文/劉嘉，黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)

司法會(huì)計(jì)最初是僅指司法機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算等工作，而不是現(xiàn)代意義上的司法會(huì)計(jì)鑒定。而司法會(huì)計(jì)的現(xiàn)代定義則是：主要以訴訟中司法會(huì)計(jì)鑒定人根據(jù)相關(guān)主體的指派或聘請(qǐng)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和證據(jù)學(xué)等知識(shí)對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見(jiàn)的活動(dòng)。

1 司法會(huì)計(jì)含義的演變

在司法會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)有研究成果中，對(duì)于“司法會(huì)計(jì)”詞義發(fā)展變化的研究少有涉及，即使提到的也多是一筆帶過(guò)，缺少相對(duì)全面、細(xì)致的梳理。因此，本文將以“司法會(huì)計(jì)”這一詞匯的出現(xiàn)及其最原始的含義入手，從歷史角度考察其發(fā)展變化的客觀(guān)情況。本文所講的“司法會(huì)計(jì)”存在兩個(gè)語(yǔ)境，一個(gè)指特定歷史時(shí)期司法行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算等單純的會(huì)計(jì)活動(dòng)，這是“司法會(huì)計(jì)”最初的含義。另一層意思是指現(xiàn)代意義上的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，其主要表現(xiàn)為司法會(huì)計(jì)鑒定。

司法會(huì)計(jì)的現(xiàn)代含義并不是與生俱來(lái)的，它也經(jīng)歷了一定的變化和發(fā)展過(guò)程。早在民國(guó)時(shí)期，司法行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)內(nèi)部的會(huì)計(jì)活動(dòng)就已經(jīng)被命名為“司法會(huì)計(jì)”，只是這一時(shí)期的司法會(huì)計(jì)主要是指司法會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的單純會(huì)計(jì)核算等活動(dòng)，與現(xiàn)代意義上的司法會(huì)計(jì)含義大相徑庭。上世紀(jì)二十年代南京國(guó)民政府司法部成立后，為了健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，該部在《呈為呈送會(huì)計(jì)章程請(qǐng)鑒核備案由》中首次出現(xiàn)了“司法會(huì)計(jì)”一詞。該文件中稱(chēng)：“際此訓(xùn)政伊始，廉潔為要，關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)更應(yīng)積極整頓，除全國(guó)司法會(huì)計(jì)劃一規(guī)程正在從事擬定外，茲先訂定職部暫行部?jī)?nèi)會(huì)計(jì)章程為整理之始基”。因此可以確定“司法會(huì)計(jì)”這一詞語(yǔ)至少在1928年就出現(xiàn)了，不過(guò)根據(jù)《國(guó)民政府司法部暫行部?jī)?nèi)會(huì)計(jì)章程》的內(nèi)容來(lái)看，其條文主要圍繞引入和借鑒“西式復(fù)式簿記”等會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容展開(kāi)，與今天所講的司法會(huì)計(jì)含義有著明顯差異。在另一份文件中也可以看到，從中央到地方，司法機(jī)關(guān)內(nèi)部現(xiàn)代化會(huì)計(jì)制度文本已基本建立并逐步完善，而此種意義上的“司法會(huì)計(jì)”在司法行政機(jī)關(guān)至少持續(xù)到二十世紀(jì)四十年代。有學(xué)者曾坦言，當(dāng)代“司法會(huì)計(jì)”中的“會(huì)計(jì)”并不是指司法機(jī)關(guān)中的會(huì)計(jì)，而是借用“會(huì)計(jì)”兩個(gè)字作為司法鑒定中的一種方法，即將“司法會(huì)計(jì)”作為“會(huì)計(jì)鑒定”的一種代名詞而已?？梢?jiàn)，現(xiàn)代意義上“司法會(huì)計(jì)”這一詞語(yǔ)并不是憑空而來(lái)的，它既脫胎于南京國(guó)民政府時(shí)期司法行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的所謂“司法會(huì)計(jì)”等單純會(huì)計(jì)活動(dòng)，又被相關(guān)學(xué)者賦予了新的含義。

