劉哲誠 陳鵲西 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院

前言

財務(wù)會計監(jiān)督是使用單一的系統(tǒng)或者是與之相關(guān)的指標(biāo)，來對企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營活動進(jìn)行觀察，并對其提出正確的指導(dǎo)建議。通常情況之下，財務(wù)會計監(jiān)督都會帶有一定的目的性，能夠促使企業(yè)中的各方面活動，能夠更加符合活動的進(jìn)行，以及促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動的合理與合法化。并且，對于規(guī)范公共組織財務(wù)活動，以及嚴(yán)格財務(wù)制度紀(jì)律、改善公共組織財務(wù)管理工作，以及保障收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。而進(jìn)行財務(wù)會計監(jiān)督的作用指的是，在對于公共組織的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督的過程中所產(chǎn)生的社會效果?？梢哉f，財務(wù)會計監(jiān)督具有制約性與促進(jìn)性兩種作用。

1 煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督情況

1.1 財務(wù)會計監(jiān)督體制的主體

目前，煤炭企業(yè)的監(jiān)督主體可以將其分為兩部分，分別是企業(yè)財務(wù)部與政府相關(guān)的審計部門。財務(wù)部門會對企業(yè)的財務(wù)相關(guān)情況進(jìn)行制定，并且會對企業(yè)的工作進(jìn)行管理。政府審計部門則大多數(shù)情況之下，是對其進(jìn)行一定的監(jiān)督?，F(xiàn)階段，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體是企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，從具體方面來說就是董事會與監(jiān)事會在內(nèi)的股東大會?？梢哉f，股東大會是煤炭企業(yè)重大事項(xiàng)的決策者。但是，目前煤炭企業(yè)的董事會成員也是股東大會的成員。所以，其在董事會中所商議出的決策也是能夠被予以承認(rèn)的。

1.2 財務(wù)會計監(jiān)督體制的內(nèi)容

煤炭企業(yè)的經(jīng)營者有著對企業(yè)重要計劃以及企業(yè)資源進(jìn)行決策的權(quán)利，并且此外其還對企業(yè)信息了如指掌。所以，企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)中占有重要地位，會對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行影響。同時，他們除去會對重大事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督之外，還會對企業(yè)的管理者進(jìn)行監(jiān)督。煤炭企業(yè)能夠通過對重大事項(xiàng)的監(jiān)督，來對整個公司的運(yùn)營情況進(jìn)行更好的掌控。此外，還能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行治理及完善對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)利。在企業(yè)日常的經(jīng)營活動之中，其依然可以對其進(jìn)行監(jiān)督，并且對于企業(yè)的資本預(yù)算與企業(yè)的充足都有充足的話語權(quán)。煤炭企業(yè)進(jìn)行財務(wù)會計監(jiān)督的另一個對象是公共資產(chǎn)，其進(jìn)行監(jiān)督的目的，并不是獲得利益，而是保證企業(yè)的正常運(yùn)行，并能讓相關(guān)股權(quán)持有者能夠獲得其所應(yīng)有個的權(quán)利。

1.3 財務(wù)會計監(jiān)督體制的建立依據(jù)

煤炭企業(yè)監(jiān)督體制進(jìn)行建立的依據(jù)從兩方面進(jìn)行出發(fā)，其一，是建立在合法的基礎(chǔ)之上，其二是建立在規(guī)章制度的制定上并且要求這樣的體制的建立要能夠符合煤炭企業(yè)的發(fā)展情況以及進(jìn)行發(fā)展的需求。

