孫彩英 邵艷利

2017年10月24日財政部印發(fā)了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目與報表》(財會[2017]25號，自2019年1月1日起施行，鼓勵事業(yè)單位提前執(zhí)行，不再執(zhí)行原《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《中小學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》等制度，新制度統(tǒng)一了現(xiàn)行會計制度，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務(wù)報表和逐級匯總編制部門決算奠定了基礎(chǔ)。此制度的出臺是全面貫徹落實黨的十八屆三中全會中提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”重大舉措，[1]服務(wù)全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進(jìn)程中具有劃時代的重要意義。

一、新政府會計制度的變化

(一)重構(gòu)了政府會計核算模式。構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計”適度分離并相互銜接的會計核算模式。即雙體系平行記賬模式，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計賬務(wù)處理。會計確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種，收付實現(xiàn)制在預(yù)算執(zhí)行控制方面發(fā)揮了重要作用，但不能準(zhǔn)確反映預(yù)算單位成本，增加了科學(xué)評價政府運營績效難度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用核算上能完整反映政府資產(chǎn)情況、債務(wù)情況、成本效益情況，能夠滿足社會對政府會計信息披露的真實、公開、透明的需要[2]。

(二)整合了基建會計核算，不再單獨建賬，簡化工作，提高單位會計信息完整性。

(三)會計要素發(fā)生較大變化，新的政府會計制度中，財務(wù)會計科目原來的5要素資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類改為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、費用類、預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類8要素。

(四)資產(chǎn)和負(fù)債類內(nèi)容有所增加，擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，新增固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，引入壞帳準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債、待攤費用和預(yù)提費用。凈資產(chǎn)類科目變化較大，強(qiáng)化財務(wù)會計功能，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用進(jìn)行財務(wù)核算，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告；準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本具有重要意義。

(五)改進(jìn)了預(yù)算會計功能，優(yōu)化調(diào)整現(xiàn)有科目，在核算內(nèi)容上，采用收付實現(xiàn)制，對預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進(jìn)行預(yù)算會計核算，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。

二、新制度對高校財務(wù)管理的影響

(一)管理思維的全面轉(zhuǎn)變

高校原來執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度》主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，全面轉(zhuǎn)化為“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告”的財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又互相銜接的政府會計制度體系，為高校帶來全方位的變革，管理思維也要隨之改變。一方面，因確認(rèn)基礎(chǔ)發(fā)生變化，會計數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)也隨之改變，如預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、核算方法、資產(chǎn)管理、績效管理、合同管理、信息化管理、內(nèi)部控制重點，隨之將帶來整個業(yè)務(wù)流程的變化。另一方面新制度下為高校成本管理帶來新的挑戰(zhàn)，部分高校固定資產(chǎn)一直未進(jìn)行折舊提取，加強(qiáng)成本管理，做好折舊提取攤銷工作，強(qiáng)化成本觀念尤其重要。管理思維轉(zhuǎn)變的同時財務(wù)管理者角色也發(fā)生轉(zhuǎn)變，從以前的重核算輕管理向積極參與管理決策，實行事前預(yù)算、事中控制、事后核算及分析反饋的全過程管理轉(zhuǎn)變，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)化趨勢日益明顯。

(二)信息化程度要求更高

新制度下會計核算模式一筆業(yè)務(wù)要在預(yù)算會計和財務(wù)會計上同步反映，生成決算和財務(wù)報告，會計要素也由5要素增加為8要素，會計科目的設(shè)置需要科學(xué)的會計信息系統(tǒng)幫助實現(xiàn)。隨著管理會計職能的加強(qiáng)，未來會計發(fā)展就是運用會計基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，通過管理會計工具實現(xiàn)業(yè)財整合，為管理者提供決算支持。要實現(xiàn)這個目標(biāo)，需要重新調(diào)整單位財務(wù)信息系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、人事管理、資產(chǎn)管理系統(tǒng)，成一定范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)平臺共享。在大數(shù)據(jù)背景下，高校在教育教學(xué)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)是龐大且紛繁復(fù)雜的，可以通過大數(shù)據(jù)的處理融合以前的財務(wù)信息，調(diào)整快速處理財務(wù)數(shù)據(jù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理決策以及更高層次的學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略決策提供有用的信息。

高血壓、肺氣腫、肺梗塞、冠狀動脈粥樣硬化，內(nèi)分泌疾病均可能誘發(fā)慢性充血性心力衰竭[1]?；颊甙l(fā)病后必須及時采取治療，否則病情加劇可能導(dǎo)致患者死亡，為此，本研究特收集我院收治的80例慢性充血性心力衰竭患者為研究對象，分析螺內(nèi)酯聯(lián)合貝那普利臨床治療效果，現(xiàn)報告如下。

