文/林亞佳

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營改增對建筑施工單位的財務(wù)報表的影響分析

文/林亞佳

四川省第十五建筑有限公司

自我國改革開放以來，我國的經(jīng)濟日益增長，經(jīng)濟的增長使國家的國力也得到了增強。眾所周知，稅收是國家財政收入之一，近年來國家對于稅收政策也做了一些調(diào)整，其中營改增就是最主要政策之一，自2016年開始，我國建筑行業(yè)的稅收政策也由傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收政策改為增值稅稅收。在我國的市場經(jīng)濟中，建筑行業(yè)占有的市場份額比較大，在該行業(yè)中實行營改增稅收政策有益于建筑行業(yè)發(fā)展生存。當(dāng)然，建筑行業(yè)營改增稅收政策為該行業(yè)帶來發(fā)展優(yōu)勢的同時也為該行業(yè)帶來一些問題，只有發(fā)現(xiàn)問題并且針對性解決它們才可以使該政策更好的運用到該行業(yè)之中。

營改增；建筑施工；財務(wù)報表；影響分析

1 引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和進步，人民的生活水平在逐漸上升，對于生活質(zhì)量的要求也越來越高，建筑行業(yè)作為我國人民關(guān)注的重點行業(yè)之一也在不斷的改革發(fā)展，以便于適應(yīng)我國人民的需求。我國建筑行業(yè)實行營改增稅收政策也面臨許多困難，這與我國建筑行業(yè)具有規(guī)模大、涉及范圍廣等特點具有很大的關(guān)系，尤其是我國建筑行業(yè)的財務(wù)報表涉及范圍廣，報表比較復(fù)雜，經(jīng)過營改增稅收改革后，其報表處理方式也存在一些變化。本文主要針對建筑行業(yè)中財務(wù)報表受到營改增政策發(fā)生的變化進行論述分析，并且提出一些針對性處理方法，為建筑企業(yè)適應(yīng)營改增政策提供一定的理論支持。

2 營改增政策對建筑施工單位的影響

2.1 對建筑施工單位會計核算產(chǎn)生的影響

營改增政策對于建筑施工單位的會計核算產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是建筑材料的購進核算，另外一個方面是建筑單位的收入確定，這兩個方面直接影響到企業(yè)的決策和利潤。首先就會計核算的購進核算而言，傳統(tǒng)的會計核算是無論購買的材料以及設(shè)備是否具備增值稅發(fā)票都要將其納入原材料的會計核算之中，不需要對其進行分類核算，核算的過程比較簡單。但是經(jīng)過營改增稅收政策改革之后，對于一些具有專用增值稅發(fā)票的材料和設(shè)備，要將其進行可抵扣進項稅額與實際成本進行區(qū)別核算，如果不具備增值稅發(fā)票就將其納入原材料成本核算，經(jīng)過營改增稅收政策實行之后，可能會導(dǎo)致施工單位的合同成本受到影響。其次是關(guān)于建筑施工單位的收入確定的影響，在沒有實行營改增政策之前，企業(yè)收入的確定是以合同的金額進行全額計算，營業(yè)稅的交納也是以該金額作為基數(shù)進行，但是實行營改增政策之后，企業(yè)交納的稅額需要對合同金額進行分類交納，只有這樣才可以準(zhǔn)確的進行收入額以及銷項稅額的核算。

2.2 對于建筑施工單位財務(wù)報表產(chǎn)生的影響

建筑施工單位實行營改增政策對于單位財務(wù)報表產(chǎn)生的影響有許多，其中最為主要的影響包括三個方面，分別為對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及企業(yè)現(xiàn)金流量表這三表的影響，以下是對這三個方面的介紹。(1)營改增政策對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，建筑施工單位首先要確定資產(chǎn)的公允價值，資產(chǎn)的公允價值離不開固定資產(chǎn)的確認(rèn)，而增值稅會直接的影響到固定資產(chǎn)的確認(rèn)，在實行增值稅之后，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)會包含一定的增值稅，這就會使企業(yè)的入賬價值以及累計折舊等科目受到影響，這些都會大比例的影響企業(yè)資產(chǎn)的公允價值的確認(rèn)，使資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生一定的變化。(2)營改增政策對單位利潤表的影響，利潤表直接的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，利潤的確認(rèn)離不開成本，而當(dāng)進行營改增政策之后，企業(yè)的增值稅將不會包含與成本之中，那么就會直接導(dǎo)致成本降低，而利潤是收入與成本之差，因此成本的降低會直接的導(dǎo)致利潤的升高。這些改變對于企業(yè)來說有重要的意義，它可以促使企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，擴展自己的業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)的發(fā)展和進步。(3)營改增政策對單位現(xiàn)金流量表的影響，通過實行營改增政策，會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，產(chǎn)生這類現(xiàn)象的原因是由于企業(yè)由營業(yè)稅改為增增值稅之后使其費用成本出現(xiàn)一定的減少，建筑單位如果要想抵消進項稅額就必須通過購買原材料或者設(shè)備來實現(xiàn)，從而使得企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。企業(yè)通過進購原材料或者設(shè)備就會促使企業(yè)擴大規(guī)模，從而使企業(yè)發(fā)展和進步。

