文/鐘靜磊，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院

在我國企業(yè)中實(shí)行會計(jì)核算的目的就是為相關(guān)利益者提供會計(jì)信息，而我國實(shí)行稅收制度的目的就是為了確保國家的財(cái)政收入，我國目前實(shí)行的稅務(wù)制度和會計(jì)制度之間存在著非常大的差異。這樣的差異給稅務(wù)工作和納稅人員都帶來了一定的影響，為了降低這些不良影響，應(yīng)該將這兩者之間存在的差異進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。

1 我國會計(jì)制度和稅收制度之間的關(guān)系以及存在的問題分析

1.1 會計(jì)收益與稅收之間存在的差異性

企業(yè)的會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)收益包括業(yè)務(wù)收入、營業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)收入）、投資收益以及補(bǔ)貼收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括：①提供勞務(wù)收入；②銷售貨物收入；③接受捐贈收入；④利息收入；⑤股息、紅利等權(quán)益性投資收入；⑥轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；⑦特許權(quán)使用費(fèi)用收入；⑧租金收入；⑨其他收入。

由于會計(jì)收益和應(yīng)稅收入的內(nèi)容和口徑不統(tǒng)一而產(chǎn)生的差異項(xiàng)目一般可以分為以下幾種類型：①計(jì)入會計(jì)收入的款項(xiàng)但是不能計(jì)入應(yīng)稅收入，如財(cái)政撥款收入；②計(jì)入應(yīng)收稅收入但是不可以計(jì)入會計(jì)收入，如企業(yè)接受的現(xiàn)金捐款收入；③先計(jì)入會計(jì)收入后計(jì)入應(yīng)稅收入的款項(xiàng)，如采用權(quán)益法對股票投資進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資企業(yè)按照所持有股份的比例進(jìn)行會計(jì)收入確認(rèn)，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行應(yīng)稅收入確認(rèn)；④先計(jì)入應(yīng)稅收入后計(jì)入會計(jì)收入的款項(xiàng)，如，提前收到的利息、租金、使用費(fèi)用等。

1.2 會計(jì)制度和稅收制度過度分離存在的問題

目前我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)缺乏對國家相關(guān)機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息的需求的關(guān)注。因此，就會造成會計(jì)制度和稅收制度過度分離，這就會造成我國的企業(yè)所得稅征收工作難度的增加。從目前我國的實(shí)際情況來看，納稅人缺乏納稅意識，申報(bào)不實(shí)、不申報(bào)、不登記以及通過種種手段多列支出或者少列收入現(xiàn)象非常普遍。我們現(xiàn)有的稅務(wù)征收人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，納稅申報(bào)質(zhì)量和稅收征管信息化程度比較低。同時(shí)，缺乏稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的強(qiáng)有力支持。特別是在反避稅領(lǐng)域，在世貿(mào)組織體制下，資本的跨國流動非常的頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管之間的斗爭將是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門對貿(mào)易經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的主要內(nèi)容?？鐕就紦碛羞@非常豐富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，繞開東道國相關(guān)稅法監(jiān)管制度的方式多種多樣，這些都會對我國的稅收主權(quán)造成嚴(yán)重的威脅。

2 會計(jì)制度和稅收制度的協(xié)調(diào)銜接方式

稅收制度和會計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)和差異是一個(gè)不斷博弈的過程，這兩者之間的協(xié)調(diào)一定要以其中的一種規(guī)范為主要參照，進(jìn)而可以對另一種的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理的調(diào)整，對這兩者進(jìn)行調(diào)整的過程應(yīng)該要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而采取不同的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1 將會計(jì)制度和稅收制度同時(shí)進(jìn)行完善是將兩者進(jìn)行協(xié)調(diào)的關(guān)鍵

會計(jì)制度和稅收制度的協(xié)調(diào)是一個(gè)將這兩者之間進(jìn)行相互協(xié)調(diào)的過程，稅收改革和會計(jì)改革一直都是相伴而來的，稅收和會計(jì)都應(yīng)該要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需求，而進(jìn)行適當(dāng)合理的調(diào)整。但是一般情況下，會計(jì)制度較為先行，盡管因?yàn)椴灰粯拥臉I(yè)務(wù)有不一樣協(xié)調(diào)需要，稅收制度應(yīng)該積極謀求的與會計(jì)制度相協(xié)調(diào)。另一方面，會計(jì)制度必須要稅收制度的相關(guān)要求，在會計(jì)制度和稅收制度的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計(jì)對稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.2 應(yīng)該加強(qiáng)稅收制度和會計(jì)制度之間的管理層面的配合與合作

稅收和會計(jì)的日常管理和法律規(guī)定分別屬于國家稅務(wù)總局和財(cái)政部兩個(gè)不同的主管部門，在法律規(guī)定和實(shí)際執(zhí)行過程中非常容易出現(xiàn)立法取向的不同，所以加強(qiáng)這兩個(gè)政府主管部門之間的合作溝通是稅法制度和會計(jì)制度進(jìn)行有效協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)這兩個(gè)部門之間的配合與溝通，設(shè)立由國家稅務(wù)總局和財(cái)政部這兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不管是在相關(guān)法規(guī)出臺之前還是在具體的執(zhí)行過程中都應(yīng)該加強(qiáng)兩者之間的聯(lián)系，這樣可以有效降低會計(jì)制度和稅收制度之間的不必要差異損失，這樣的做法可以加強(qiáng)稅收制度和會計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)，同時(shí)，這也是加強(qiáng)稅務(wù)界和會計(jì)界相互宣傳的一個(gè)重要媒介，可以有效提高稅收制度和會計(jì)制度的協(xié)調(diào)。

3 結(jié)束語

綜上所述，稅收制度和會計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)和差異是一個(gè)不斷博弈的過程，只有將會計(jì)制度和稅收制度進(jìn)行有效協(xié)調(diào)和銜接，才可以確保我國出臺的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和會計(jì)相關(guān)的法規(guī)得到良好的執(zhí)行，確保我國企業(yè)會計(jì)制度和稅收制度的良性發(fā)展。讓會計(jì)可以更好地為稅收提供所需的相關(guān)信息，而稅收也可以及時(shí)的為會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行信息需求的反饋，可以讓會計(jì)體系和稅收體系的之間的溝通更加的有效，降低我國稅務(wù)部門獲取信息的成本。