摘 要：受此金融投資的影響，我國企業(yè)的資產價格出現(xiàn)了較大的增長。企業(yè)的資產通?？煞譃閹状箢悇e，分別是固定資產、生產設備、知識產權以及金融性資產等。在評估過程中，較易出現(xiàn)增值變化的是企業(yè)的固定資產。在新常態(tài)背景下，企業(yè)的股權改制與投資行為較為活躍，由于融資成本較高，因此部分企業(yè)會選擇使用固定資產作為投資條件。在此背景下，本文將對企業(yè)資產評估增值得到財稅處理進行介紹。

關鍵詞：企業(yè)財務；資產增值；財稅處理

近年來，我國的貨幣供量出現(xiàn)了較大的變化，2017年的M2已達到172萬億元。受此影響，我國企業(yè)的資產價格出現(xiàn)了較大的增長。企業(yè)的資產通?？煞譃閹状箢悇e，首先是企業(yè)的固定資產，在當前的情況下，這部分資產的升值空間較大。其次是企業(yè)的生產設備以及辦公器材等資產，這部分設備屬于消耗性資產，因此不具備較強的升值空間。其次是企業(yè)的知識產權等資產，在科技創(chuàng)新的大背景下，知識性資產通常會具備一定的升值潛力，但由于其估值的變化較大，因此評估單位通常對該類資產的估值較為保守。最后是企業(yè)的金融性資產，由于資產評估是以貨幣為計量單位，并且該部分資產的貨幣價值較為清晰，因此該部分資產沒有必要進行評估。

一、企業(yè)資產評估增值中的財務處理

（一）財務工作原則

資產評估增值的財務處理原則，通常會依據(jù)《財政部關于股份有限公司進行資產評估增值處理的復函》[（1995）25號]文件以及[（1999）2號]文件的相關規(guī)定進行處理。相關文件主要體現(xiàn)出兩層內涵，一是企業(yè)的資產評估增值，并不需要立刻體現(xiàn)在稅收報表中。二是企業(yè)在使用增值部分資產進行經營活動時，需要補交稅收。因此企業(yè)的財務部門并不需要將評估增值資產體現(xiàn)在財務報表中。但在企業(yè)產權發(fā)生變動或利用增值資產進行投資的情況下，財務部門就應當對該部分資產進行會計處理。

產權變動以及對外投投資并無準確的法律定義，該種類行為散見于法律文件當中。在實踐中，常見的產權變更行為主要有資產轉讓、資產重組、股權重組、資產清算以及對外融資等情況。當下常用的會計方式，會將企業(yè)的評估增值資產計入到“資本公積中”而非“遞延稅款”，以此體現(xiàn)出這部分資產增值的非經營性來源。

（二）企業(yè)改制過程中的運用

企業(yè)改制的過程中，需要對企業(yè)資產進行清算，準確地統(tǒng)計出企業(yè)的資產價值是極為重要的工作。在會計實務中首先要積極參與到資產重估的工作中。企業(yè)的資產估值升值主要體現(xiàn)在固定資產中，當固定資產的估值增加后，可在原資產價值的基礎上，借記“固定資產科目”并按照固定資產的凈值，貸記“資本公積科目”。最后會計人員可依據(jù)二者之間的差價，貸記“折舊科目”。

（三）企業(yè)對外投資過程中的運用

依照相關的規(guī)定，企業(yè)使用非貨幣性資產進行投資時需同時滿足兩項條件才可應用公允價值計量。首先該項投資須具有實際商業(yè)性質，其次投資的資產可被公允價值計算。如不符合公允計算條件，資產價值將以賬面價值進行統(tǒng)計，如符合公允計量條件，企業(yè)資產價值將以換出資產的公允價值以及相關稅費相加而成。同時在企業(yè)投資無需補價的條件下，引入投資的企業(yè)應當依據(jù)資產的賬面價值并結合相關稅費作為入賬價值。

（四）企業(yè)拆分重組過程中的運用

企業(yè)拆分重組可分為兩種情況，首先是同一控制重組，同一控制是指不同企業(yè)接受同一單位或個人掌控，并形成股權轉換的過程。在該過程中由于資產價值難以得到社會評估，因此其不具備公允性。非同一控制重組，是指重組企業(yè)并不在同一單位或個人的控制下進行股權重構的過程。由于該過程存在價格博弈并具有市場屬性，因此企業(yè)的資產價值具有公允性。在會計實務中，可將具有公允性的資產增資計入到“資本公積”中。

