朱禹馳

摘 要：逃稅罪是納稅人和扣繳義務(wù)人采取隱瞞、欺騙手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)。逃稅犯罪主要通過(guò)采取收入不入賬，虛列成本，做幾套賬目，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，和利用不正當(dāng)發(fā)票進(jìn)行逃稅，使得我國(guó)稅收征管秩序受到破壞，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到危害，社會(huì)公平正義受到侵害。面對(duì)逃稅犯罪須采取有力的偵查對(duì)策，建立逃稅犯罪信息案源庫(kù)，快速鎖定逃稅的納稅主體，固定證據(jù)和摸清犯罪的資金流向，共同維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家利益。

關(guān)鍵詞：逃稅犯罪；犯罪手段；偵查對(duì)策

一、逃稅犯罪的現(xiàn)狀及其犯罪特點(diǎn)

（一）逃稅犯罪現(xiàn)狀。2016年國(guó)家稅務(wù)總局加大打擊稅收違法犯罪力度，共入庫(kù)稅款查補(bǔ)收入1722億元，比上年同期增長(zhǎng)21.4%；對(duì)并查處偷逃稅百萬(wàn)元以上案件7302件，比上年增長(zhǎng)9.5%。在這些案件中共查補(bǔ)稅款386億元，比去年同期增長(zhǎng)了24.5%。2017年，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共計(jì)公布稅收違法“黑名單”4228件，同比增長(zhǎng)近2倍；推送多部門聯(lián)合懲戒6.42萬(wàn)戶次，同比增長(zhǎng)153%。從以上不完全統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)分析，逃稅現(xiàn)象并沒(méi)有因打擊力度的加大而減少，隨著經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，逃稅現(xiàn)象將會(huì)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)存在并可能加劇。

（二）逃稅犯罪特點(diǎn)。（1）犯罪數(shù)額增大且逐年上升，危害后果相當(dāng)嚴(yán)重。在許多地區(qū)紛紛曝光了重大逃稅案件，“晉魯”虛開(kāi)發(fā)票逃稅案，涉案金額達(dá)到6億元；香港商人施爭(zhēng)輝創(chuàng)立的普耀通訊器材有限公司，涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票1.9億元，逃稅近2億元，涉及到國(guó)內(nèi)19個(gè)省、市、自治區(qū)的近100家企業(yè)，波及范圍面廣，嚴(yán)重破壞了我國(guó)稅收征管秩序和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，后果十分嚴(yán)重。（2）犯罪手段專業(yè)化程度高，犯罪形式隱蔽化，反偵察能力強(qiáng)。逃稅案件查處的復(fù)雜性，由于電子計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，賬簿均可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填置，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去最直接的紙質(zhì)憑證，無(wú)法追蹤?，F(xiàn)在信息時(shí)代的發(fā)展，利用高端智能技術(shù)手段，稅務(wù)監(jiān)管難度大，現(xiàn)在大多交易通過(guò)網(wǎng)上交易實(shí)現(xiàn)，具有較強(qiáng)的隱蔽性。（3）逃稅犯罪流動(dòng)性大，跨地域作案現(xiàn)象嚴(yán)重。許多企業(yè)犯罪時(shí)，為逃避稅收監(jiān)管，采用團(tuán)伙犯罪網(wǎng)絡(luò)或者智能設(shè)備，利用各地稅收征管網(wǎng)絡(luò)信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制差等漏洞，大部分采取流動(dòng)方式作案，跨地區(qū)作案。特別多企業(yè)有分支機(jī)構(gòu)，利用其分布地點(diǎn)廣泛進(jìn)行逃稅犯罪，隱蔽性強(qiáng)；尤其在重大案件中發(fā)現(xiàn)，通過(guò)假身份信息、空殼公司進(jìn)行犯罪，被抓的幾率大大降低。

二、逃稅犯罪的手段

（一）采取收入不入賬、隱瞞營(yíng)業(yè)收入的手段。為了達(dá)到少繳稅款的目的，利益相關(guān)方合謀簽訂陰陽(yáng)合同（雙方當(dāng)事人就相同事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，對(duì)內(nèi)對(duì)外不同）、虛假合同；采取多頭開(kāi)戶，又不按規(guī)定向主管稅務(wù)部門報(bào)告；利用現(xiàn)金進(jìn)行交易，逃避監(jiān)管部門的監(jiān)督；取得的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)科目等方法，從而達(dá)到收入不入賬的目的。比如崔永元網(wǎng)曝知名演員范冰冰利用“陰陽(yáng)合同”逃稅，涉嫌金額高達(dá)六千萬(wàn)元人民幣，引起了廣大媒體的熱議。

