鹽池縣王樂井鄉(xiāng)人民政府 寧夏吳忠 751502

新形式下，建立健全行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制，是順應(yīng)現(xiàn)代國家治理發(fā)展的需要，加強(qiáng)財務(wù)管理的重要措施，也是貫徹落實(shí)中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作新部署、新要求、扎緊制度籠子的需要。內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵是流程再造和信息系統(tǒng)的建設(shè)，所有控制在流程中解決，而不是事后。下面對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及產(chǎn)生原因，結(jié)合工作實(shí)際提出解決對策。

1 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

1.1 部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不全面

內(nèi)部控制通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，它涵蓋單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，需要各部門相互配合和落實(shí)。但目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)都是由各單位財務(wù)部門牽頭、其他部門配合進(jìn)行，而且內(nèi)部控制評價的關(guān)注點(diǎn)也主要放在預(yù)算收支、資產(chǎn)采購、合同管理等方面，因此最后的工作都落在財務(wù)部門。而對于單位在職能履行、法律法規(guī)遵循、單位重要決策等方面如何進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)一般都考慮不足，甚至不愿意去完善。

1.2 業(yè)務(wù)流程不合理，內(nèi)部控制方法簡單

做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵是要編制好業(yè)務(wù)工作流程，采用恰當(dāng)?shù)目刂品椒?。但目前很多行政事業(yè)單位流程控制體系不完善，具體表現(xiàn)在部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有明確的工作業(yè)務(wù)流程，有些流程的順序不合理，有些流程沒有隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的改變進(jìn)行調(diào)整。

1.3 部分單位內(nèi)控制度執(zhí)行和落實(shí)不到位

內(nèi)部控制建設(shè)由財務(wù)部門牽頭完成后，就應(yīng)該按照內(nèi)部控制的要求在日常業(yè)務(wù)中認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)，但大多數(shù)單位都做的不夠到位。部分行政事業(yè)單位不會主動對照內(nèi)控制度完善業(yè)務(wù)工作，而更多是沿襲原有的工作方式和規(guī)章制度開展工作。有些單位在內(nèi)部控制建設(shè)中的主要任務(wù)就是把內(nèi)部控制制度建立起來，對于是否認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)并不在意。

1.4 內(nèi)部控制的風(fēng)險評估和監(jiān)督流于形式

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，各部門的風(fēng)險評估一般是由部門內(nèi)部自己選人進(jìn)行，很難看到業(yè)務(wù)流程中真正的風(fēng)險點(diǎn)。同時，很多行政事業(yè)單位由于沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，對內(nèi)部控制的評價和報告還是由財務(wù)部門完成，缺少客觀的外部力量監(jiān)督。因此，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險評估和監(jiān)督評價都流于形式，缺乏獨(dú)立性和客觀性。

1.5 內(nèi)控制度建設(shè)在行政事業(yè)單位中缺少全局性

一般情況下，事業(yè)單位都是隸屬于某一行政部門，并在其直接領(lǐng)導(dǎo)下完成各項(xiàng)政府職能任務(wù)，行政部門與所屬事業(yè)單位之間屬于一個大的整體，這就需要從行政事業(yè)單位的整體性角度進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，從而防范整個系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險和職能風(fēng)險。但現(xiàn)實(shí)情況下，很多行政與事業(yè)單位都獨(dú)立進(jìn)行自身的內(nèi)控制度建設(shè)，這樣導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)工作缺少系統(tǒng)性、全局性，行政單位與下屬事業(yè)單位的內(nèi)控制度可能存在脫節(jié)或不一致的情況。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在問題的原因

2.1 單位人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面

內(nèi)部控制著眼于全局性，涉及單位所有業(yè)務(wù)活動，要求全體人員參與，單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)主要責(zé)任。但實(shí)際情況下，由于大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制由財務(wù)部門完成，因此各部門人員普遍認(rèn)為內(nèi)部控制主要是對財務(wù)上的控制，只需要制定出相應(yīng)的規(guī)定，管理好資金就行，對內(nèi)部控制認(rèn)識比較片面。單位領(lǐng)導(dǎo)人一般工作繁忙，對于專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)部控制認(rèn)識有限，因此也難以重視起來。

2.2 缺少專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)部控制審計人員

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，涉及內(nèi)部制度的設(shè)計、業(yè)務(wù)流程改造，突出制衡性和風(fēng)險導(dǎo)向性等，需要較多的相關(guān)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在工作內(nèi)容上也更趨向?qū)徲嫹矫?。同時，內(nèi)部控制工作重點(diǎn)在監(jiān)督執(zhí)行，需要采用必要的審計方法取得相關(guān)的審計證據(jù)，并隨著實(shí)際業(yè)務(wù)變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。而當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位一般只有普通的財務(wù)人員，日常工作重點(diǎn)為預(yù)算管理和會計賬務(wù)處理，對內(nèi)部控制建設(shè)的了解十分有限，因此比較缺乏相應(yīng)的專業(yè)性人才，導(dǎo)致真正開展內(nèi)部控制比較困難。