(三)財務(wù)人員職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力要求更高

財務(wù)人員的水平和素質(zhì)是財務(wù)管理工作做的好壞的關(guān)鍵，高校財務(wù)工作不是簡單的會計核算，必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，創(chuàng)新思維，向管理會計轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮財務(wù)人員在高校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價中的引領(lǐng)作用，提升財務(wù)人員地位。新制度變革要求財務(wù)人員要有全面的財務(wù)知識和職業(yè)判斷能力。新制度下權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式相比于原來只是簡單的資金收付核算更加復(fù)雜：什么情況進(jìn)行平行分錄記帳，應(yīng)付和應(yīng)收入帳的條件是否具備，全面預(yù)算情況下如何處理、準(zhǔn)確編制預(yù)算，資金結(jié)存和貨幣資金帳戶的對應(yīng)關(guān)系，凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余之間差異分析等，這都要求財務(wù)人員要有較高的業(yè)務(wù)水平，基層人員對新的平行分錄要掌握，管理人員要有全局思維，不僅要了解核算變化，而且要準(zhǔn)確掌握編制預(yù)決算報表報告的要求，有一定難度。

(四)對預(yù)算管理的影響

原來預(yù)算編制注重資金管理，新的政府會計制度實施后提高了對高校預(yù)算編制的要求，要求不僅要關(guān)注資金使用情況，也要重視預(yù)算項目的執(zhí)行結(jié)果并進(jìn)行績效評價，使各項經(jīng)濟(jì)活動得到進(jìn)一步的規(guī)范，提高對外提供財務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性[3]。預(yù)算也要由原來的收付實現(xiàn)制確認(rèn)收支，改為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種情況，原來高校的預(yù)算編制是按收支平衡編制，新制度后應(yīng)在不同核算基礎(chǔ)上根據(jù)財務(wù)會計和管理會計核算要求編制兩套預(yù)算報表，收支預(yù)算因新制度后預(yù)算編制收入支出(費用)和實際的資金收支有較大差異，預(yù)算編制時要根據(jù)預(yù)算編制各科目內(nèi)涵，內(nèi)容涵蓋全面，列支范圍明確，支出進(jìn)度可控性，既要增強(qiáng)預(yù)算支出結(jié)果和過程的可控制因素，同時要考慮預(yù)算執(zhí)行中的變化因素，安排備用金，預(yù)留項目資金，考慮對滾動項目和不能當(dāng)年支付的項目，認(rèn)真梳理合同付款情況和付款方式充分考慮折舊攤銷等成本因素，嚴(yán)格按內(nèi)控制度要求，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行。與以前相比預(yù)算編制和執(zhí)行的可控性更加復(fù)雜全面。

(五)對核算的影響

核算方式改變是政府會計制度變革最大的特點，結(jié)合學(xué)校的實際情況和統(tǒng)計數(shù)據(jù)要求，會計科目設(shè)置層級更多，合并了基建會計，大大簡化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。在財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的情況下，進(jìn)行平行記帳，資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍也增加，在滿足政府會計制度核算的基礎(chǔ)上，核算的工作量和復(fù)雜程度增加很多。政府資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計量存在難點，特別是受托代理資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債和無形資產(chǎn)核算范圍增大，難度增加，核算人員對各項準(zhǔn)則的掌握程度和職業(yè)判斷能力是核算是否準(zhǔn)確的關(guān)鍵，對核算系統(tǒng)信息化程度和核算的業(yè)務(wù)水平要求也大大提高。采用兩套會計信息系統(tǒng)進(jìn)行核算，使預(yù)算管理、財務(wù)管理、績效管理相互融合，全面提高管理水平和資金使用效率。但保障兩個口徑產(chǎn)生數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)一致，也是一個挑戰(zhàn)。

(六)對決算的影響

在年終結(jié)轉(zhuǎn)時，根據(jù)不同資金來源按預(yù)算會計和財務(wù)會計科目分別進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，如財政條線資金收支科目結(jié)轉(zhuǎn)、橫縱向科研課題條線收支結(jié)轉(zhuǎn)、其他資金收支結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)數(shù)據(jù)需要，決算報表中增加相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計情況，為財務(wù)報告提供依據(jù)。這樣結(jié)轉(zhuǎn)的難度和工作量都增加了。決算工作中新制度在決算報表的基礎(chǔ)上增加財務(wù)報告，還要求對本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況進(jìn)行說明，從而提示財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。這就要求在預(yù)算會計系統(tǒng)的“本年盈余”數(shù)額基礎(chǔ)上，經(jīng)過規(guī)定事項的調(diào)節(jié)來推算財務(wù)會計系統(tǒng)的本年盈余，將應(yīng)收未付和已收未付、存貨是否當(dāng)年發(fā)出等事項進(jìn)行差異調(diào)整，調(diào)整后所得出的數(shù)額應(yīng)相符。調(diào)整后的報表體系，完整反映政府和單位資產(chǎn)負(fù)債管理，運行成本的相關(guān)結(jié)果。對全面反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息透明度和決策有用性具有重要意義。

