāng)前減稅政策之間的關(guān)系。

減稅要抓住增值稅這個(gè)“牛鼻子”

許生（中國宏觀經(jīng)濟(jì)研究院經(jīng)濟(jì)研究所財(cái)政稅收研究室主任、研究員）：在目前國際國內(nèi)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜多變、我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有緩、穩(wěn)中存憂、下行壓力加大的大背景下，這里所討論的“減稅”問題不同于近年來圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革而一直在講的“減稅降費(fèi)”，而是具有特定含義，實(shí)質(zhì)是要討論在當(dāng)前背景下，政府是否有必要根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣變化來重新啟動(dòng)和實(shí)施逆向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的稅收宏觀調(diào)控。我主要講四個(gè)問題：一是如何客觀看待“營改增”的減稅效果；二是當(dāng)前環(huán)境下有沒有必要重新啟動(dòng)稅收宏觀調(diào)控；三是更大規(guī)模的減稅減費(fèi)如何操作、效果如何；四是財(cái)政缺口如何彌補(bǔ)。

第一，要辯證看待“營改增”的減稅效果?！盃I改增”全面推開以來，部分企業(yè)對減稅效果感受不明顯，甚至引發(fā)抱怨，這是有多方面原因的。除“營改增”后征管效率提高、稅負(fù)更加公平原因外，“營改增”后原納營業(yè)稅行業(yè)內(nèi)部增值稅率結(jié)構(gòu)不盡完善是一個(gè)重要原因。

根據(jù)我個(gè)人的研究，要看“營改增”的減稅效果，首先需要厘清以下兩個(gè)方面問題：

一方面，“營改增”在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅率結(jié)構(gòu)是不是合理？如果不合理，就會(huì)嚴(yán)重影響“營改增”的減稅效果。營業(yè)稅與增值稅納稅核算和計(jì)稅方法有著根本不同。營業(yè)稅改為增值稅以后，實(shí)際是要對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的增值額進(jìn)行征稅，而不同于改革之前的對企業(yè)銷售收入進(jìn)行征稅。企業(yè)增值率不一樣，將來繳納的稅收是不一樣的。理論上講，增值率越高，所承受的增值稅負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。實(shí)際來講，在原來“營改增”行業(yè)中，由于實(shí)行過渡期辦法，“營改增”稅制切換當(dāng)口是可以達(dá)到原營業(yè)稅和改革后的增值稅兩種稅負(fù)基本相等，存在一種等負(fù)率。但是過渡期之后，隨著企業(yè)老項(xiàng)目逐步消化完畢，新項(xiàng)目不斷增加，并且不再實(shí)行過渡期納稅辦法，而是按照規(guī)范的增值稅計(jì)征辦法納稅，新項(xiàng)目的增值率越高，它負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)自然就會(huì)越高。另外，由于“營改增”稅率設(shè)計(jì)對增值率相對較低的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)等，適用了較高的11%的增值稅稅率，這就會(huì)嚴(yán)重影響“營改增”減稅減負(fù)的效果，這也是國家將交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率由11%下調(diào)至10%的基本原因。這是問題的核心。

另一方面，“營改增”后工商業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅負(fù)環(huán)境相對更加公平了。增值稅是我國最大的稅種，與工商業(yè)緊密掛鉤，“營改增”前一直由工商企業(yè)來負(fù)擔(dān)，和實(shí)體經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)。實(shí)施“營改增”以后，就把原來繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)行業(yè)和繳納增值稅的工商業(yè)行業(yè)放到了同一稅制之下。根據(jù)我的個(gè)人研究，“營改增”前，營業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)是工商業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的一半左右。工商業(yè)企業(yè)增值稅最高名義稅率為17%，實(shí)際稅負(fù)在8%左右。而服務(wù)業(yè)行業(yè)營業(yè)稅稅率有3%、5%、20%等幾檔，但實(shí)際稅負(fù)一直在4%—5%左右。改革開放以來，我國服務(wù)業(yè)之所以能夠飛速發(fā)展，與一直實(shí)行較低的營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)。“營改增”將服務(wù)業(yè)置于與工商業(yè)相同的增值稅稅制下，使工商業(yè)的稅負(fù)環(huán)境變得相對公平，這是統(tǒng)一稅制和實(shí)現(xiàn)稅收公平的需要，要綜合辯證看待。