2 煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督存在的問題

2.1 監(jiān)事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用

在我國的《公司法》中提到了在企業(yè)中建議設(shè)立監(jiān)事會,并且需要依法履行企業(yè)內(nèi)部職責(zé)監(jiān)事會,是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)經(jīng)過股東大會所產(chǎn)生的代表股東大會的公司董事以及其他高管人員進(jìn)行監(jiān)督，使其能夠與股東大會以及監(jiān)事會進(jìn)行權(quán)利的制衡。同時我們知道，監(jiān)事會不僅僅會代表股東的利益，也是需要對各方的相關(guān)利益者進(jìn)行企業(yè)的監(jiān)督。但是從實(shí)際上進(jìn)行分析我們能夠知道，煤炭企業(yè)的監(jiān)事會，并沒有最大限度的對其監(jiān)督作用進(jìn)行監(jiān)督，主要有以下表現(xiàn)。

首先，在企業(yè)中擔(dān)任監(jiān)事會的成員大多缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，以及與之至相關(guān)的審計知識。并且其并沒有設(shè)立專職的監(jiān)事人員。這樣的情況必然會對企業(yè)的監(jiān)督效率進(jìn)行降低。其次，監(jiān)事會沒有進(jìn)行董事會成員進(jìn)行任命的權(quán)利其職責(zé)僅僅限于監(jiān)督權(quán)同時也沒有對企業(yè)司法訴訟進(jìn)行提起的權(quán)利可以說對于董事會來說監(jiān)事會完全沒有威脅。

2.2 內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性，在企業(yè)內(nèi)部中有著怎么的地位，對于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)中的地位、層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)。同樣，其權(quán)威性也非常高，工作內(nèi)容更好展開與實(shí)施。目前，常見的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)形式有好幾種。例如，由企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，或是由企業(yè)管理者或是財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)等等。因而，在這樣的情況之下，就出現(xiàn)了由于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)地位不同，內(nèi)部審計監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性也就存在很大差異。然而，在煤炭企業(yè)中，其內(nèi)部審計部門還是延續(xù)舊體制領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，即設(shè)置于總經(jīng)理之下，并受廠長或是部門經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)?；诖耍禾科髽I(yè)內(nèi)部審計部門的財務(wù)會計監(jiān)督職能就很難繼續(xù)。除此之外，煤炭企業(yè)還將審計部門與財務(wù)部門放在一個部門之中，在一定程度上嚴(yán)重違背了審計機(jī)構(gòu)所持有的獨(dú)立性要求，以及權(quán)威性要求。所以，由于審計部門在煤炭企業(yè)中其地位還相對不明確，就導(dǎo)致了其審計部門缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2.3 中介財務(wù)機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

現(xiàn)階段，在煤炭企業(yè)中其中介財務(wù)機(jī)構(gòu)并沒有發(fā)揮出自身應(yīng)用的作用。第一，其中介財務(wù)機(jī)構(gòu)對煤炭企業(yè)年度財務(wù)報告審計鑒證失真。煤炭企業(yè)發(fā)展至今，每經(jīng)過一段時間就會出現(xiàn)一些會計舞弊或是侵吞資產(chǎn)案件，在每一件案件之中都可以看到其會計事務(wù)所所作出的不光彩行為。第二，煤炭企業(yè)中介財務(wù)機(jī)構(gòu)，對揭露財務(wù)問題缺乏應(yīng)有的積極性。在當(dāng)今社會環(huán)境背景之下，中介財務(wù)機(jī)構(gòu)沒有權(quán)利以及也不愿意去超出自己的職權(quán)范圍，對違反規(guī)定的財務(wù)收支進(jìn)行揭露。

3 加強(qiáng)煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督相關(guān)對策

3.1 監(jiān)事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用

在我國的《公司法》中提到了在企業(yè)中建議設(shè)立監(jiān)事會,并且需要依法履行企業(yè)內(nèi)部職責(zé)監(jiān)事會,是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)經(jīng)過股東大會所產(chǎn)生的代表股東大會的公司董事以及其他高管人員進(jìn)行監(jiān)督，使其能夠與股東大會以及監(jiān)事會進(jìn)行權(quán)利的制衡。同時我們知道，監(jiān)事會不僅僅會代表股東的利益，也是需要對各方的相關(guān)利益者進(jìn)行企業(yè)的監(jiān)督。但是從實(shí)際上進(jìn)行分析我們能夠知道，煤炭企業(yè)的監(jiān)事會，并沒有最大限度的對其監(jiān)督作用進(jìn)行監(jiān)督，主要有以下表現(xiàn)。