(七)對績效管理的影響

傳統(tǒng)績效管理只重財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)的業(yè)績，如預(yù)算完成情況，目標(biāo)達(dá)成情況。新制度實行成本核算，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，勢必要對績效考核指標(biāo)和體系要重新設(shè)定，重點考核內(nèi)容有所變化，應(yīng)加大對項目過程管理考核，提高績效管理水平。

三、建議

(一)做好新制度銜接的基礎(chǔ)工作

針對變化較多的會計科目及成本核算要求，首先要進(jìn)行軟件更新升級，財政局和各單位的預(yù)算編制、決算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)，根據(jù)要求及時調(diào)整會計科目設(shè)置，進(jìn)行更新，做好明年新舊制度更替的銜接工作，特別是資產(chǎn)系統(tǒng)如何進(jìn)行折舊提取，分類設(shè)定年限問題較多?？颇吭O(shè)置問題，一級科目的名稱和代碼新制度中已經(jīng)規(guī)定了，但下級明細(xì)要我們根據(jù)學(xué)校實際情況進(jìn)行設(shè)定，按來源設(shè)置各類費用支出的明細(xì)科目，部門按業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用劃分，如在業(yè)務(wù)活動費和單位管理費用科目下設(shè)置基本支出和項目支出，再按工資福利、對個人家庭“業(yè)務(wù)活動費”將教學(xué)和科研經(jīng)費支出按基本和項目分別核算，并按來源和項目進(jìn)行輔助核算，同樣，行政及后勤管理部門經(jīng)費支出在“單位管理費用”下核算。預(yù)算類支出科目設(shè)置事業(yè)支出下按教育支出、科研支出、行政管理支出、后勤保障支出設(shè)置，并按來源和項目核算。同時對往來科目進(jìn)行梳理，代管資產(chǎn)和負(fù)債及相應(yīng)的貨幣資金要分開設(shè)定。

對現(xiàn)有凈資產(chǎn)科目進(jìn)行分析，按新制度中要求將原財務(wù)會計中的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)到預(yù)算會計科目中的預(yù)算結(jié)余類。

基建會計并帳后核算主要在建工程核算，在建工程明細(xì)帳明細(xì)科目可以按原基建帳設(shè)置，同時進(jìn)行項目核算，保持一致性和連貫性。

(二)修訂各項規(guī)章制度，制定會計核算規(guī)范手冊

新制度后財務(wù)管理各環(huán)節(jié)發(fā)生較大變化，針對各個工作環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，修訂規(guī)章制度，增加成本核算管理規(guī)定，特別是對內(nèi)控的各個風(fēng)險控制點進(jìn)行修訂，制定新的工作流程，根據(jù)制度要求制訂會計核算手冊，對老制度中各科目和新制度中各科目的關(guān)聯(lián)關(guān)系和區(qū)別進(jìn)行說明[4]，特別是平行記帳過程中可能存在的關(guān)聯(lián)科目梳理和歸納，明確日常發(fā)生的應(yīng)該平行記帳的核算內(nèi)容，對核算中不同以往的情況重點說明，核算的準(zhǔn)確性是生成財務(wù)報表的保證。

(三)加大財會人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

現(xiàn)有高校財務(wù)人員年齡和知識老化情況較嚴(yán)重，學(xué)習(xí)能力有限，學(xué)習(xí)動力不足，新來人員經(jīng)驗不足，職稱評審機(jī)會少，崗位工資低等。針對以上問題，加強(qiáng)內(nèi)部外部培訓(xùn)，與兄弟院校多交流。而政府會計準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、會計制度不僅變化大，內(nèi)容多，涉及廣，對高校財務(wù)人員的素質(zhì)提出要求，理論與政策水平要提升一個較高的層次，促進(jìn)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮財務(wù)人員在高校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價引領(lǐng)作用。針對新制度變化組織全體財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、制度，熟練掌握會計核算內(nèi)容，熟悉預(yù)算會計和財務(wù)會計3+5會計要素，了解二者之間的關(guān)聯(lián)，掌握平行記帳，準(zhǔn)確掌握報表編制要求。

(四)加強(qiáng)合同管理

新制度下核算基礎(chǔ)不同，收入費用確認(rèn)也不同，通過對合同規(guī)范管理，專人負(fù)責(zé)合同臺帳，付款時嚴(yán)格審核支付時間和金額，了解何時付款，保時確認(rèn)費用和支出，才能準(zhǔn)確核算。