第二，當(dāng)前形勢下適時(shí)啟動(dòng)適度稅收調(diào)控有其現(xiàn)實(shí)必要性。眼下減稅不是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅問題，而是短期刺激性政策問題，它是短期稅收宏觀調(diào)控的問題。這與2008年的結(jié)構(gòu)性減稅有一定的相似性，但那次的背景和程度與這次完全不同。

金融危機(jī)前期，特別是2007年三季度以后連續(xù)出現(xiàn)5個(gè)季度的經(jīng)濟(jì)下滑，2008年前三季度GDP較2007年全年增幅下降3.6個(gè)百分點(diǎn)，前9個(gè)月CPI同比增速較價(jià)格峰值下降4.1個(gè)百分點(diǎn)，大大超出調(diào)控預(yù)期；加之經(jīng)濟(jì)周期、宏觀調(diào)控、特大地震等一系列收縮效應(yīng)疊加顯現(xiàn)，迫使2008年年初開始實(shí)施的“適度從緊”政策不得不中途轉(zhuǎn)向。2008年12月，中央決定實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，結(jié)構(gòu)性減稅隨之走上前臺。

當(dāng)前，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)主要指標(biāo)出現(xiàn)下行跡象，國內(nèi)投資、消費(fèi)、出口等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均出現(xiàn)下降態(tài)勢。今年前三季度，GDP增長6.7%，比上半年累計(jì)下降0.1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有緩、穩(wěn)中存憂、下行壓力加大，不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，市場預(yù)期和信心受到影響，應(yīng)當(dāng)說，出現(xiàn)了一些與金融危機(jī)前期相類似的情況，盡管經(jīng)濟(jì)下行的程度不可同日而語。從必要性看，適度加大財(cái)政政策力度、適時(shí)啟動(dòng)稅收調(diào)控有其現(xiàn)實(shí)必要性。

同時(shí)，也正是由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)大大低于上次金融危機(jī)爆發(fā)前期，經(jīng)濟(jì)下行趨勢尚未脫離合理運(yùn)行區(qū)間，除非有大的不可控因素，預(yù)計(jì)全年經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)仍可實(shí)現(xiàn)，實(shí)施大規(guī)模刺激政策的必要性并不突出。進(jìn)一步擴(kuò)大積極財(cái)政政策、進(jìn)一步減稅應(yīng)以“適度”為原則，應(yīng)盡力避免大水漫灌式的“強(qiáng)刺激”。

第三，當(dāng)前減稅應(yīng)將增值稅減稅作為重點(diǎn)和著力點(diǎn)。減稅著力點(diǎn)重點(diǎn)應(yīng)放在工商業(yè)增值稅的減稅上，同時(shí)配之以健全完善企業(yè)重組購并過程中的企業(yè)所得稅制度，并適度降低社保合規(guī)費(fèi)率。

這一方面既是因?yàn)樵鲋刀愂俏覈牡谝淮蠖愂肇?fù)擔(dān)，另一方面也是落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中“降低間接稅、提高直接稅”的改革需要，同時(shí)更是均衡工商業(yè)稅負(fù)和服務(wù)業(yè)稅負(fù)、商品稅負(fù)和服務(wù)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)增值稅調(diào)節(jié)中性、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)振興的客觀要求。我們要緊抓不放，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展。

第四，具體政策操作和財(cái)政缺口彌補(bǔ)。9月初我在《瞭望》上寫的“五問積極財(cái)政政策”，對現(xiàn)在討論的熱點(diǎn)問題都有一些回應(yīng)。具體來講，一是將工業(yè)制造業(yè)增值稅稅率繼續(xù)降低2個(gè)百分點(diǎn)，商業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率一次性降低3個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)全年可再減輕企業(yè)稅負(fù)超過5000億元；二是完善資產(chǎn)重組、購并聯(lián)合中的相關(guān)稅收政策，建立順暢的市場主體退出制度，盤活存量，預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)超過100億元；三是階段性適當(dāng)降低職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)水平（分別為2—3個(gè)百分點(diǎn)和1—2個(gè)百分點(diǎn)），并適當(dāng)降低靈活就業(yè)人員、退休延繳人員以及失業(yè)人員的職工醫(yī)保繳費(fèi)率；四是對現(xiàn)行12%的企業(yè)和個(gè)人住房公積金繳存比率適當(dāng)降低1—2個(gè)百分點(diǎn)。預(yù)計(jì)全年可再減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)超過7000億元。