首先，在企業(yè)中擔(dān)任監(jiān)事會的成員大多缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，以及與之至相關(guān)的審計知識。并且其并沒有設(shè)立專職的監(jiān)事人員。這樣的情況必然會對企業(yè)的監(jiān)督效率進(jìn)行降低。其次，監(jiān)事會沒有進(jìn)行董事會成員進(jìn)行任命的權(quán)利其職責(zé)僅僅限于監(jiān)督權(quán)同時也沒有對企業(yè)司法訴訟進(jìn)行提起的權(quán)利可以說對于董事會來說監(jiān)事會完全沒有威脅。

3.2 內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性，在企業(yè)內(nèi)部中有著怎么的地位，對于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)中的地位、層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)。同樣，其權(quán)威性也非常高，工作內(nèi)容更好展開與實(shí)施。目前，常見的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)形式有好幾種。例如，由企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，或是由企業(yè)管理者或是財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)等等。因而，在這樣的情況之下，就出現(xiàn)了由于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)地位不同，內(nèi)部審計監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性也就存在很大差異。然而，在煤炭企業(yè)中，其內(nèi)部審計部門還是延續(xù)舊體制領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，即設(shè)置于總經(jīng)理之下，并受廠長或是部門經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。基于此，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計部門的財務(wù)會計監(jiān)督職能就很難繼續(xù)。除此之外，煤炭企業(yè)還將審計部門與財務(wù)部門放在一個部門之中，在一定程度上嚴(yán)重違背了審計機(jī)構(gòu)所持有的獨(dú)立性要求，以及權(quán)威性要求。所以，由于審計部門在煤炭企業(yè)中其地位還相對不明確，就導(dǎo)致了其審計部門缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性。

3.3 中介財務(wù)機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

現(xiàn)階段，在煤炭企業(yè)中其中介財務(wù)機(jī)構(gòu)并沒有發(fā)揮出自身應(yīng)用的作用。第一，其中介財務(wù)機(jī)構(gòu)對煤炭企業(yè)年度財務(wù)報告審計鑒證失真。煤炭企業(yè)發(fā)展至今，每經(jīng)過一段時間就會出現(xiàn)一些會計舞弊或是侵吞資產(chǎn)案件，在每一件案件之中都可以看到其會計事務(wù)所所作出的不光彩行為。第二，煤炭企業(yè)中介財務(wù)機(jī)構(gòu)，對揭露財務(wù)問題缺乏應(yīng)有的積極性。在當(dāng)今社會環(huán)境背景之下，中介財務(wù)機(jī)構(gòu)沒有權(quán)利以及也不愿意去超出自己的職權(quán)范圍，對違反規(guī)定的財務(wù)收支進(jìn)行揭露。

4 結(jié)論

財務(wù)會計監(jiān)督是一項(xiàng)監(jiān)管活動，能夠有效的對企業(yè)經(jīng)營效率進(jìn)行提升，并獲得企業(yè)外部的信用支持。就目前來說，財務(wù)會計監(jiān)督效率低下可以說是一種普遍性的現(xiàn)象。通過對煤炭企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，其財務(wù)會計監(jiān)督所涉及的問題非常多。因而，加強(qiáng)煤炭企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)會計監(jiān)督能夠有一個更加深刻的理解，同時還能夠知道財務(wù)會計監(jiān)督是讓企業(yè)進(jìn)行順利運(yùn)行的關(guān)鍵。所以，企業(yè)需要不斷對自身財務(wù)會計監(jiān)督等問題進(jìn)行重視。只有這樣，才能夠更好的保障財務(wù)能進(jìn)行正常的工作，為企業(yè)的發(fā)展提供不竭的動力。