2.3 部門設(shè)置不完善，職責(zé)分工不清晰

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和每年末的內(nèi)部控制報告工作都是從財政部門下達(dá)，內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)是資金的管理控制，因此一般由財務(wù)部門牽頭完成。對于內(nèi)部控制報告工作理論上應(yīng)該是獨(dú)立的內(nèi)審部門或指定人員根據(jù)監(jiān)督評價結(jié)果進(jìn)行填報，但由于大多數(shù)行政事業(yè)單位由于規(guī)模和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有限，暫時無法設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，因此當(dāng)前的內(nèi)部控制報告工作可能還是由財務(wù)部門的人員完成，使內(nèi)部控制報告缺乏客觀性。雖然現(xiàn)在各單位都有紀(jì)檢部門對各項(xiàng)工作進(jìn)行督查，但是紀(jì)檢工作與內(nèi)部控制工作差別較大，各單位紀(jì)檢部門無法完成內(nèi)部控制報告工作。

2.4 內(nèi)部控制監(jiān)督的非強(qiáng)制性

在目前現(xiàn)實(shí)情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督和評價都是由單位財務(wù)部門完成，財務(wù)部門對單位整體的監(jiān)督只能局限于部門業(yè)務(wù)。同時，作為單位內(nèi)部的自我監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)重視也不夠，因此在實(shí)際執(zhí)行過程中具有非強(qiáng)制性，找出問題也難以立即進(jìn)行整改，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制評價監(jiān)督流于形式。

3 改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

3.1 加強(qiáng)宣傳，提高單位人員對內(nèi)部控制的思想認(rèn)識

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對單位的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)主要責(zé)任，需要單位各級人員參與，覆蓋單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括單位層面和業(yè)務(wù)層面。在具體進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過程中，需要對各個部門及崗位的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估和流程梳理，運(yùn)用多種控制方法，并將監(jiān)督評價貫徹到日常工作中來。因此，需要在單位內(nèi)部大力開展宣傳，并聘請專業(yè)人士進(jìn)行授課，講解內(nèi)部控制相關(guān)知識和具體實(shí)施步驟，提高大家對內(nèi)部控制建設(shè)的思想認(rèn)識，讓單位領(lǐng)導(dǎo)重視起來，讓各部門人員參與進(jìn)來[1]。

3.2 培養(yǎng)專業(yè)人才，開展內(nèi)部控制培訓(xùn)和督導(dǎo)

內(nèi)部控制建設(shè)和后續(xù)監(jiān)督評價專業(yè)性比較強(qiáng)，需要懂得審計理論和相關(guān)審計方法，能夠合理取證并進(jìn)行分析，對于存在的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)并提出整改措施，是一個長期過程，因此需要行政事業(yè)單位培養(yǎng)專業(yè)審計人員，在專業(yè)人員的詳細(xì)計劃下開展相關(guān)工作。同時，行政事業(yè)單位每年也應(yīng)該開展多次內(nèi)容控制建設(shè)培訓(xùn)和內(nèi)部控制督導(dǎo)，保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。

3.3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評估體系，提高執(zhí)行效果

根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位現(xiàn)狀和內(nèi)部控制目標(biāo)，建立一套合適的內(nèi)部控制評估體系，成立獨(dú)立的評估小組，設(shè)定各種定性和定量目標(biāo)，定期或不定期地對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，分出等級并進(jìn)行適度獎懲，并按規(guī)定要求及時完善各項(xiàng)工作，切實(shí)提高單位對內(nèi)部控制的重視程度。通過獨(dú)立評估，各行政事業(yè)單位將更加重視自身存在的問題，并積極整改，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

3.4 強(qiáng)化單位管理，提高內(nèi)部控制監(jiān)督約束力

內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位當(dāng)前的一項(xiàng)長期工作，其內(nèi)部控制質(zhì)量高低關(guān)鍵還是取決于單位的內(nèi)部管理水平。各單位應(yīng)該重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過設(shè)立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門開展工作，并將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為年度目標(biāo)任務(wù)開展工作，從而提高內(nèi)部控制監(jiān)督的約束力，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，最終促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

3.5 增加外部監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的非強(qiáng)制性，削弱了其監(jiān)督評價的效力，因此有必要加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，通過審計部門審計、財政部門檢查等方式，找出內(nèi)部控制存在的問題，并積極改進(jìn)。審計和財政部門有監(jiān)督行政事業(yè)單位會計和內(nèi)部控制工作的職責(zé)，其審計檢查工作是督促各單位搞好內(nèi)部控制的重要力量。另外，在條件許可的情況下，可以定期聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)審計，及時發(fā)現(xiàn)問題和進(jìn)行整改，促進(jìn)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

總之，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理還存在缺陷，各種違規(guī)事件時有發(fā)生，需要不斷規(guī)范各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)流程，完善各項(xiàng)管理制度。因此，行政事業(yè)單位急需加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，通過強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，提高各部門人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部管理，分析具體業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行相關(guān)制度建設(shè)和監(jiān)督評價，切實(shí)提高各單位內(nèi)部控制水平，達(dá)到對防控和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險、保證資產(chǎn)安全和有效使用的內(nèi)部控制目標(biāo)。