那么，財(cái)政缺口怎么辦？我認(rèn)為可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大一些赤字來解決?？稍谀瓿醭嘧只A(chǔ)上再追加4000億元赤字，使全年赤字總規(guī)模提高至2.78萬億元，使赤字率保持在3%左右；同時(shí)將全國一般預(yù)算支出提升至21.4萬億元，使之比年初預(yù)算提升1.9個(gè)百分點(diǎn)?？紤]到全年財(cái)政有所超收和追加的赤字規(guī)模，可以保障減稅后一般預(yù)算仍然可以獲得平衡。

考慮到征管效率提高和繳費(fèi)基數(shù)相對統(tǒng)一，降低社保合規(guī)繳費(fèi)率后，社保預(yù)算會(huì)暫時(shí)性受到一定影響，但總體影響可控。

稅改遵循四個(gè)原則：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管

李時(shí)宇 （中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副教授）：在談?wù)摐p稅之前，首先要明確一點(diǎn)，減稅的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行效率，提高全體國民長期福利，而不是簡單地減少稅收。減稅是一種手段，并不是最終目標(biāo)。因此，從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，稅制改革的理論目標(biāo)之一，往往就是要建立一個(gè)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲（影響）最小的稅制。一般來說，這樣的稅制應(yīng)該滿足以下四個(gè)特征：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。這也是2003年黨的十六屆三中全會(huì)所提到的稅制改革應(yīng)遵循的原則。這四個(gè)特征是中外成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)所在，四者相輔相成，缺一不可。因此，當(dāng)我們談減稅時(shí)不能單純地看稅率調(diào)高還是調(diào)低，而應(yīng)該在一個(gè)整體框架里面看待稅率的問題。接下來我將順著這個(gè)邏輯，對稅制改革進(jìn)行簡單的歷史回顧和未來展望。

中國改革開放以來的稅制改革，可以把1994年作為分界線，分成前后兩個(gè)時(shí)期。1994年之前的宏觀經(jīng)濟(jì)背景，是國家財(cái)政收入占比不斷下降，因此，1994年稅制改革和之前的歷次稅制調(diào)整，都受制于籌資財(cái)政資金約束條件的制約，其目標(biāo)之一都是要保障財(cái)政收入。同時(shí)，為應(yīng)對新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而開征了不少新的稅種，使得1993年的稅種個(gè)數(shù)達(dá)到37個(gè)，稅種比較復(fù)雜，征收的漏洞也比較多?？傮w來看，盡管稅種不斷增加，稅率也較高，但稅基比較零散，征管力度不足，這樣導(dǎo)致國家財(cái)政收入占GDP的比重依然在不斷下降，對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力也在不斷下降。

1994年的稅改是一次重要的改革。這次改革在統(tǒng)一稅基（即簡稅制、寬稅基）和加強(qiáng)征管（即嚴(yán)征管）方面都采取了很多措施，提高了稅制運(yùn)行的效率。但是給定當(dāng)時(shí)國家財(cái)政收入較低，在具體的稅制設(shè)計(jì)上，仍然面臨籌集財(cái)政資金約束條件的制約，其目標(biāo)之一也是要增稅，保障財(cái)政收入。

1994年稅改以后，中國的稅制主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段，2003年—2012年期間，完善稅制改革階段；第二階段，2013年至今，新時(shí)代稅制改革階段。這兩個(gè)階段的稅制改革都帶有部分減稅的特征。從宏觀背景上來看，進(jìn)入新世紀(jì)后，中國稅收進(jìn)入高速增長的時(shí)期，稅收占GDP的比例不斷上升，從1995年的不到10%到2011年的超過18%。這樣的宏觀背景，為中國稅制改革朝著“低稅率”的方向推進(jìn)提供了條件。

因此，在2008年受到全球金融危機(jī)沖擊和2012年以來宏觀經(jīng)濟(jì)增長速度逐步放緩的背景下，中國的稅制改革都帶有部分的減稅特征。需要注意的是，中國的減稅并不是簡單地降低稅率，而是同時(shí)在寬稅基、低稅率和嚴(yán)征管上面進(jìn)行改革。

