楊廣超 葛陽隆

一、我國現(xiàn)存稅收管理制度的利與弊

（一）現(xiàn)存稅收管理機制

經(jīng)過1994年稅制改革之后，我國的各稅種的征收與管理已經(jīng)走入正軌，尤其是在2016年6月1日開始實行的營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）這一舉措，是中國稅收史上里程碑式的意義。

以我國現(xiàn)行增值稅制度為例，增值稅制度的實行是最能體現(xiàn)我國利用網(wǎng)絡技術進行稅收制度管理的手段，從1994年稅改之后，完全摒棄賬簿法而引進了西方國家的發(fā)票法，2002年開始，正式使得發(fā)票管理完全計算機化，即推行的增值稅征管信息系統(tǒng)二期（所謂“金稅工程”二期），2004年升級成網(wǎng)絡版，實現(xiàn)了開票、認證、稽核、協(xié)查全過程網(wǎng)路化控管和對一般納稅人的全覆蓋，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪一度十分猖獗的局面得到有效遏制。

但為遏制此種利用增值稅發(fā)票進行違法犯罪的活動也付出了巨大的成本。除了利用專用發(fā)票進行增值稅抵扣制度外，還有“四小票”抵扣進項稅額如何實現(xiàn)法定、公平問題，因此由此產(chǎn)生的虛開、代開“四小票”問題便衍生出來了一系列的我國稅收征管的問題。

（二）我國稅收監(jiān)管方面存在的問題

1、稅收征管手段落后，信息化建設水平低

稅收制度和稅收政策對宏觀經(jīng)濟調(diào)控的有效性，在相當大的程度上取決于稅收征管水平的高低，而征管水平又取決于信息化技術的運用程度。信息化技術有助于加強稅務機關與協(xié)稅護稅單位的信息交流與共享，形成稅收管理合力，實現(xiàn)對稅源的嚴密監(jiān)控和管理。目前我國稅收信息化建設比較落后，一是稅收信息化水平低，稅收征管信息化含量不高，借助信息技術進行稅收管理的比例偏低；二是稅收信息網(wǎng)絡化水平低，稅務與銀行、工商、國土等部門普遍未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，稅收信息渠道單一，信息系統(tǒng)開放性差。

2、稅收負擔缺乏公平性

稅負公平是各個國家在各個時期制定稅收政策的基本要求和準則之一，它包括稅收的橫向公平和縱向公平。我國現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會主義市場經(jīng)濟建立初期形成的，稅收負擔在當時雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不顯得十分突出。隨著市場經(jīng)濟逐步走向成熟及對外開放程度的擴大，宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，而我國現(xiàn)行稅收政策卻未能適應這一要求作出相應調(diào)整，不公平性的矛盾日益突出。

生產(chǎn)型增值稅造成資本有機構成不同的企業(yè)稅收負擔不同。由于生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含進項稅額不予抵扣，使資本有機構成越高企業(yè)稅收負擔也就越重，嚴重阻礙了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響了我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。

3、稅收政策缺乏經(jīng)濟相對穩(wěn)定性

我國現(xiàn)行的稅務體制仍然是以1994年稅制改革為主要思路的，但是伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國在經(jīng)濟發(fā)展的過程中出現(xiàn)了很多新的問題。在我國的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟體制的改革，以及產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，國家宏觀調(diào)控中，我國的稅收起了很大的作用，但是同時也存在著一些弊端。當前，我國的增值稅稅種還有比較大的欠缺，尤其是對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟增長并沒有做出明顯的促進作用。

工薪階層個稅負擔較重，稅收制度是國家的法律，在法律面前，人人平等。工薪階層是最主要的納稅源，但我國個人所得稅實行累進所得稅率，并且個稅起點比較低，這樣就造成了工薪階層成為個稅負擔偏重的群體，他們所繳納的個稅偏高；而收入來源多元化的高收入者反倒享受著多源扣除優(yōu)勢，相對繳稅較少，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴重。這樣工薪階層就成為個稅的征稅主體。個稅的調(diào)解作用無法正常發(fā)揮作用。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下網(wǎng)絡與稅收的結合

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景：

“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略，是利用互聯(lián)網(wǎng)的平臺，利用信息通信技術，把互聯(lián)網(wǎng)和包括傳統(tǒng)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)結合起來，在新的領域創(chuàng)造一種新的生態(tài)。信息化時代稅務機關應緊跟時代發(fā)展節(jié)奏，牢固樹立“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，充分把握“互聯(lián)網(wǎng)+”與稅務工作的結合點，推動稅務工作創(chuàng)新發(fā)展。