二、企業(yè)資產評估增值中的稅務處理

（一）稅務工作原則

依法納稅是我國企業(yè)應盡的義務，在營改增之后，我國納稅的原則發(fā)生了一些變化，其中企業(yè)的增值性收入成為了其納稅的主要依據(jù)，資產評估增值將會被納入到企業(yè)經營性收入增長中。依據(jù)相關的規(guī)定，企業(yè)的資產評估增值，并不計入納稅項目，但當企業(yè)利用資產增值擴大投資或變更股權的情況下，應當補交相關稅費。在營改增背景下，企業(yè)的增值部分將被計入到增值稅當中，其補交金額通常較高。其次企業(yè)同樣需要補交地方性稅費以及房產稅等。

（二）企業(yè)改制過程中的運用

近年來，我國的產業(yè)結構發(fā)生了重大的調整，部分經營困難的企業(yè)進行了重組改制。企業(yè)改制的過程中，相關稅費會得到一定的優(yōu)惠。在清產核算的過程中，企業(yè)的資產增值部分將不被計入到所得稅項目中，企業(yè)只需繳納印花稅以及房產稅。在一般股份制改革中，企業(yè)的固定資產增加價值可被計入到計提折舊中。

（三）企業(yè)對外投資過程中的運用

企業(yè)利用增值資產進行投資過程中，應當對增值資產補交稅費。企業(yè)通過資產交換進行投資的行為，可被歸為視同銷售，因此應當依據(jù)增值稅相關條例進行補稅。其中以設備作為投資條件的企業(yè)，應當為合作企業(yè)開具增值稅發(fā)票，如果享有一定的優(yōu)惠政策，則可依據(jù)該政策繳納增值稅。若以土地及土地附著物為投資條件，企業(yè)應在增值稅的基礎上繳納房產稅以及印花稅。

（四）企業(yè)重組過程中的運用

企業(yè)重組通常會享受一定的稅收優(yōu)惠，因此在會計實務中應當以相關政策為主要依據(jù)。在一般企業(yè)的重組中，會計人員可依據(jù)[（2009）59號]文件，對重組企業(yè)的稅收項目進行統(tǒng)計。[（2009）59號]文件中規(guī)定，資產增值需繳納企業(yè)所得稅，相關稅費的評估應當按照資產的公允價值進行計量。

三、企業(yè)資產評估增值中財稅處理的例證

甲企業(yè)準備開展清查重組，其資產統(tǒng)計如下：

房產賬面價值為4000萬元

評估價值為4080萬元

該企業(yè)的房產評估增值可計為80萬元

假設房產使用年限為30年，已使用10年

在會計實務中可統(tǒng)計為：

借記：固定資產（科目）800，000.00

貸記：資本公積（科目）800，000.00

假定評估過程順利實施，當評估完成后，可統(tǒng)計為：

借記：資本公積（科目）800，000.00

貸記：實收資本（科目）800，000.00

在稅務事務中可統(tǒng)計為：

房產稅：當?shù)氐姆慨a稅依照房屋原值的20%計算。

因評估增值，企業(yè)每年應多繳納房產稅800，000.00×（1-20%）×1.2%=1824.00元。

印花稅：800，000.00×0.5%=4000.00元。

結束語：

我國企業(yè)的資產增值，可不計入在財務報表中。但當企業(yè)運用增長價值參與投資活動的情況下，企業(yè)應當將增值進行統(tǒng)計并補交相應的稅款。首先在企業(yè)清產核資的過程中，可將固定資產增值統(tǒng)計在資本公積科目中，并補交房產稅與印花稅。其次在企業(yè)利用資產增值對外投資的過程中，應當以公允價值進行計量，并交納增值稅。再有當企業(yè)合并重組的過程中，應當依據(jù)具體的政策開展會計實務，并繳納企業(yè)所得稅。

參考文獻：

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[3]趙家海. 談資產評估增值的財稅處理[J]. 中國資產評估，2014（12）：46-48.

作者簡介：

王忠福1985.11，男，漢族，重慶永川人， 本科，會計師，注冊房地產估價師，從事財稅資產評估研究