比如，應(yīng)對2008年金融危機(jī)，流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類都采取了相應(yīng)的減稅措施，以達(dá)到刺激和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅方面，我國在2009年1月1日開始實(shí)現(xiàn)在全國范圍內(nèi)的增值稅轉(zhuǎn)型，全國實(shí)行消費(fèi)型的增值稅。在個(gè)人所得稅方面，2007年第二次修正個(gè)人所得稅法時(shí)將免征額從1600元提高到2000元。企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了兩法合并，中國居民企業(yè)按25%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，降低了企業(yè)所得稅方面的稅收負(fù)擔(dān)。在嚴(yán)征管方面，金稅工程二期的實(shí)行為增值稅轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支持。

隨著GDP增速逐年下降，2012年下降到 8%，2013年 7.8%，2017年是 6.9%，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方案被提出來，根本目標(biāo)是要提高社會(huì)生產(chǎn)力。在流轉(zhuǎn)稅類方面，2012—2016年的“營改增”試點(diǎn)并向全國推行。它的減稅效應(yīng)適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)增速放緩的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境；另一方面，它的專業(yè)化分工效率也有利于企業(yè)的創(chuàng)新和生產(chǎn)效率的提高，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2017年之后，在個(gè)人所得稅方面，對部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征收，在提高每月基本扣除標(biāo)準(zhǔn)前提下又新增了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。這些減稅措施使得自2016年開始稅收占GDP的比重下降到了18%以下，目前是17.5%。在嚴(yán)征管方面，金稅工程三期的執(zhí)行對稅制改革實(shí)行信息化支撐起到了重要作用。

總之，改革開放以來，中國稅制改革的這段歷史很好地反映了稅制改革的四個(gè)基本原則。展望中國未來的稅制改革，應(yīng)當(dāng)也要遵循上述四個(gè)原則。

“減稅的藝術(shù)”：要重視納稅人行為的分析

代志新 （中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院助理教授）：政府的減稅目的之一是促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，但是如果很多企業(yè)沒有訂單，那就沒有消費(fèi)，會(huì)陷入惡性循環(huán)。

減稅不可理所當(dāng)然地就認(rèn)為會(huì)促進(jìn)消費(fèi)。先看一個(gè)美國版的減稅故事，2001年美國總統(tǒng)布什簽署了 《經(jīng)濟(jì)增長與稅收減免協(xié)調(diào)法案》，其目的是要刺激日益惡化的經(jīng)濟(jì)。這項(xiàng)稅收減免法案給美國納稅人以退稅形式設(shè)定了380億美元的退稅支票，預(yù)期人們會(huì)花掉這個(gè)退稅支票。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，很多家庭存起來了。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究發(fā)現(xiàn)，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)體而言，雖然政府花了好幾百億美金，但是刺激經(jīng)濟(jì)的效果并不明顯。這是真實(shí)美國版的減稅故事，其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中國是不是可以借鑒？

從行為的角度來講，減稅也要考慮“面子工程”，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)有個(gè)基礎(chǔ)的理論，“框架效應(yīng)”，即相同的內(nèi)容如果用不同的形式表達(dá)出來，可能會(huì)導(dǎo)致不同的決策結(jié)果。減稅可以增加收入，但增加的收入形式不同會(huì)直接影響到消費(fèi)結(jié)果。研究表明，如果把減稅描述為一種增益的話，可以更容易促進(jìn)消費(fèi)。

減稅的效果，同樣遵循“酒香也怕巷子深”的道理?；谛袨槔碚摰难芯浚姨岢鋈缦聨c(diǎn)建議：一是減稅要最大程度調(diào)動(dòng)廣大納稅人參與的積極性，如果公眾有參與和表達(dá)意見的渠道，則可以提高公眾對政府部門的滿意度，從而提高納稅人的稅收遵從度；二是自己定的規(guī)則會(huì)更有遵守的意愿，因此，減稅規(guī)則要經(jīng)過納稅人充分討論之后制定，不能閉門造車；三是公眾參與還可以感受到其意見被尊重，提高其公平感，以及納稅人的獲得感和幸福感。這樣有助于激勵(lì)納稅人建設(shè)社會(huì)主義的積極性，只有讓他們參與進(jìn)來才有獲得感和成就感；四是最終目的還是要提高納稅人的納稅遵從度。尤其是在減稅背景下，如果納稅遵從度繼續(xù)降低，財(cái)政負(fù)擔(dān)將會(huì)不堪重負(fù)。