“互聯(lián)網(wǎng)+”必然對稅務機關現(xiàn)行的組織架構及稅源管理方式、數(shù)據(jù)獲取和處理能力等方面帶來挑戰(zhàn)。就稅收風險管理而言，還需要特別關注一些稅收管理的非傳統(tǒng)領域面臨的挑戰(zhàn)。

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收征管的影響

大數(shù)據(jù)共享帶來的新機遇。稅收風險管理迫切需要數(shù)據(jù)支撐。目前，涉稅信息采集不全面、標準不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不準確及深度挖掘運用不夠，已經(jīng)成為阻礙稅收征管發(fā)展的瓶頸。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，政府信息系統(tǒng)和公共數(shù)據(jù)將逐步互聯(lián)共享，數(shù)據(jù)存儲技術和運算技術會不斷發(fā)展成熟，為稅務部門獲取大數(shù)據(jù)、使用大數(shù)據(jù)提升稅收風險管理水平打開了廣闊空間。

（二）計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)升級

一是解決好重技術投入，輕運行管理的問題。據(jù)筆者了解，各地在實施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”模式的時候重硬件設施的投入，輕軟件應用的兼容性，重征管系統(tǒng)而輕納稅服務的誤區(qū)。只有將軟件的運行很好地兼容到硬件設施上去，才能更好地為納稅人服務，才能實實在在減輕納稅人負擔。二是解決好跨政府部門信息共享的問題。利用“金稅三期”推廣的契機，把稅務、工商、銀行、國土、統(tǒng)計等部門的信息共享，切實堅決納稅人“最后一公里”問題；將稅務平臺與電子商務的支付平臺結合，以滿足各類納稅人需要，提供多元化無縫隙的辦稅服務。三是解決好納稅人信息的安全性。在大數(shù)據(jù)時代，用戶數(shù)據(jù)信息的安全性和隱私性是阻礙“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展的最大因素。

（三）信息化的稅收管理制度

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的核心是稅務大數(shù)據(jù)平臺，這是構建“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”體系的“神經(jīng)中樞”?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務”模式的應用，需要政府和稅務機關的不斷努力，通過“制度+技術”，優(yōu)化納稅服務，推動簡政放權和職能轉變。當前，全國稅務系統(tǒng)正在認真貫徹國家稅務總局“展信息化之翼、圓現(xiàn)代化之夢”的各項要求，努力加快實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，稅務部門可以充分運用互聯(lián)網(wǎng)思維和技術，聚焦稅收管理核心業(yè)務，在更高層面、更廣闊空間實施稅收風險管理。為此，稅收風險管理也應當“熱情擁抱和主動融入‘互聯(lián)網(wǎng)+’”。

三、我國稅收管理制度的發(fā)展方向

首先稅務工作人員就要廉潔自身，堅持依法行政。依法組織收入，開展稅收資金安全檢查。在執(zhí)法監(jiān)督環(huán)節(jié)，深入推進稅收執(zhí)法責任制，大力推行政務公開，嚴格落實問責制度，著重抓好依法行政考核工作，全面促進稅務機關依法行政。

其次政府職能部門應采取落實結構性減稅政策，稅收調(diào)控取得新成效。圍繞支持文化改革發(fā)展、加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式、支持區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、保障和改善民生，進一步完善落實各項稅收優(yōu)惠政策，加速企業(yè)創(chuàng)新和科技成果轉化，推動國有大型企業(yè)重組改制，促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和淘汰落后產(chǎn)能。加強對各項稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，健全政策反饋機制，確保稅收政策取得實效。

優(yōu)化稅收制度安排，稅制改革實現(xiàn)新突破。為減輕中低收入者稅收負擔，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，修改個人所得稅法，完善個人所得稅制。為消除重復征稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，積極深化增值稅改革，扎實細致地做好營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作。

不斷優(yōu)化納稅服務。在維護納稅人合法權益方面，要加強稅法宣傳和咨詢解答工作，提高稅法透明度，推行個性化稅法宣傳和咨詢服務；推行納稅風險提示，做好稅收政策異議處理工作，幫助納稅人降低稅收風險；建立稅收爭議化解機制，開展納稅人滿意度調(diào)查，及時了解和不斷滿足納稅人正當需求。

積極創(chuàng)新稅收征管。深化稅源專業(yè)化管理，積極穩(wěn)妥地推進稅源專業(yè)化管理試點工作，實行分類分級管理，加強稅收風險管理，完善運行機制，優(yōu)化資源配置。增強稅收分析的實效性，加強納稅評估和稅務稽查，切實完善和落實三者之間的互動機制。

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