2 司法會(huì)計(jì)學(xué)的概念

要弄清楚司法會(huì)計(jì)學(xué)的概念，我們有必要從司法鑒定的概念入手。所謂司法鑒定是指在訴訟活動(dòng)中，根據(jù)相關(guān)主體的指派和聘請(qǐng)，司法鑒定人運(yùn)用科學(xué)技術(shù)或者專(zhuān)門(mén)知識(shí)對(duì)案件涉及的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見(jiàn)的活動(dòng)。而根據(jù)司法鑒定學(xué)的通論，司法會(huì)計(jì)鑒定通常被認(rèn)為是司法鑒定學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。雖然對(duì)于司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象學(xué)界存在不同的看法，但是他們都將司法會(huì)計(jì)鑒定作為該學(xué)科的研究對(duì)象看待。所以，司法會(huì)計(jì)學(xué)可以界定為：在訴訟活動(dòng)中，根據(jù)相關(guān)主體的指派或聘請(qǐng)，司法會(huì)計(jì)鑒定人運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等專(zhuān)門(mén)知識(shí)對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見(jiàn)的活動(dòng)。

根據(jù)該定義需要注意如下幾點(diǎn)：第一，實(shí)施主體是司法會(huì)計(jì)鑒定人，而不是偵查人員、審判人員等國(guó)家機(jī)關(guān)人員。從事司法會(huì)計(jì)鑒定的人員必須符合《司法鑒定人登記管理辦法》中有關(guān)鑒定人任職條件的規(guī)定，并經(jīng)過(guò)法定程序向司法部申請(qǐng)獲得司法鑒定人資格。第二，程序上只有涉及訴訟，才有啟動(dòng)司法會(huì)計(jì)鑒定的可能，如果是在非訴領(lǐng)域，那么司法會(huì)計(jì)鑒定是無(wú)法啟動(dòng)的。第三，就案件涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題的高度專(zhuān)業(yè)性來(lái)講，法官由于知識(shí)背景的欠缺，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)給出答案，這時(shí)他們就要尋求有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定人就合理的鑒定要求給出鑒定意見(jiàn)。第四，就實(shí)施手段而言，司法會(huì)計(jì)鑒定人根據(jù)鑒定要求，針對(duì)相關(guān)證據(jù)材料，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)制度進(jìn)行鑒別、判斷。第五，就活動(dòng)結(jié)果而言，司法會(huì)計(jì)鑒定人需要給出鑒定意見(jiàn)，而鑒定意見(jiàn)是鑒定人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的說(shuō)明，是訴訟法明確規(guī)定的證據(jù)種類(lèi)之一。明確了以上五個(gè)要素，對(duì)于了解司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)本身大有裨益。

3 司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象

研究對(duì)象決定著學(xué)科的發(fā)展前途，還在一定程度上反映著一門(mén)學(xué)科的方法論水平，顯示出一門(mén)學(xué)科理論的成熟程度。它直接決定著一門(mén)學(xué)科能否提供獨(dú)立的知識(shí)、能夠促進(jìn)知識(shí)的增長(zhǎng)。研究對(duì)象的選擇與確定，還可顯示出一門(mén)學(xué)科理論化的程度，從而也能反映出該門(mén)學(xué)科科學(xué)化的程度。任何一門(mén)學(xué)科，只要是充分理論化或者科學(xué)化，那么其學(xué)科發(fā)展程度一定相對(duì)成熟，而理論化與科學(xué)化之間又是緊密聯(lián)系并相互影響的。因此，若從研究對(duì)象入手，收集司法會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展中的相關(guān)資料，確定司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象，那么對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展應(yīng)該是有所幫助的。

具體而言，如果對(duì)本不屬于司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象進(jìn)行研究，而這些研究對(duì)象本身又隸屬其他學(xué)科，宏觀(guān)上講，不僅會(huì)分散本學(xué)科的學(xué)術(shù)精力，而且容易產(chǎn)生重復(fù)研究。微觀(guān)上也會(huì)由于學(xué)科之間存在的不同研究方法、思路等問(wèn)題造成研究成果的表面化、膚淺化。如果將本不屬于本學(xué)科的研究對(duì)象剝離本學(xué)科領(lǐng)域，那么司法會(huì)計(jì)學(xué)就可以集中精力研究司法會(huì)計(jì)鑒定了。

由于我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展較晚，理論還不很成熟，對(duì)于研究對(duì)象的劃分還存在很多分歧和爭(zhēng)議，希望之后有機(jī)會(huì)可以就其研究對(duì)象進(jìn)行梳理和總結(jié)。