最后，如何確保減稅落到實(shí)處？必須要籌劃在前?，F(xiàn)在只提減稅，不提征管。這個(gè)關(guān)系如何平衡？明年個(gè)稅的專項(xiàng)扣除實(shí)施的話，不可避免會(huì)有很多的虛假申報(bào)。那么相關(guān)的懲罰措施是什么？配套措施能不能跟得上？不清楚！因此，我認(rèn)為配套措施也可以公開地討論，也要充分征求公眾的意見。宏觀微觀結(jié)合才能更好地找到解決問題的辦法。宏觀方面我們有很多的研究和判斷，但是微觀行為層面的研究很缺乏，因此，要從微觀層面來研究機(jī)制是如何運(yùn)行的，注重分析企業(yè)和消費(fèi)者對稅收的行為反應(yīng)。承認(rèn)異質(zhì)性的存在，避免簡單粗暴“一刀切”。政府部門要把稅務(wù)數(shù)據(jù)適度公開，這樣可以提高專家參與的積極性，從而提出更有針對性的建設(shè)性意見。

應(yīng)明確減稅的目的、作用和方式

岳樹民 （中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長）：我認(rèn)為，對于中國的減稅問題，有這么幾個(gè)問題需要考慮。

第一，中國目前持續(xù)性減稅的可行性和可能性有多大。這些年來，我國的稅制改革一直是減稅性的。我們應(yīng)該是結(jié)構(gòu)性的減稅而不是持續(xù)性減稅。黨的十八屆三中全會(huì)提出，要逐步提高直接稅的比重，但個(gè)人所得稅的改革是降低直接稅的比重。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》及黨的十九大報(bào)告提出，我們國家全面決勝小康社會(huì)和建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國，七大戰(zhàn)略及六大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，統(tǒng)統(tǒng)需要財(cái)政來安排，這些和持續(xù)性減稅是什么樣的關(guān)系，它們之間應(yīng)該怎樣協(xié)調(diào)。

第二，稅收或稅種的定位問題。稅收政策到底能解決哪些問題，需要在稅收政策解決哪些問題，減稅能解決哪些問題，這些要明確。這次個(gè)人所得稅改革要明確目標(biāo)是什么。

第三，企業(yè)難，到底難在哪里。我們現(xiàn)在一講企業(yè)難就減稅，就說稅負(fù)重。目前中美貿(mào)易摩擦，中國的制造業(yè)特別是出口利潤很少，大部分都給了美國。說明我們企業(yè)的競爭力太弱，議價(jià)能力太差。那么，減稅可能無法解決企業(yè)的難點(diǎn)問題。

第四，我們減稅的目的、對象、作用還不是很明確。減稅到底應(yīng)該采取什么樣的方式，在哪個(gè)環(huán)節(jié)，在哪個(gè)點(diǎn)上來減最合理？大家談增值稅比較多，那么，增值稅到底是不是企業(yè)的稅負(fù)？我們之前說，增值稅即征即退，先征后退。企業(yè)的增值稅稅負(fù)到底是怎么形成的，到底應(yīng)該退給誰，如果說增值稅是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，應(yīng)該退給消費(fèi)者。這個(gè)問題值得我們思考。

第五，關(guān)于稅收法律制度設(shè)計(jì)的規(guī)范和征管的規(guī)范，稅收設(shè)計(jì)的時(shí)候有沒有考慮到稅制整個(gè)運(yùn)行中的精確性以及運(yùn)行中可能出現(xiàn)的漏洞。黨的十六屆三中全會(huì)講到四個(gè)原則即簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管，嚴(yán)征管大部分做到了，低稅率小部分做到，寬稅基大部分沒做到，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅全部把稅基縮小了。

關(guān)注制度減稅、征管增稅、環(huán)境重稅

王冬生（智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人）：我感覺這幾年稅收熱點(diǎn)持續(xù)不斷，稅收成了一種顯學(xué)。搞宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的很多老師也開始講稅收問題了。公說公有理，婆說婆有理，莫衷一是。然而，有很多流行的說法，站在專業(yè)角度來看是經(jīng)不起推敲的。

