文/楊咪，湘潭大學(xué)商學(xué)院

1 引言

近幾年，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展跨入“消費(fèi)升級(jí)”全新時(shí)代，電商零售經(jīng)歷了高速的增長(zhǎng)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2017年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到7.2萬億元，同比增長(zhǎng)32.2%，增速較上年提升6個(gè)百分點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，在電商網(wǎng)站上進(jìn)行交易不再受地域和時(shí)間的約束，消費(fèi)者可以用最便捷的方式完成復(fù)雜的商業(yè)活動(dòng)。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的面對(duì)面交易，打破了時(shí)空的限制，使交易的覆蓋面更廣，交易方式也更加靈活多變。而淘寶作為最具有代表性的電商平臺(tái)，交易模式在行業(yè)內(nèi)具有示范意義。因此針對(duì)淘寶店鋪的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行探究，對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)核算問題具有重要的實(shí)踐意義

2 淘寶業(yè)務(wù)的商業(yè)流程

按照商品的性質(zhì)不同可以將淘寶銷售的產(chǎn)品分為實(shí)物商品和虛擬商品兩大類：淘寶店鋪銷售的實(shí)物商品，即具有物理形狀的物質(zhì)商品；虛擬商品一般是無形的，即商品本生的性質(zhì)和性能必須通過其他載體才能表現(xiàn)出來，例如，銷售軟件，游戲幣等。在線銷售虛擬商品，買家付款后即可取得商品所有權(quán)，而賣家同時(shí)可以確認(rèn)銷售收入；而對(duì)于實(shí)物商品，淘寶的一般的交易流程分為四步：第一步，買家選中物品加入購物車并拍下寶貝，將貨款和運(yùn)費(fèi)付款至支付寶賬戶而非賣家的賬戶。第二步，賣家根據(jù)買家填寫的收貨地址向快遞公司發(fā)出訂單。第三步，快遞公司送貨至買家地址所在地。第四步，買家確認(rèn)收貨，支付寶才將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。根據(jù)實(shí)物商品銷售的流程我們不禁思考，應(yīng)該在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入？2017年7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入＞的通知》（新CAS14）。新CAS14改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”。根據(jù)新CAS14的規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)該在買家收到商品并且確認(rèn)收貨時(shí)才能確認(rèn)收入，因?yàn)橹钡阶詈笠徊酵瓿?，整個(gè)交易才算完成，才算是賣家履行了訂單式“合同”的義務(wù)，才能真正確認(rèn)企業(yè)的銷售收入。

3 淘寶交易中會(huì)計(jì)核算

3.1 淘寶交易中一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

3.1.1 買家提交訂單并付款

在淘寶交易中，買家提交訂單并付款，此時(shí)買賣雙方尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)交易，僅僅是確定交易價(jià)格，買家所支付的資金處于轉(zhuǎn)入支付寶平臺(tái)的狀態(tài)，在此環(huán)節(jié)中不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.1.2 賣家發(fā)貨

在淘寶交易的會(huì)計(jì)核算中，賣家發(fā)貨屬于流通，在此環(huán)節(jié)中所生成的成本或者利潤(rùn)，只有物流費(fèi)用，因此需要利用“發(fā)出商品”科目，進(jìn)行單獨(dú)核算，不確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。此環(huán)節(jié)中的賬務(wù)處理如下：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

3.1.3 買家確認(rèn)收貨，賣家已收貨款

當(dāng)商品通過物流或者平臺(tái)發(fā)送給買家，或是收貨地點(diǎn)，或是充值賬戶，在這個(gè)階段交易系統(tǒng)自動(dòng)確認(rèn)收貨，收貨時(shí)間和賣家收款時(shí)間相同，可以確認(rèn)銷售收入，進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。完成買賣交易后，賣家收到的交易資金存在支付寶賬戶內(nèi)，在進(jìn)行核算時(shí)，賣家可以設(shè)置“預(yù)收賬款— —支付寶”賬戶來核算該類銷售行為，在銷售商品時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)收賬款-支付寶

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

當(dāng)賣家將貨款存入銀行賬戶時(shí)，按照以下科目處理：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款-支付寶

3.1.4 買家退貨與換貨會(huì)計(jì)處理

買家退貨：淘寶交易中往往商品附有“七天無理由退貨”標(biāo)識(shí)，即買家收到所拍商品后，有權(quán)向商品提供者提出退貨申請(qǐng)，當(dāng)商品賣家同意退貨后，買家要將所拍商品以物流形式退回，此時(shí)只需要利用紅字沖回會(huì)計(jì)處理即可。如果買家在確認(rèn)收貨前退貨，則只需做發(fā)貨時(shí)會(huì)計(jì)分錄的相反分錄，但是已付的運(yùn)費(fèi)不得轉(zhuǎn)回。如買家在確認(rèn)收貨后退貨，則還需沖減“預(yù)收賬款──支付寶賬戶”或者“銀行存款”。

買家換貨：在進(jìn)行換貨處理時(shí)，可以以先退貨再發(fā)貨的形式處理，當(dāng)更換的商品屬于同類產(chǎn)品，則可以通過更改內(nèi)部出入庫單，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，值得一提的是，若為賣家包郵的銷售方式，則需要考慮到運(yùn)費(fèi)對(duì)損益的影響，進(jìn)行損益確認(rèn)，計(jì)入銷售費(fèi)用科目。