3 營改增政策對建筑施工單位稅負(fù)成本的影響

稅收問題一直以來都是國之根本，直接關(guān)系國家的財政收入，影響國家人民生活水平的質(zhì)量。目前我國的營業(yè)稅目前存在許多的不足之處，存在反復(fù)征稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)增加，直接影響我國的人民生活水平，會造成稅收紊亂。自我國實行營改增稅收政策實行之后，使建筑施工單位的稅收方式發(fā)生了變化，這在很大程度上避免了重復(fù)收稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。我國實行營改增政策中的進項稅額是改革中比較有特點的一個方面，進項稅額的抵消有著嚴(yán)格的要求，要求必須取得增值稅專用發(fā)票才可以進行進項稅額的抵消，但是在真實生活中，建筑施工單位有些臨時修建的設(shè)備設(shè)施以及分包模式的企業(yè)中的勞務(wù)費是不可以進行進項稅額的抵消，這就會導(dǎo)致企業(yè)的一部分利益受到侵犯，使建筑施工單位的稅負(fù)成本受到影響。

4 建筑施工單位如何適應(yīng)營改增稅收政策

4.1 企業(yè)完善營改增稅收財務(wù)體系

當(dāng)建筑施工單位實行營改增稅收政策之后，建筑施工單位的會計核算方式、財務(wù)處理方式以及稅務(wù)處理的方式都發(fā)生了許多變化，如果使建筑施工單位可以適應(yīng)于新的稅收政策那么就使得企業(yè)做出一些改變。首先，施工單位需要對單位內(nèi)部進行關(guān)于稅收方面的培訓(xùn)。尤其是對于企業(yè)的財務(wù)人員，需要對其進行新的財務(wù)政策培訓(xùn)，以便于財務(wù)人員熟悉財務(wù)業(yè)務(wù)，便于進行財務(wù)處理。其次是施工單位要對購置業(yè)務(wù)加強管理，當(dāng)企業(yè)進行業(yè)務(wù)購買時，要對相應(yīng)的采購人員進行強調(diào)培訓(xùn)，要求其在采購時注意資源的配置的最適化的同時滿足會計成本核算以及利益保障的最大化。

4.2 提高建筑企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃水準(zhǔn)

在建筑單位施工的過程中，建筑施工單位要對該單位進行稅務(wù)規(guī)劃，雖然在傳統(tǒng)的稅收中存在一定的稅務(wù)規(guī)劃，但是自稅務(wù)改革以后，稅務(wù)規(guī)劃水準(zhǔn)還存在一定的提升空間。除此之外，增值稅專用發(fā)票對于建筑施工單位來說具有重要的意義，只有取得專用發(fā)票才可以進行進項稅額的抵消，同時對于施工單位所簽的合同、承包以及分包、材料的購買和勞務(wù)管理都需要進行稅務(wù)規(guī)劃的評價，要求其達(dá)到稅務(wù)規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)。

4.3 加強對增值稅專用發(fā)票的管理

自國家推行營改增稅收政策之后，增值稅專用發(fā)票成為稅收以及進項稅額抵消的關(guān)鍵之一，在進行財務(wù)報表處理時，增值稅專用發(fā)票也成為其原始憑證之一，因此加強對增值稅專用發(fā)票的管理尤為重要。施工單位要想加強對增值稅專用發(fā)票的管理首先要從兩個方面入手，首先要制訂相應(yīng)的政策，國家推行營改增稅收政策的主要目的是為了避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，因此相關(guān)部門要加強對于企業(yè)稅負(fù)的管理，避免稅負(fù)的現(xiàn)象出現(xiàn)，保障施工單位的基本利益。其次是相關(guān)部門要加強增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管力度，保障企業(yè)可以獲得正規(guī)的發(fā)票，最大限度的進行進項稅額抵消，為施工單位帶來最大的利益。

5 結(jié)束語

稅收一直以來都是人民以及企業(yè)所關(guān)注的話題之一，自我國實行營改增稅務(wù)政策之后，為我國企業(yè)帶來了巨大的好處。就我國建筑施工單位來說，實行營改增稅收政策可以使其在取得發(fā)票的基礎(chǔ)上進行進項稅額抵消，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為企業(yè)發(fā)展帶來了重大影響。營改增稅收政策對于建筑施工單位的財務(wù)報表也帶來了很大的影響，其直接的影響三表的設(shè)立，建筑施工單位只有盡可能的適應(yīng)新稅收政策的變化，才可以在當(dāng)今的市場經(jīng)濟下發(fā)展下去。

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[3]吳穎萍.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析[J].企業(yè)改革與管理,2017,(11):138-139.