如何減稅？我認(rèn)為應(yīng)關(guān)注制度減稅，征管增稅，環(huán)境重稅。制度是減稅的，這點(diǎn)是不能否認(rèn)的，2008年開始，所得稅不斷減，增值稅不斷減。征管是增稅的，因?yàn)檎鞴苁侄渭訌?qiáng)了，稅務(wù)局內(nèi)部征管改革了，人情稅、關(guān)系稅的空間小了，尤其金稅三期功能非常強(qiáng)大。稅負(fù)既是客觀的數(shù)據(jù)，一算交多少稅，同時(shí)也是主觀的感覺。產(chǎn)銷兩旺的時(shí)候，交點(diǎn)稅無所謂；但當(dāng)經(jīng)濟(jì)遇到困難了，即使交的稅少了，也感覺到重。這與環(huán)境有關(guān)系。

接下來是不是繼續(xù)減稅呢？首先，稅收說到底，是社會(huì)資源和納稅人、政府之間的一種分配機(jī)制。到底是政府多收點(diǎn)還是企業(yè)多留點(diǎn)，需要有個(gè)平衡點(diǎn)?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力有點(diǎn)大，尤其是金融去杠桿弄得壓力有點(diǎn)大，財(cái)政減點(diǎn)稅是必要的。第二，征管加強(qiáng)了，漏洞少了，為制度進(jìn)一步減稅提供了財(cái)政基礎(chǔ)。第三，稅收是有國際競爭的。如果企業(yè)所得稅25%比人家高，增值稅率比人家高，那么，稅收會(huì)成為國際競爭的負(fù)面因素。大的跨國公司到哪兒投資呢？所以，稅負(fù)應(yīng)該繼續(xù)減。

減主體稅種，即增值稅和所得稅。減稅一定要和稅制完善結(jié)合起來。增值稅稅制要進(jìn)一步完善，把貸款利息直接抵扣，是合適的。因?yàn)樵鲋刀惖恼魇諏ο笫窃鲋殿~，增值額的組成部分就是工資+利潤，除了人工成本不能抵之外，其他的都應(yīng)該抵。貸款利息可以抵的話，可以降低企業(yè)的融資成本，提高盈利能力。

增值稅稅率是不是適當(dāng)降一降，變成兩檔稅率，但這兩檔稅率不能差距太大。16%和10%中間找一個(gè)，10%和6%中間找一個(gè)，低的往上挪一挪，高的往下降一降，這樣相對合適一點(diǎn)。如果差距太大的話，有可能導(dǎo)致納稅人長期不交稅，低征高扣，納稅額長期是負(fù)數(shù)。所以，這兩個(gè)稅率差距不能太大。

稅收有減有增，不是所有的稅都可以減的，把該增的增上來才有利于把該減的減下去。消費(fèi)稅可以適當(dāng)增稅。剛才說減稅的藝術(shù)，提到“拔鵝毛鵝不叫”，應(yīng)該做到“拔鵝毛，鵝不但不叫，還感到很光榮，拔得舒服”，到那種程度就行了。

減稅中的四大交織關(guān)系

郭慶旺（中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院原院長、財(cái)稅研究所所長）：減稅這個(gè)話題在社會(huì)上、政界和學(xué)術(shù)界爭論得有一百多年了，只不過每個(gè)國家面臨的各自要解決的問題不一樣。這個(gè)問題不僅是經(jīng)濟(jì)問題、政治問題，也是社會(huì)問題，是多方面相互融合在一起的復(fù)雜問題。落實(shí)減稅政策本身其實(shí)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程。減稅在中國有四大交織關(guān)系：一是減稅和減負(fù)之間的交織關(guān)系；二是減稅政策與稅制改革之間的交織關(guān)系；三是企業(yè)納稅主體與家庭納稅主體的交織關(guān)系；四是政府部門效應(yīng)與民間部門效應(yīng)之間的交織關(guān)系。