3.2 淘寶交易中特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

3.2.1 賣家包郵

淘寶店家往往采取包郵的方式即由賣家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的方式吸引顧客購買商品。但是賣家并不是替買家墊付運(yùn)費(fèi)，而是將支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用，當(dāng)然，賣家實(shí)際收取買方的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為收入。比如銷售一塊手表，單價(jià)400元，淘寶賣家包郵，賣家實(shí)際支付郵費(fèi)為10元，那么銷售收入應(yīng)該確認(rèn)為390元。

3.2.2 店鋪優(yōu)惠券、紅包、滿減或者直接打折

淘寶銷售的形式相比傳統(tǒng)的交易形式更加靈活多變。有的淘寶店鋪為了實(shí)現(xiàn)薄利多銷的目的，會(huì)在銷售時(shí)制定一定的薄利多銷的銷售策略。常見的店鋪優(yōu)惠券如“滿199減10元”、贈(zèng)送店鋪抵現(xiàn)紅包、直接以折扣價(jià)出售等等，以上幾種銷售行為雖然在形式上有所不同，但是在會(huì)計(jì)確認(rèn)上卻可以歸為同一類情況，即應(yīng)該視作企業(yè)的銷售折扣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定銷售折扣應(yīng)該按折扣后的價(jià)款確認(rèn)銷售收入，也就是實(shí)際收到的價(jià)款。賣家在做收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)該把扣除了優(yōu)惠后的價(jià)格作為銷售收入來確認(rèn)。

3.2.3捆綁銷售

捆綁銷售是指將兩種或兩種以上商品捆綁成套餐進(jìn)行銷售，其總價(jià)小于單獨(dú)各商品價(jià)格之和。這種銷售模式也是淘寶賣家促銷的常見方式，它能在一定程度上有效的提高商品的銷售量。例如，商品甲單價(jià)100元，商品乙單價(jià)150元，賣家將兩種商品組合銷售，總價(jià)200元，比分別購買優(yōu)惠了50元。此時(shí)，應(yīng)將總價(jià)按照兩種商品各自單價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)?，分別確認(rèn)兩種商品的銷售收入，即：商品甲分?jǐn)偟匿N售收入為200×100／（100+150）=80（元），商品乙分?jǐn)偟匿N售收入為200×150／（100+150）=120（元）

3.2.4 淘金幣

淘金幣是淘寶的虛擬積分，淘寶買家可通過每日在淘寶中簽到或是購買某些商品得到相應(yīng)數(shù)量的淘金幣，在隨后付款時(shí)買家可以選擇使用淘金幣兌換抵扣部分金額的優(yōu)惠策略。這也是淘寶為鼓勵(lì)買家多消費(fèi)的手段。但是淘金幣并不是適用于所有商品，而且賣家也不確定買家到底以后會(huì)不會(huì)使用淘金幣，所以在收入確認(rèn)的時(shí)候可以不考慮，在買家實(shí)際兌換的時(shí)候直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

3.2.5 好評(píng)返現(xiàn)

淘寶中諸如顧客對(duì)于服務(wù)態(tài)度、描述情況等評(píng)價(jià)對(duì)于淘寶店家來說十分重要，對(duì)產(chǎn)品的銷售起到關(guān)鍵的作用。部分賣家為獲得好評(píng)采用了“好評(píng)返現(xiàn)”政策，即客戶在收到貨物時(shí)，客戶已經(jīng)按要求好評(píng)的情況下，給予其相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠，通過支付寶轉(zhuǎn)賬的方式返還給客戶?！昂迷u(píng)返現(xiàn)”這類折扣從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上說，是為了提高店鋪的動(dòng)態(tài)評(píng)分，文字或圖片的好評(píng)內(nèi)容無疑是為后面購買的客戶最好的廣告宣傳。因此，將其劃分為商業(yè)折扣或商業(yè)折讓均不太恰當(dāng)，而應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)作為當(dāng)期發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”中。

3.2.6 分期收款的交易方式

網(wǎng)絡(luò)支付方式多樣化為淘寶買家選擇付款方式時(shí)提供了更多選擇，例如近年來支付寶推出的“螞蟻花唄”的分期付款方式日益流行起來。買家在購物付款時(shí)選擇“螞蟻花唄”，可以預(yù)支螞蟻花唄的額度，享受“先消費(fèi)，后付款”的購物體驗(yàn)。淘寶賣家采用分期收款方式銷售商品，即商品已交付，貨款分期收回，通常貨款收回的期限不超過一年，金額也不是很大，實(shí)際上不具有融資性質(zhì)，對(duì)這類銷售方式，分期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，即企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入。

4 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，在網(wǎng)購熱潮當(dāng)中，主流電商平臺(tái)為吸引更多消費(fèi)者進(jìn)行的各種營(yíng)銷創(chuàng)新不斷增加，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式的原則受到一定程度的挑戰(zhàn)。通過對(duì)淘寶會(huì)計(jì)核算方式的研究，我們對(duì)網(wǎng)絡(luò)金融的交易狀況進(jìn)行了一定的了解。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過程中，我們要合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并采取創(chuàng)新的思維方式對(duì)會(huì)計(jì)的核算方式進(jìn)行一定的探索。通過對(duì)銷售過程進(jìn)行隨機(jī)應(yīng)變的靈活處理，使會(huì)計(jì)核算過程更加的科學(xué)化和系統(tǒng)。