文/李璐琪，天津財經大學

1 研究背景

海爾集團作為一個上市的家電大品牌，在其發(fā)展、成熟等各個階段會面臨著許多問題，尤其是一些不確定的因素，由于涉及到會計估計，具有靈活性。因此，集團的管理層可以通過此類會計事項對利潤進行操縱。

2 研究意義

為了能夠讓集團在或有事項上的會計處理更加合理，集團的財會人員更好地利用其已經具備的會計知識和會計經驗進行會計估計和職業(yè)判斷，對海爾集團或有事項會計處理存在的問題以及原因進行分析，提出海爾集團針對或有會計事項的處理建議。

3 或有事項概念及特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

4 資產、負債與或有事項的區(qū)別

4.1 資產與或有資產的區(qū)別

資產是指符合企業(yè)會計準則定義的一種經濟利益流入，并且能夠使得其滿足貨幣計量的條件，因此資產是可以登記入賬的。而或有資產，其金額不可以可靠

計量，其發(fā)生的可靠性還取決于未來事項的發(fā)展狀況。因此根據(jù)會計信息質量要求中的謹慎性原則，對于經濟利益流入企業(yè)但是發(fā)生的可能性不能確定。因此，不登記入賬。

4.2 負債與預計負債的區(qū)別

負債所需要確定的金額只與過去發(fā)生的事項有關系，不涉及現(xiàn)在和未來。而預計負債，就如會計科目的名稱一樣，是一種會使經濟利益減小的義務。但是還要關注事項的未來發(fā)展情況，還要依據(jù)財會人員進行經驗判斷其發(fā)生的可能性。

4.3 負債和或有負債的區(qū)別

負債需要確認的金額符合貨幣的可計量性，而或有負債取決于事項的未來處理，并且可靠性不能有效計量，因此不能登記入賬。比如：海爾集團生產的冰箱，可能有質量的瑕疵，顧客在使用了一段時間后，發(fā)現(xiàn)問題，提出退換或者修理，這樣就使得集團的經濟利益流出。但是如果受到人員自身素質的影響，并不能有效的確定一個合理的估計區(qū)間和發(fā)生的可能性，就不能進行估計，予以記錄。

5 海爾集團或有事項會計的具體應用

5.1 債務擔保

海爾集團作為一個大型上市企業(yè)，進行債務擔保是一項常見現(xiàn)象。集團如果為另一家公司提供債務擔保，當被擔保的企業(yè)沒有能力按照借款時簽訂的合同來履行約定時，不能及時、足額的償還欠款。那么根據(jù)相關的法律法規(guī)的規(guī)定，海爾集團作為擔保方，有義務為其所擔保的債款提供償還。這是法律規(guī)定的第二償還順序的責任人。而為了保護集團董事的經濟利益、債權人還有公司員工等利益相關者的利益，應當充分且真實的反映由于集團擔保而可能導致風險發(fā)生的可能性。

海爾集團華悅公司向工商銀行提供貸款的擔保方。如果發(fā)生華悅公司不能按照合同的規(guī)定，在規(guī)定的期限內，償還所欠的債務以及應當負擔的利息時，海爾集團就應當承擔連帶責任。工商銀行向華悅公司提供了800萬人民幣用于其購買房屋。月利率為10.05%。，截止到當年12月31日，華悅公司仍然沒有歸還貸款及其利息，工商銀行已經起訴海爾集團和華悅公司，但華悅公司與被上訴的工商銀行的某工作人員有相互勾結的可能性，雙方存在惡意串通的可能性，來騙取海爾集團的資金，其擔保意思表示不真實，因此，不予以確認預計負債。

5.2 產品質量保證

對于海爾集團所提供的產品質量保證，是說對于海爾集團銷售出去的產品，在規(guī)定的期限內，比如3年內，如果在保換期內，產品質量出現(xiàn)問題，就給顧客免費更換新的產品。如果超過保換期，但在保修期內，只收取該部件的成本費。為此,企業(yè)應當在滿足識別條件,確認預計負債。

6 或有事項會計處理存在的問題

6.1 或有事項的會計處理會受到會計人員的素質限制

由于或有事項具有很大的不確定性，取決于未來事項的發(fā)展情況。作為集團的財會人員，在處理或有事項相關的會計處理上，就應當更加謹慎和保持應有關注。實際上，我國普遍對或有事項重視程度不夠，上至管理層下至具體的工作人員，他們都是缺乏對其的了解，缺乏系統(tǒng)的學習。因此，必須提高管理層和會計人員對或有事項的重視程度，從理論和實務兩方面共同努力。

6.2 對于或有事項會計處理，未建立完善的內部控制

對于海爾集團的管理層而言，責任之一就是設計和實施與財務報表編制有關的內部控制。比如，建立有關的制度章程，對于或有事項的處理的總的指導策略。但是集團因為其個人的限制，并沒有相關方面的有效控制和監(jiān)督。對于一些針對或有事項的處理問題，或者沒有明文規(guī)定，或者就是僅僅有明文規(guī)定，但是沒有得到有效的落實。這會使得集團可能會由于內部控制存在缺陷而出現(xiàn)一些重要的錯誤或者舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此內部控制的有效性，是合理準確處理或有事項的基礎。

7 或有事項會計處理的改進措施

7.1 加強會計人員專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

合理而準確地會計估計，是合理計量預計負債的基礎，因此要重視會計估計，那么就對相關的會計人員進行更高的會計要求，所以，要加強會計人員專業(yè)技能。集團首先要對會計核算人員提供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢，會計人員只有近期接受培訓，了解相關的會計信息，具備敏銳的洞察力和嚴密的邏輯推理能力，才能勝任自己的工作。除此之外，集團管理層也要重視，并建立一些咨詢部門，使會計人員可以及時解決在實際工作中遇到的問題。

7.2 建立有效的內部控制機制

首先管理層應該建立內部控制的相關規(guī)章制度，要求有關會計人員進行定期學習了解與或有事項相關的制度規(guī)定，其次管理層使內部控制運行起來，為其提供必要的資源，對與或有事項相關的內部控制，定期進行開會監(jiān)督，并且針對問題，提出有效的解決方案。保證或有事項在會計估計上準確合理。