第一，減稅與減負(fù)之間的交織關(guān)系。大家都在談減稅，也都在質(zhì)疑，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重不重，它的感覺是否真實(shí)。我們用分?jǐn)?shù)來表示，分子就是企業(yè)單位或個(gè)人單位向政府交的錢；分母就是行為單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這是一種相對感覺，現(xiàn)在大家感覺稅負(fù)重，是因?yàn)榉帜赣袉栴}，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不行了，還是政府強(qiáng)加給分子的稅費(fèi)過多了？分子里，政府讓你交的錢，強(qiáng)加的負(fù)擔(dān)可不光有稅，還有費(fèi)、罰、各種捐助捐贈(zèng)，到底這個(gè)分子里感覺到的稅收負(fù)擔(dān)重是真正的稅收還是各種附加費(fèi)多。顯然中國目前整個(gè)稅收收入占財(cái)政收入的比例一半，大口徑的財(cái)政收入“四本賬”，僅僅是一半。所以，不是稅的問題。

第二，減稅政策與稅制改革之間的交織關(guān)系。其實(shí)，減稅是一種政策，是短期的。講到稅制改革，制度改革的變革可是長期的。之前的改革，我們總是把政策鑲嵌在稅制改革過程當(dāng)中，也許是一種藝術(shù)，是好事兒，但很可能短期臨時(shí)的和長期的制度構(gòu)想是完全不一樣的。把兩者混雜在一起，交織在一起，所以才出現(xiàn)這個(gè)問題。比如污染費(fèi)，現(xiàn)在改為污染稅，負(fù)擔(dān)一下上去了，過去環(huán)保部門征收污染費(fèi)時(shí)，欠交了很多。

第三，企業(yè)納稅主體與家庭納稅主體交織關(guān)系的問題。中國現(xiàn)在的稅制大部分是企業(yè)納稅主體，誰負(fù)擔(dān)、轉(zhuǎn)嫁多少，這都是疑問，至少表面上是企業(yè)交的稅。如今的稅制改革想讓家庭作為主要的納稅主體，這也符合了黨的十八大、十九大當(dāng)中要提高直接稅比重的提法。提高直接稅比重?zé)o非就是讓家庭個(gè)人多承擔(dān)稅收。問題是，我們有沒有到這個(gè)階段？這里面有一個(gè)度的問題。

第四，政府部門效應(yīng)與民間部門效應(yīng)。我國稅制改革要考慮對企業(yè)的影響到底有多大，對政府的影響，不光是支出限制的問題，因?yàn)橛兄С黾s束。企業(yè)的問題現(xiàn)在也在討論，比如 “營改增”，說我們2016年減了6400—8400億元。若按照減輕8000億元增值稅稅負(fù)計(jì)算，涉及1600萬家企業(yè)，也就是一家企業(yè)平均4萬多元。今年準(zhǔn)備減負(fù)達(dá)到1萬億元，到底能達(dá)到什么樣的效果，更不用說剛才專家說的精準(zhǔn)問題。從總數(shù)來看，對政府的影響可是非常大。

美國是世界都不可模仿的國家，美國財(cái)政負(fù)擔(dān)或宏觀稅負(fù)才33%—35%左右，是發(fā)達(dá)國家中最低的。但美國可以向全世界發(fā)債，別的國家學(xué)不來。我們也學(xué)不了日本，日本也是最低的，但日本大量向國民發(fā)債，內(nèi)債負(fù)擔(dān)率有200%以上。第三類是歐洲高福利國家，尤其是北歐國家，整個(gè)宏觀稅負(fù)占GDP的50%，那也不可學(xué)。中國人如果那么高的福利，把14億人都養(yǎng)懶了。

因此，上述三類國家，中國都不要學(xué)。中國在新時(shí)代根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)肯定要走一條自己的路。所以，中國政府的規(guī)模還不能太小?？傊?，中國這種行政體制和稅收制度，叫“稅政統(tǒng)一，稅制統(tǒng)一”。中央政府一說減稅，不光減中央政府的稅，連地方政府的稅也一起減了。比如去年減了9000多億元“營改增”之后，要五五分成，等于給地方政府減了4500多億元，地方政府本來日子就不好過，這一下地方政府日子就更難過了。而在中國，政策的落地和實(shí)施推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，沒有地方政府的積極配合與主動(dòng)作為，什么事兒都干不成。因此，稅制改革要處理好這四個(gè)交織的非常復(fù)雜的關(guān)系，要做好系統(tǒng)工程?！?/p>