（二）虛列成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)從而少繳稅款。采取不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求歸列費(fèi)用、把不屬于納稅人的支出列入成本費(fèi)用、本應(yīng)屬于投資者個(gè)人消費(fèi)支出列入企業(yè)成本費(fèi)用等方法，虛增企業(yè)成本費(fèi)用，達(dá)到減少利潤(rùn)，逃避繳納稅收義務(wù)。

（三）做兩套賬或多套賬。許多企業(yè)有兩套賬本，一套是應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，一套是反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)請(qǐng)況。企業(yè)為了不同部門的需求報(bào)送不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況；為了達(dá)到多融資，虛增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；為了少繳稅收，隱瞞經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，達(dá)到不繳或少繳稅款目的。美國(guó)著名的“安然事件”，安然公司是個(gè)著名的能源公司，但是最終以破產(chǎn)告終。經(jīng)濟(jì)跌宕起伏中安然公司處在危機(jī)時(shí)刻，公司不但沒(méi)有采取應(yīng)對(duì)措施，而是設(shè)立了眾多關(guān)聯(lián)企業(yè)與子公司，運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易大規(guī)模操縱收入和利潤(rùn)額，達(dá)到避稅的目的。同時(shí)也利用關(guān)聯(lián)公司交易隱蔽債務(wù)，于是“雪球”越滾越大，最終破產(chǎn)，許多受害者血本無(wú)歸。

三、逃稅犯罪的偵查對(duì)策

（一）建立逃稅犯罪信息案源庫(kù)。在信息發(fā)達(dá)的今天，公安機(jī)關(guān)獲取的逃稅犯罪信息來(lái)源也有多種渠道，如上級(jí)部門督辦、交辦的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件，群眾舉報(bào)及網(wǎng)絡(luò)信息等方式獲取逃稅犯罪信息，針對(duì)不同方式獲得的案件信息，分門別類進(jìn)行管理，確保案件得到落實(shí)。

（二）鎖定逃稅犯罪的納稅主體。納稅主體按民法中身份不同，納稅主體可以分為自然人、法人、非法人；根據(jù)征稅權(quán)行使范圍不同，納稅主體可以分為居民納稅人、非居民納稅人；為了便于稅款征收，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

（三）固定逃稅犯罪的證據(jù)。公安機(jī)關(guān)在偵查逃稅犯罪案件時(shí)，要充分利用各種合法手段，取得各種有利證據(jù)，使各種證據(jù)之間相互印證，做好證據(jù)的固定工作，確實(shí)做牢證據(jù)鏈。逃稅犯罪是經(jīng)濟(jì)犯罪中的一種，它的客體就離不開(kāi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)收集企業(yè)的財(cái)務(wù)資料、納稅申報(bào)表等證據(jù)材料，可以了解、分析、掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，為偵查逃避納稅提出了方法。

（四）摸清逃稅犯罪的資金流向。通過(guò)查詢、凍結(jié)犯罪嫌疑人的存款、匯款，可以明確和控制涉案資金的走向，從而查明逃稅犯罪事實(shí)，防止犯罪嫌疑人轉(zhuǎn)移資金或者使用這些財(cái)產(chǎn)再次進(jìn)行犯罪，挽回和減少經(jīng)濟(jì)損失。其中查詢的范圍既包括犯罪嫌疑人本人的財(cái)產(chǎn)，也包括犯罪嫌疑人近親屬的財(cái)產(chǎn)，還包括與犯罪嫌疑人的犯罪活動(dòng)和案件情況有關(guān)系、有牽連的人的財(cái)產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉亞娜，高尚，肖茜瑩.中德刑法逃稅罪比較研究[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（01）.

[2] 林紅彬.逃稅罪認(rèn)定疑難問(wèn)題研究——以長(zhǎng)城集團(tuán)、海河公司涉稅案為例[D].沈陽(yáng)師范大學(xué)，2013.

[3] 李向軍.承租承包經(jīng)營(yíng)引起的所得稅問(wèn)題及其處理[J].市場(chǎng)論壇，2006（02）.

[4] 汪樹(shù)強(qiáng).倫理視角下的稅收信用管理研究[D].東南大學(xué)，2015.

[5] 李盛美.我國(guó)逃稅犯罪研究[D].湖南：湘潭大學(xué)，2012.